劉斌

新形勢下，國家針對公立醫(yī)院內(nèi)部審計出臺了《國家衛(wèi)生健康委關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計工作若干意見的通知》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》等文件，對內(nèi)部審計提出更高要求，需要公立醫(yī)院轉(zhuǎn)變內(nèi)審模式，拓展內(nèi)審范圍。公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合國家要求，探尋合適的內(nèi)部審計路徑，切實推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。本文主要探討了新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑。

新形勢下我國大力實施醫(yī)療改革，公立醫(yī)療要想有效適應(yīng)新醫(yī)改，把握新形勢，應(yīng)按照發(fā)展需求做好內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院的重要監(jiān)管手段，能夠有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，保障各部門平穩(wěn)運轉(zhuǎn)。公立醫(yī)院可以在發(fā)展中立足內(nèi)部現(xiàn)狀，設(shè)計有效的內(nèi)部審計策略，確保內(nèi)部審計實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

內(nèi)涵

公立醫(yī)院內(nèi)部審計包含監(jiān)督、評價和咨詢?nèi)N職能，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的最基本職能，主要負(fù)責(zé)檢查內(nèi)部人員是否按照既定目標(biāo)、方針和政策，在授權(quán)范圍內(nèi)認(rèn)真履行職責(zé)；評價職能是在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上評定醫(yī)院的決策方案是否按照原定計劃實施，從而有針對性地提出意見；咨詢職能是在決策、執(zhí)行階段對經(jīng)濟(jì)活動發(fā)表內(nèi)部審計咨詢建議。新形勢下，公立醫(yī)院內(nèi)部審計內(nèi)容包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)合同審計、物資采購審計等。近年審計署新規(guī)將重大政策執(zhí)行情況也納入公立醫(yī)院內(nèi)部審計范圍中來。

目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的新形勢分析

隨著黨的二十大召開，我國大力提倡落實健康中國戰(zhàn)略，深化改革公立醫(yī)院運營模式，積極將家庭醫(yī)生簽約、互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療模式等引入公立醫(yī)院。在這一背景下，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作隨之出現(xiàn)變化，尤其隨著新修訂的11號令出臺，國家拓展了公立醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)范圍，將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理加入了內(nèi)部審計中。同時，內(nèi)部審計職能開始從監(jiān)督評價向監(jiān)督、評價和建議方向轉(zhuǎn)變。并且在實施的16號令中，要求重點公立醫(yī)院每年審計，實現(xiàn)審計范圍全覆蓋，明確內(nèi)部審計的獨立性和設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，要求二級以上的公立醫(yī)院在內(nèi)部增設(shè)獨立的內(nèi)審機構(gòu)，并為機構(gòu)分配不少于2人的專職人員。

新形勢對公立醫(yī)院內(nèi)部審計的影響

其一，審計范圍發(fā)生變化。新形勢下，公立醫(yī)院內(nèi)部審計逐漸向風(fēng)險管理領(lǐng)域和內(nèi)部控制領(lǐng)域拓展，力求逐步實現(xiàn)審計范圍全覆蓋。其二，審計重點出現(xiàn)改變。審計開始從內(nèi)部控制是否完善，向醫(yī)院風(fēng)險管理及內(nèi)部控制是否有效轉(zhuǎn)變，從以往的注重審計規(guī)范和規(guī)模，向注重審計效率和質(zhì)量轉(zhuǎn)變。其三，審計結(jié)果運用出現(xiàn)變化。內(nèi)審的權(quán)威性和應(yīng)用價值，受審計結(jié)果是否運用以及運用程度影響。隨著11號令出臺，國家要求公立醫(yī)院充分利用內(nèi)審力量和成果，對已糾正的問題不再反映，要求內(nèi)審監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)察要相互合作配合運用審計結(jié)果。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計中存在的問題

審計職能有待改進(jìn)

