王瑞金 國網(wǎng)麗水供電公司

一、電網(wǎng)固定資產(chǎn)的重要性及特征

電網(wǎng)固定資產(chǎn)是電力建設(shè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是支撐電網(wǎng)建設(shè)過程中的重點(diǎn)項(xiàng)目，也是衡量電網(wǎng)企業(yè)是否經(jīng)濟(jì)、合理發(fā)展的重要指標(biāo)。電網(wǎng)建設(shè)過程中既有新建項(xiàng)目的投產(chǎn)前的投資需求也有部分遺留問題沒有解決，所以，電網(wǎng)固定資產(chǎn)管理是企業(yè)日常工作的重要內(nèi)容之一。電網(wǎng)固定資產(chǎn)的管理對(duì)保證電網(wǎng)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，為確保電網(wǎng)固定資產(chǎn)有效利用，加強(qiáng)電網(wǎng)資產(chǎn)日常管理規(guī)范與提升資產(chǎn)管理水平。這就要求企業(yè)建立一套完整的固定資產(chǎn)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)流程，要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行登記、保管及合理使用；保證資金流動(dòng)和資產(chǎn)安全以及實(shí)現(xiàn)保值增值的要求。同時(shí)隨著電網(wǎng)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善了電網(wǎng)資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)管理水平進(jìn)一步提高。近年來各供電公司根據(jù)電網(wǎng)設(shè)備管理的新形勢和公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況存在一些亟待解決的問題。這些問題嚴(yán)重影響了電網(wǎng)企業(yè)投資決策的科學(xué)性并且對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重危害。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多、數(shù)量龐大、分布分散、更新周期快且資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)物分屬管理等特點(diǎn)。（下文提到的資產(chǎn)一般特指固定資產(chǎn)）

（一）資產(chǎn)種類多樣

電網(wǎng)企業(yè)屬于資金密集型、重資產(chǎn)企業(yè)，擁有龐大的固定資產(chǎn)，且固定資產(chǎn)種類繁多，涉及輸、配、變線路及設(shè)備、信通設(shè)備、計(jì)量設(shè)備、自動(dòng)化、工器具、不動(dòng)產(chǎn)、運(yùn)輸車輛等15項(xiàng)大類，60項(xiàng)小類，700余項(xiàng)明細(xì)，固定資產(chǎn)價(jià)值一般占總資產(chǎn)價(jià)值70%以上。

（二）資產(chǎn)分布分散

電網(wǎng)固定資產(chǎn)使用部門多，使用地點(diǎn)范圍大，可以說從市區(qū)到郊區(qū)，從平地到山坡，遍及電網(wǎng)轄區(qū)的每一個(gè)角落。

（三）資產(chǎn)更新周期快

電網(wǎng)企業(yè)設(shè)立項(xiàng)目儲(chǔ)備庫，為保證堅(jiān)強(qiáng)電網(wǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，每年都通過新建、技改、零購、檢修、報(bào)廢、融資租賃等多種方式更新大量的設(shè)備資產(chǎn)，導(dǎo)致設(shè)備更新周期比較快。

（四）資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)物分屬管轄

資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理分屬不同的部門，一般情況下設(shè)備部管理實(shí)物，財(cái)務(wù)部管理賬面價(jià)值。但實(shí)際運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)賬面信息不能及時(shí)反映資產(chǎn)的各種實(shí)際的變化。

（五）資產(chǎn)卡片數(shù)量多，運(yùn)維難度大

以浙江電網(wǎng)為例，目前浙江總卡量在215萬張，縣級(jí)公司一般在1-3萬張左右，地市級(jí)公司一般在8-15萬張左右，龐大數(shù)量對(duì)卡片信息的日常運(yùn)維帶來一定的難度。

