劉守鵬

（大連商品交易所審計部）

一、引言

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，特別是能源、交通、電力、通信、金融等領(lǐng)域，是國家進行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟基礎(chǔ)。我國于改革開放之初探索建立了廠長（經(jīng)理）承包經(jīng)營審計，并逐步形成具有中國特色的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，在維護財經(jīng)紀律、規(guī)范權(quán)力運行等方面發(fā)揮了重要監(jiān)督作用。黨的十八大以來，我國著力構(gòu)建“五位一體”總體布局，協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，經(jīng)濟責(zé)任審計工作也適應(yīng)黨中央、國務(wù)院關(guān)于審計工作的新要求，在推動重大決策落實、維護經(jīng)濟安全、推動改革發(fā)展等方面發(fā)揮了重要促進作用。2018年中央審計委員會成立后，科學(xué)總結(jié)了多年來特別是十八大以來經(jīng)濟責(zé)任審計取得的實踐經(jīng)驗，2019年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），提出“推進領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況審計全覆蓋”“以任職期間審計為主”等新內(nèi)容，并在審計評價相關(guān)章節(jié)中提出了“堅持定性評價與定量評價相結(jié)合”有關(guān)要求?！兑?guī)定》出臺后，各級審計機關(guān)、國有企業(yè)分別在國家審計、內(nèi)部審計中加大經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋力度。同時，中國內(nèi)審協(xié)會于2021年修訂發(fā)布《第2205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計》，并于2022年制定《第3204號內(nèi)部審計實務(wù)指南——經(jīng)濟責(zé)任審計》，進一步指導(dǎo)內(nèi)部審計部門有效實行經(jīng)濟責(zé)任審計，全面客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高內(nèi)部控制水平和風(fēng)險防范能力，促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法和秉公用權(quán)，提升履職盡責(zé)和擔(dān)當(dāng)作為能力，推動國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中更好地發(fā)揮支柱作用。

二、現(xiàn)有國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的不足

經(jīng)濟責(zé)任審計是相對綜合性的審計項目，與財務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資、采購管理等專項審計不同，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容相對廣泛，審計評價要求更加全面客觀。在我國目前經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，審計評價通常以事實為依據(jù)進行定性評價，主要根據(jù)有關(guān)黨內(nèi)紀律、法律法規(guī)、規(guī)章制度等對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行總結(jié)評價。這種以定性為主的評價方法對于國有企業(yè)，特別是能源、交通、電力、通信、金融等領(lǐng)域的國有集團化企業(yè)，所屬企業(yè)同類型較多，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行內(nèi)容存在相同或相似之處，不便于對不同企業(yè)相同時期或同一企業(yè)不同時期領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行橫向或縱向比較。因此，本文嘗試建立國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的指標(biāo)評價，幫助企業(yè)在干部考察、人員任免等方面提供參考，促進企業(yè)規(guī)范發(fā)展，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)。

三、構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

（一）構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的思路

本文應(yīng)用層次分析法理論，建立層次化的評價指標(biāo)體系，包括評價目標(biāo)、評價維度、評價指標(biāo)，并明確各項指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)；通過建立評價維度的判斷矩陣以及各項評價維度內(nèi)評價指標(biāo)的判斷矩陣，確定指標(biāo)權(quán)重；以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間相關(guān)事實、數(shù)據(jù)等為依據(jù)，按照評價標(biāo)準(zhǔn)對指標(biāo)進行量化打分；計算指標(biāo)加權(quán)得分，并對經(jīng)濟責(zé)任履行效果作出評價結(jié)論。

（二）構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的步驟

1.明確評價目標(biāo)，確定評價維度。審計評價應(yīng)聚焦經(jīng)濟責(zé)任，按照相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策，落實上級單位、本單位黨委和董事會決策部署，管理資金、資產(chǎn)、資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，審計評價目標(biāo)應(yīng)定位于客觀公正的評價經(jīng)濟責(zé)任履行效果，并按照經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容設(shè)定評價維度，建議評價維度包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、政策決策落實、全面風(fēng)險管理、財務(wù)管理效果和黨風(fēng)廉政建設(shè)五個方面。

2.建立評價指標(biāo)，編制評價標(biāo)準(zhǔn)。在評價指標(biāo)選擇上，一是全面性與重要性相結(jié)合，合理保證指標(biāo)選取的全面性，并兼顧相對重要性，避免指標(biāo)的冗余；二是定量與定性相結(jié)合，如反映經(jīng)營業(yè)績情況的指標(biāo)，可采用營業(yè)收入等指標(biāo)進行衡量，反映公司全面風(fēng)險管理情況，可采用內(nèi)部控制健全性和執(zhí)行有效性、風(fēng)險管理有效性等指標(biāo)進行評價；三是適應(yīng)性與可操作性相結(jié)合，選擇的指標(biāo)要有代表性，同時也要考慮相關(guān)材料和數(shù)據(jù)的可獲取性。