在工作中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)今部分公立醫(yī)院在內(nèi)部審計中，僅注重監(jiān)督職能是否落實到位，很少將評價和咨詢功能發(fā)揮出來。在這種情況下，部分公立醫(yī)院的內(nèi)部審計資源主要向監(jiān)督職能傾斜，未能按照發(fā)展戰(zhàn)略以及運營情況，提供評價服務(wù)，也沒有針對管理層管理決策需求，為管理層提供咨詢服務(wù)，無法有效適應(yīng)新醫(yī)改背景下推進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化管理、加強內(nèi)控體系建設(shè)的要求，降低了內(nèi)部審計質(zhì)量。

審計內(nèi)容較為單一

新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計已經(jīng)從財務(wù)收支審計向運營管理發(fā)展，經(jīng)濟(jì)合同審計以及干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等，都在內(nèi)部審計中屬于主要內(nèi)容。但是這些年部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計仍舊以財務(wù)收支審計為主，側(cè)重審計財務(wù)收支是否真實合法，沒有按照運營管理需求大力開展經(jīng)濟(jì)合同審計和效益審計等，未能結(jié)合國家出臺的一系列政策拓展內(nèi)部審計內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍較窄，影響了內(nèi)部審計效果。

審計方式有待優(yōu)化

新形勢下，隨著信息技術(shù)發(fā)展成熟，公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)開始向信息化發(fā)展。但是部分審計人員并未根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部變化現(xiàn)狀，創(chuàng)新審計方式，仍舊沿用傳統(tǒng)的現(xiàn)場取證審計、資料審計等方式開展工作，沒有將在線審計以及精準(zhǔn)分析法等運用其中，整體工作效率較低，不利于內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

審計整改存在不足

目前公立醫(yī)院普遍存在審計整改流于形式的問題，對審計整改重視程度較低，沒有指明整改期限以及整改質(zhì)量要求，導(dǎo)致審計整改工作遲遲無法落實到位，降低了內(nèi)部審計權(quán)威性。同時，部分公立醫(yī)院并未針對審計整改現(xiàn)狀，建設(shè)相應(yīng)的權(quán)責(zé)制度，沒有將審計整改工作分配到人，導(dǎo)致整改責(zé)任劃分不明確，使得整改工作無法有序推動。另外，部分公立醫(yī)院審計人員提出的整改意見缺乏可行性，但是公立醫(yī)院并未組織審計人員負(fù)責(zé)引導(dǎo)有關(guān)部門開展整改工作，也沒有向相關(guān)部門提供整改方式，導(dǎo)致有關(guān)部門無法將審計整改落到實處，使得內(nèi)部審計無法有效實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

審計人員配置和教育培訓(xùn)有待改善

部分公立醫(yī)院配置的審計人員在2～3名左右，雖然按照規(guī)定人數(shù)達(dá)標(biāo)，但是部分醫(yī)院審計部門負(fù)責(zé)人是從財務(wù)部調(diào)轉(zhuǎn)而來，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的工作人員是從管理部或其他職能部門調(diào)轉(zhuǎn)，甚至個別公立醫(yī)院存在臨時轉(zhuǎn)崗調(diào)配審計人員的現(xiàn)象，配置的審計人員缺乏專業(yè)性，對審計業(yè)務(wù)缺乏充分了解，在實際工作中未能保質(zhì)完成審計任務(wù)。

新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑

改進(jìn)審計職能

首先，公立醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮好監(jiān)督職能，組織審計人員負(fù)責(zé)對風(fēng)險和內(nèi)控進(jìn)行全面審計，嚴(yán)查資金使用行為以及經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)，按照審計結(jié)果及時總結(jié)內(nèi)部存在的問題，提前設(shè)計風(fēng)險規(guī)避方案以及內(nèi)控制度，防止?jié)撛陲L(fēng)險頻發(fā)。其次，公立醫(yī)院應(yīng)充分發(fā)揮服務(wù)職能，保障經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)標(biāo)，切實強化內(nèi)部審計價值。公立醫(yī)院可以將監(jiān)督職能和服務(wù)職能融合起來，在監(jiān)督中開展服務(wù)工作，在服務(wù)中實現(xiàn)監(jiān)督，要求內(nèi)審人員積極為管理層提供決策服務(wù)，協(xié)助管理層有序落實發(fā)展戰(zhàn)略，有效提高內(nèi)部審計增值效益。最后，公立醫(yī)院應(yīng)加大咨詢職能落實力度，按照風(fēng)險類型和引發(fā)因素，根據(jù)內(nèi)部審計的資源條件，將重大風(fēng)險引入年度審計咨詢計劃中來，要求執(zhí)行部門定期向?qū)徲嫴块T報備各項工作開展情況，由審計部門負(fù)責(zé)運用專業(yè)知識，向相關(guān)執(zhí)行部門提供專業(yè)的咨詢信息，為相關(guān)執(zhí)行部門提供后續(xù)發(fā)展參考，執(zhí)行部門是否接受咨詢建議，由執(zhí)行部門自主決定，審計部門不得做出越位行為，確保內(nèi)部審計實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