二、資產(chǎn)信息質(zhì)量審計(jì)核心問題

在常規(guī)審計(jì)過程中，電網(wǎng)企業(yè)部分固定資產(chǎn)賬卡物不能一一對(duì)應(yīng)是審計(jì)常見問題，也固定資產(chǎn)信息質(zhì)量的核心問題。鑒于上面提到的固定資產(chǎn)特征，導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)管理信息和財(cái)務(wù)賬目價(jià)值信息完全一一對(duì)應(yīng)與匹配，在管理上是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，盡管近年來國網(wǎng)也上了PMS系統(tǒng)與ERP設(shè)備聯(lián)動(dòng)、實(shí)物ID信息定位標(biāo)識(shí)等一系列措施，解決了部分管理問題，但實(shí)際審計(jì)中，賬卡物信息不對(duì)應(yīng)的問題依然大量存在，固定資產(chǎn)信息質(zhì)量仍然不夠透明，固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性和財(cái)務(wù)賬面資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性是值得推敲的，資產(chǎn)信息質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)延伸出一系列的管理問題，因此審計(jì)過程應(yīng)重點(diǎn)推敲和關(guān)注。

三、固定資產(chǎn)信息質(zhì)量表現(xiàn)不良特征

電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)過程中，固定資產(chǎn)信息質(zhì)量不良主要表現(xiàn)為實(shí)物存在但賬卡不存在，賬卡存在但實(shí)物不存在或賬卡和實(shí)物都存在但信息不對(duì)應(yīng)等三種情況，具體來說表現(xiàn)如下。

（一）實(shí)物存在但賬卡不存在，形成表外資產(chǎn)

1.已經(jīng)提足折舊、已走賬目報(bào)廢，但企業(yè)仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊、超期逾齡，但企業(yè)仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上由于其歷史成本與累計(jì)折舊相等而未能體現(xiàn)出凈值。輸變電線路、輸配電設(shè)備、房產(chǎn)等有可能出現(xiàn)這種情況。部分設(shè)備超期逾齡，賬目進(jìn)行了報(bào)廢，但實(shí)際設(shè)備未及時(shí)退役，仍然使用，造成在運(yùn)資產(chǎn)未顯示。

2.部分房產(chǎn)、土地未能辦證形成表外資產(chǎn)。由于政策或其他方面的原因，導(dǎo)致房屋雖已竣工，但不能正常驗(yàn)收，資產(chǎn)未能及時(shí)入賬。

3.市縣公司存在長期借調(diào)設(shè)備，權(quán)屬未及時(shí)變更，導(dǎo)致信息不一致。比如一些縣公司長期借市公司的特種車輛使用，但市公司又未劃撥該資產(chǎn)，導(dǎo)致縣公司賬目不存在該資產(chǎn)。

4.該資本化的項(xiàng)目被費(fèi)用化。一些電網(wǎng)項(xiàng)目該資本化入賬建卡，但立項(xiàng)時(shí)就是被界定為費(fèi)用類，這種情況很常見，導(dǎo)致大量的設(shè)備、線路等資產(chǎn)在賬目的卡片上未反映，但實(shí)物中存在，給后續(xù)資產(chǎn)管理帶來種種困難。

5.本應(yīng)建卡做固定資產(chǎn)卻被當(dāng)成低值易耗品一次性攤銷。部分設(shè)備完全具備固定資產(chǎn)的特性，但由于管理方面或其他因素，被當(dāng)成低值易耗品來處理，故意混淆低值易耗與固定資產(chǎn)的概念。

（二）賬卡信息存在但實(shí)物不存在，表上虛增資產(chǎn)

1.已報(bào)廢退運(yùn)或拍賣的資產(chǎn)未及時(shí)走報(bào)廢流程。部分設(shè)備或線路已經(jīng)完全報(bào)廢或退運(yùn)，但實(shí)物管理部門未走報(bào)廢流程，導(dǎo)致賬目上該固定資產(chǎn)依然存在。

2.實(shí)物進(jìn)行了調(diào)撥，但賬務(wù)未處理。如上述第3點(diǎn)原因涉及的特種車輛，在縣公司層面是物在卡不在，但在市公司層面就是卡在物不在。

3.工程驗(yàn)收盤點(diǎn)確認(rèn)不準(zhǔn)。一些項(xiàng)目工程材料單上的設(shè)備與實(shí)際工程應(yīng)用的設(shè)備數(shù)量或型號(hào)完全不對(duì)應(yīng)，但結(jié)算或決算時(shí)未實(shí)地盤點(diǎn)，導(dǎo)致賬面上有設(shè)備，而實(shí)際項(xiàng)目缺少該設(shè)備，資產(chǎn)移交清冊(cè)從項(xiàng)目轉(zhuǎn)資時(shí)就存在差錯(cuò)。

4.虛擬資產(chǎn)卡號(hào)的建立導(dǎo)致。實(shí)際工作中，為了應(yīng)對(duì)賬卡一致率等考核指標(biāo)，設(shè)備部門建立了很多虛擬的設(shè)備號(hào)，因而資產(chǎn)也對(duì)應(yīng)建立虛擬的資產(chǎn)號(hào)，但部分資產(chǎn)又確實(shí)不存在，比如某些融資租賃資產(chǎn)，實(shí)際使用在縣公司，而立項(xiàng)建卡資產(chǎn)管理卻在市公司層面。

（三）賬卡和實(shí)物都存在但信息不對(duì)應(yīng)，信息管理混亂

1.歷史的因素，存量信息簡單。一些2000年以前的資產(chǎn)，由于當(dāng)時(shí)管理方式粗放，信息收集簡單，跟不上ERP、PMS、中臺(tái)等信息系統(tǒng)規(guī)范性和精益性要求，導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)一些信息很簡單粗放，無法與實(shí)物匹配。比如2000年前的房產(chǎn)建筑物分類很簡單就兩類，而現(xiàn)在光房產(chǎn)資源一項(xiàng)就劃分3大類、11小項(xiàng)類別。

2.固定資產(chǎn)錄變更，未及時(shí)重分類或分類不準(zhǔn)。固定資產(chǎn)目錄是實(shí)物管理與賬務(wù)管理的核心樞紐，對(duì)于貫通實(shí)物ID、智慧竣工決算、多維精益核算有著重要的意義。比如2021年國網(wǎng)509號(hào)文發(fā)布的固定資產(chǎn)目錄就對(duì)部分變電設(shè)備、自動(dòng)化設(shè)備、輸電線路、運(yùn)輸工具的類別進(jìn)行了調(diào)整。如果財(cái)務(wù)部門未及時(shí)重分類調(diào)整，就會(huì)出現(xiàn)信息分類不準(zhǔn)或混亂的情況。

3.資產(chǎn)打包打捆現(xiàn)象導(dǎo)致對(duì)應(yīng)不一致。實(shí)際工作中常存在項(xiàng)目或資產(chǎn)打包打捆的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理方面未能一物一卡的建賬，實(shí)物管理又分散到不同部門或使用人手中，導(dǎo)致賬卡物不能一一對(duì)應(yīng)，給后續(xù)管理帶來相當(dāng)大的麻煩。

4.工作不到位，主觀因素應(yīng)對(duì)指標(biāo)考核。比如在工程決算未完成時(shí)，各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值分?jǐn)偽创_定，為應(yīng)對(duì)兩率考核，將各類資產(chǎn)打捆轉(zhuǎn)資，未進(jìn)行分類或者一對(duì)多、多對(duì)一的方式進(jìn)行分類等等，從而形成資產(chǎn)卡片與實(shí)物不對(duì)應(yīng)。

四、內(nèi)審有效路徑查證

在內(nèi)審工作過程中，針對(duì)不同的固定資產(chǎn)信息表現(xiàn)特征，可以采用不同的審計(jì)路徑進(jìn)行查證，主要有查閱法、查詢比對(duì)法、訪談法、分析復(fù)核法等。

（一）查閱法

對(duì)疑似賬卡與實(shí)物信息不一致的固定資產(chǎn)，可以查閱《國家電網(wǎng)有限公司固定資產(chǎn)目錄》比對(duì)資產(chǎn)類別是否分類準(zhǔn)確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)資是否規(guī)范，形成的固定資產(chǎn)是否分類完整，資本化日期是否折舊準(zhǔn)確與否，可以查詢《國家電網(wǎng)公司工程竣工決算管理辦法》、ERP系統(tǒng)項(xiàng)目模塊、財(cái)務(wù)模塊、設(shè)備模塊說明書以及固定資產(chǎn)賬卡物相關(guān)規(guī)定；查閱車輛行駛證、房產(chǎn)證等信息比對(duì)車輛、房產(chǎn)是否信息一致。