開拓審計內(nèi)容

新形勢下，傳統(tǒng)單一的財務(wù)收支審計，已經(jīng)無法準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院運營情況，也無法滿足新醫(yī)改提出的新型內(nèi)部審計要求。公立醫(yī)院應(yīng)積極開拓審計內(nèi)容，推動內(nèi)部審計向效益審計發(fā)展。

第一，要求審計人員定期開展內(nèi)部控制評價審計，讓審計人員重點評價內(nèi)控制度是否有效，內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)標(biāo)等，按照審計結(jié)果向管理層提出內(nèi)控制度完善建議。

第二，不定期組織風(fēng)險管理審計，讓審計人員結(jié)合現(xiàn)有管理信息和財務(wù)信息，分析極易出現(xiàn)的風(fēng)險類型，總結(jié)各類風(fēng)險產(chǎn)生原因，并將風(fēng)險管理審計結(jié)果反饋給相關(guān)職能部門，與職能部門共同探討各類風(fēng)險規(guī)避對策，降低各類風(fēng)險發(fā)生機率。

第三，定期開展專項審計，要求審計人員負(fù)責(zé)設(shè)置專項審計實施規(guī)劃，明確專項審計開展步驟、審計內(nèi)容，保障專項審計能夠有序落實。

第四，加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，讓審計人員重點評價各個項目負(fù)責(zé)人的履職情況，一旦發(fā)現(xiàn)有關(guān)項目存在經(jīng)濟(jì)活動不規(guī)范。例如，對于大型醫(yī)療設(shè)備，審計人員可以在審計中重點評價其應(yīng)用價值是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，嚴(yán)查各類大型醫(yī)療設(shè)備是否存在資源閑置或者浪費等情況，審計采購成本是否超標(biāo)，嚴(yán)查各類收費材料是否建設(shè)類收費記賬，審計賬表、賬目是否統(tǒng)一等，根據(jù)審計結(jié)果總結(jié)是否存有經(jīng)濟(jì)活動不合規(guī)行為，切實推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

優(yōu)化審計方法

一是實施探索互動式審計。該項審計方法可以有效實現(xiàn)全過程審計，能夠?qū)κ虑?、事中和事后進(jìn)行全面審計，實現(xiàn)審計全覆蓋。在應(yīng)用該方法時，審計人員應(yīng)全程加入整個項目的審計工作中來，定期將審計過程記錄下來，實時對被審計對象進(jìn)行反饋。同時，審計人員可以組織被審計對象參與到審計方案設(shè)計中來，并引導(dǎo)被審計對象加入問題討論中來，這樣可以使被審計對象清楚了解自身問題，為促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

二是開展在線審計。審計人員可以將內(nèi)部審計放到OA系統(tǒng)中來，按照現(xiàn)實情況在系統(tǒng)中嵌入審計步驟，線上對醫(yī)院耗材、各類設(shè)備、采購以及經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計，借助在線數(shù)據(jù)化特征，對同類事項進(jìn)行對比分析，從中總結(jié)有關(guān)方面是否存在問題，保障內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