（二）查詢比對(duì)法

對(duì)疑似賬卡與實(shí)物信息不一致的固定資產(chǎn)，除查閱相關(guān)規(guī)章制度文件外，還可以通過車輛管理系統(tǒng)、PMS系統(tǒng)、不動(dòng)產(chǎn)管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)查詢相關(guān)的資產(chǎn)或設(shè)備，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)與賬務(wù)卡片數(shù)據(jù)、實(shí)物管理部門數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢比對(duì)。對(duì)于涉及的在建工程項(xiàng)目，通過ERP系統(tǒng)項(xiàng)目模塊，獲取項(xiàng)目編碼、開竣工時(shí)間、里程碑計(jì)劃以及轉(zhuǎn)贈(zèng)固定資產(chǎn)相關(guān)信息；查詢ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊CJ20N項(xiàng)目構(gòu)造器獲取項(xiàng)目編碼及在建工程卡號(hào)，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)資程序查詢資產(chǎn)編碼、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)額等相關(guān)信息，兩者互相印證比對(duì)。目前浙江配網(wǎng)系統(tǒng)使用供電服務(wù)指揮系統(tǒng)，也可以通過供指系統(tǒng)進(jìn)行三方印證。實(shí)際工作中，根據(jù)需要還可能延伸至前端物資采購系統(tǒng)、設(shè)計(jì)概算造價(jià)系統(tǒng)等，進(jìn)而多方印證。

（三）訪談法

對(duì)于房產(chǎn)建筑物、車輛、輸配變、自動(dòng)化、在建工程等大宗資產(chǎn)和設(shè)備可以采用訪談法，與審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目管理人員、物資管理人員、車輛調(diào)度人員以及運(yùn)行人員進(jìn)行面對(duì)面溝通，了解實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程以及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)于一些年代比較久遠(yuǎn)的大宗資產(chǎn)，部門新人還真不一定知道，如需了解更詳細(xì)的信息，需要誠懇耐心的、技術(shù)性的訪談一些部門性的老師傅。比如20世紀(jì)八九十年代很多電力用地都是政府劃撥或政策性給予的，很多就是年代久遠(yuǎn)的賬外資產(chǎn)。

（四）分析復(fù)核法

目前審計(jì)固定資產(chǎn)信息質(zhì)量，單靠一種方法或單靠賬面卡片信息，很難判斷出所以然，需要對(duì)資產(chǎn)壽面全流程進(jìn)行跟蹤。資產(chǎn)數(shù)據(jù)抽取后，既需要針對(duì)個(gè)體進(jìn)行麻雀剖析式分析，也需要批量數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，還需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)不同規(guī)?；蛳嗤垭娨?guī)模的企業(yè)進(jìn)行橫向比較，進(jìn)行綜合性分析復(fù)核，既需要數(shù)據(jù)的比對(duì)，也需要賬實(shí)的核對(duì)。比如拿車輛、電腦來說，這些資產(chǎn)與房屋建筑物不同，他們具有很大的流動(dòng)性，如果不是對(duì)每輛車和每臺(tái)電腦建卡，并定期盤點(diǎn)核對(duì)的話，就無法反映其購入、使用、處置及其他變動(dòng)情況，很難保證使用數(shù)與賬面一致，所以不僅要分析財(cái)務(wù)賬面數(shù)、實(shí)際使用數(shù)、還要分析部門臺(tái)賬情況以及物資報(bào)廢情況表等，相互分析復(fù)核，進(jìn)行全方位印證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

五、內(nèi)審取證模式

目前審計(jì)取證的方式主要有賬項(xiàng)基礎(chǔ)模式、制度基礎(chǔ)模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式和問題導(dǎo)向模式，這四種模式各有特點(diǎn)，實(shí)際審計(jì)工作中會(huì)交叉使用。就固定資產(chǎn)信息質(zhì)量檢查來說，筆者認(rèn)為以賬項(xiàng)基礎(chǔ)模式和問題導(dǎo)向模式交叉使用為主，輔助以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式會(huì)更有效率、更清楚的了解固定資產(chǎn)信息存在的問題。比如按賬項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)查詢，可以通過資產(chǎn)編碼穿透查詢，獲取該項(xiàng)資產(chǎn)的歷年增減變動(dòng)額，也可以通過資產(chǎn)編碼查設(shè)備編碼等，或者通過賬目資產(chǎn)明細(xì)表羅列全面增減變動(dòng)數(shù)據(jù)，這種取證模式主要依靠會(huì)計(jì)系統(tǒng)，相對(duì)方便，但僅能反映資產(chǎn)價(jià)值層面，對(duì)實(shí)物層面就無能為力。對(duì)于問題導(dǎo)向模式，比如可以查詢ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)項(xiàng)目模塊，通過“項(xiàng)目審計(jì)-項(xiàng)目決算審計(jì)-轉(zhuǎn)增資產(chǎn)查詢”功能點(diǎn)，鎖定可疑資產(chǎn)編碼，進(jìn)而取證。

六、內(nèi)審?fù)苿?dòng)資產(chǎn)信息質(zhì)量提升經(jīng)驗(yàn)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八大特征，其中可靠性是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。為了提升固定資產(chǎn)的信息質(zhì)量，首要是提升固定資產(chǎn)信息的可靠性，確保賬卡物一致性，只有基礎(chǔ)性牢靠，才能為企業(yè)提供有效的數(shù)據(jù)決策支撐。根據(jù)以上特征，內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)電網(wǎng)固定資產(chǎn)信息質(zhì)量提升有效經(jīng)驗(yàn)如下。

1.對(duì)存量的大宗資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對(duì)電網(wǎng)企業(yè)全面徹底的資產(chǎn)清查非常耗時(shí)耗力，成本效益也得謹(jǐn)慎考慮，但對(duì)存量的大宗資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次摸家底式的清查，特別是歷史原因形成的物在賬不實(shí)的資產(chǎn)，該盤盈就得盤盈入賬，不能總是當(dāng)成賬外資產(chǎn)，這對(duì)資產(chǎn)本身和公司利益都欠妥，固定資產(chǎn)信息質(zhì)量就更無從談起。

2.對(duì)曾經(jīng)被費(fèi)用化的資產(chǎn)建議完善臺(tái)賬。需要完善的臺(tái)賬包括哪些沒有建卡的低值易耗品，這些資產(chǎn)雖然在賬目上被當(dāng)成費(fèi)用一次性攤銷，但實(shí)物卻真實(shí)的存在，完善的臺(tái)賬對(duì)實(shí)物管理有著重要的意義，也能作為會(huì)計(jì)報(bào)表信息的有益補(bǔ)充。

3.分類別整改存量的信息不對(duì)應(yīng)資產(chǎn)。在自查或內(nèi)審協(xié)查的基礎(chǔ)上分階段分類別整改盡可能到位，盡最大可能將賬卡物信息保持一致，該調(diào)撥的要調(diào)撥到位，需報(bào)廢的要流程到位，PMS與ERP要聯(lián)動(dòng)到位，清理一批“僵尸”虛擬設(shè)備號(hào)及卡片。

4.對(duì)增量資產(chǎn)管理建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)章制度。對(duì)于固定資產(chǎn)管理，國網(wǎng)不缺乏相關(guān)制度，但缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行力。從項(xiàng)目管理到財(cái)務(wù)管理、設(shè)備管理，需要各專業(yè)、各部門密切配合，固定資產(chǎn)全壽命周期需要建立一種協(xié)調(diào)機(jī)制，確保增量工程項(xiàng)目實(shí)施、竣工決算、轉(zhuǎn)增資產(chǎn)等各環(huán)節(jié)能規(guī)范運(yùn)作。