三是運用精準(zhǔn)分析法組織審計。該方法需要審計人員做好事前調(diào)查工作，結(jié)合收集到的資料，找準(zhǔn)審計方向和重點，并對設(shè)計的審計目標(biāo)進(jìn)行環(huán)比分析、關(guān)聯(lián)分析和對比分析，按照分析結(jié)果得到結(jié)論，提高審計效率，從而有效實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

加強內(nèi)部審計整改

公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計的目的，就是為了發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保障醫(yī)院健康發(fā)展。首先，新形勢下公立醫(yī)院應(yīng)加強內(nèi)部審計整改，通過建設(shè)整改責(zé)任制，推動內(nèi)部審計整改落實。公立醫(yī)院應(yīng)在整改責(zé)任制中闡明各類問題審計整改責(zé)任人職責(zé)，按照審計結(jié)果設(shè)計整改期限，根據(jù)牽涉到的整改內(nèi)容，明確整改質(zhì)量，并讓審計人員負(fù)責(zé)督促責(zé)任人積極開展整改工作，要求審計人員按照有關(guān)責(zé)任人職責(zé)，嚴(yán)查其整改行為、整改態(tài)度等是否達(dá)標(biāo)，一旦發(fā)現(xiàn)責(zé)任人存在不規(guī)范整改行為，及時指明問題，確保審計整改能夠高質(zhì)量完成。其次，公立醫(yī)院應(yīng)建設(shè)審計整改長效機制，在機制中根據(jù)審計實情，總結(jié)有關(guān)問題發(fā)生原因，設(shè)計相應(yīng)的長效整改方案，逐步處理深層次問題。最后，公立醫(yī)院應(yīng)在審計整改中，將整改決策、整改執(zhí)行以及整改監(jiān)督分離開來，要求內(nèi)部審計完成督導(dǎo)職責(zé)，對于反復(fù)出現(xiàn)的審計整改問題，由審計人員與整改負(fù)責(zé)人合力完成，讓審計人員按照現(xiàn)狀，結(jié)合從業(yè)經(jīng)驗向負(fù)責(zé)人分享整改方法，保障有關(guān)問題能夠得到有效整改，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

改善審計人員配置和教育培訓(xùn)

一方面，公立醫(yī)院在配置審計人員時，應(yīng)積極通過社會招聘的方式，引進(jìn)專業(yè)的審計人員，組織專業(yè)人士負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。為了確保所選人員專業(yè)性達(dá)標(biāo)，公立醫(yī)院可以通過現(xiàn)場面試的方式，通過列舉內(nèi)部審計案例，嚴(yán)查應(yīng)試者的職業(yè)素養(yǎng)是否合格，按照面試結(jié)果，選拔出綜合素質(zhì)強的審計人員，防止從其他部門調(diào)派其他工作者。另一方面，公立醫(yī)院應(yīng)定期開展教育培訓(xùn)活動，將線上線下培訓(xùn)結(jié)合起來，線上可以從學(xué)習(xí)平臺整理與內(nèi)部審計的學(xué)習(xí)資料，運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將其推薦給審計人員，要求審計人員自主學(xué)習(xí)，定期通過內(nèi)部測試的方式，檢查審計人員自學(xué)成果；線下可以定期開展座談會，邀請同行專家負(fù)責(zé)向?qū)徲嬋藛T講解專業(yè)知識，分享從業(yè)經(jīng)驗，使審計人員在線下培訓(xùn)中，能夠有效彌補線上學(xué)習(xí)漏洞，全面增強個人職業(yè)素質(zhì)，為實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展打好基礎(chǔ)。

新形勢下，公立醫(yī)院在組織內(nèi)部審計時應(yīng)按照國家提出的審計要求積極轉(zhuǎn)變審計理念，探尋新型審計實施策略。目前部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在問題，導(dǎo)致審計質(zhì)量較差。公立醫(yī)院應(yīng)針對實際問題設(shè)置恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑，改進(jìn)審計職能、拓展審計內(nèi)容、優(yōu)化審計方法、加強內(nèi)部審計整改、改善審計人員配置和教育培訓(xùn)，通過多種方式不斷提高內(nèi)部審計水平。

（作者單位：海南省保亭黎族苗族自治縣人民醫(yī)院）