在評價標(biāo)準(zhǔn)編制上，一是對于定量指標(biāo)，可直接通過將實際完成值與目標(biāo)值比較進行打分，如營業(yè)收入，若達到目標(biāo)值，則為100分，若未達到目標(biāo)值，則可按實際值/目標(biāo)值×100確定得分。對于凈資產(chǎn)收益率等相對指標(biāo)，如若企業(yè)無明確的目標(biāo)值，可對標(biāo)國資委各年發(fā)布的《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)值》，若實際值大于等于所在行業(yè)的平均值，則為100分，若實際值小于所在行業(yè)的平均值，則得分為100減扣分，并設(shè)定相關(guān)的扣分標(biāo)準(zhǔn)。二是對于定性指標(biāo)，以內(nèi)部控制健全性和執(zhí)行有效性指標(biāo)為例，由審計項目組根據(jù)對被審計企業(yè)內(nèi)部控制的檢查情況進行評價，制度健全、執(zhí)行有效且未發(fā)現(xiàn)問題為100分，發(fā)現(xiàn)一般問題每項扣10分，發(fā)現(xiàn)重要問題每項扣50分，其中一般和重要的評判標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)規(guī)定或由審計項目組根據(jù)問題對企業(yè)業(yè)務(wù)、市場、運營、財務(wù)、合規(guī)等影響情況綜合判斷。

（三）構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系并設(shè)計指標(biāo)權(quán)重

1.構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。按照上述思路，可構(gòu)建涵蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、政策決策落實、全面風(fēng)險管理、財務(wù)管理效果和黨風(fēng)廉政建設(shè)五個評價維度的評價指標(biāo)體系，合計14項指標(biāo)，并編制相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)（詳見表1）。

表1 國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系示例

2.設(shè)計評價指標(biāo)權(quán)重。按照層次分析法，一是建立評價維度相對于評價目標(biāo)的判斷矩陣，計算評價維度的相對權(quán)重。判斷矩陣表示各項評價維度之間相對重要性的比較。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的職責(zé)分工、年度考核目標(biāo)、述職報告等文件資料，結(jié)合企業(yè)管理層訪談、組織人事部門座談、向?qū)＜野l(fā)放問卷調(diào)查等方式，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、政策決策落實、全面風(fēng)險管理、財務(wù)管理效果和黨風(fēng)廉政建設(shè)五個評價維度建立判斷矩陣（如表2），bij表示評價維度Bi與Bj之間的相對重要性，bii=1,bji=1/bij,通常按照1～9取數(shù)進行兩兩相互比較，bij數(shù)值越高，Bi相對于Bj的重要性越高，并通過BW=λmaxW求解權(quán)重（其中B為判斷矩陣，λmax為B的最大特征值，W為對應(yīng)于λmax的正規(guī)化特征向量），通過一致性檢查后，W的分量Wi即為Bi的權(quán)重。二是建立評價指標(biāo)相對于評價維度的判斷矩陣，計算評價指標(biāo)的權(quán)重。同樣可通過訪談或問卷調(diào)查等方式確定同一評價維度內(nèi)各項指標(biāo)之間的相對重要性。最后計算各項評價指標(biāo)相對于評價目標(biāo)的權(quán)重，即評價指標(biāo)最終權(quán)重=評價指標(biāo)相對于所在評價維度的權(quán)重×評價維度相對于評價目標(biāo)的權(quán)重。

表2 判斷矩陣示例

3.基于綜合評價結(jié)果，對經(jīng)濟責(zé)任履行效果作出評價結(jié)論。審計項目組根據(jù)檢查結(jié)果，以事實和數(shù)據(jù)為依據(jù)，能夠按照指標(biāo)權(quán)重加權(quán)計算該領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行效果評價得分，即評價得分=∑（各項指標(biāo)得分（百分制）×指標(biāo)權(quán)重）=∑（各項指標(biāo)得分（百分制）×評價指標(biāo)相對于所在評價維度的權(quán)重×評價維度相對于評價目標(biāo)的權(quán)重），同時可按得分區(qū)間設(shè)定相應(yīng)的評價結(jié)論，如對于95～100分，評價結(jié)論為“很好地履行了經(jīng)濟責(zé)任”，85～94分為“較好地履行了經(jīng)濟責(zé)任”，60～84分為“基本地履行了經(jīng)濟責(zé)任”，60分以下為“未適當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟責(zé)任”。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的應(yīng)用與注意事項

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的應(yīng)用舉例

1.企業(yè)情況和經(jīng)濟責(zé)任審計概況。假設(shè)A為國有企業(yè)集團，下設(shè)多家同一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的子企業(yè)，2022年同時對3家下屬企業(yè)A1、A2和A3開展總經(jīng)理2019-2021年任期經(jīng)濟責(zé)任審計。根據(jù)審計項目組對A1、A2和A3全面風(fēng)險管理情況的檢查結(jié)果，A1在風(fēng)險管理有效性方面存在2項一般問題，A2在內(nèi)部控制健全性和執(zhí)行有效性方面存在4項一般問題，A3在內(nèi)部控制健全性和執(zhí)行有效性方面存在2項重要問題。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計評價過程。假設(shè)按照層次分析法計算得出各項評價維度的相對權(quán)限分別為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績（20%）、政策決策落實（40%）、全面風(fēng)險管理（20%）、財務(wù)管理效果（10%）、黨風(fēng)廉政建設(shè)（10%），其中在全面風(fēng)險管理評價維度，3項指標(biāo)的相對權(quán)重分別為治理結(jié)構(gòu)建立及運行情況（25%）、內(nèi)部控制健全性和執(zhí)行有效性（50%）、風(fēng)險管理有效性（25%），按照評價得分=∑（各項指標(biāo)得分（百分制）×評價指標(biāo)相對權(quán)重×評價維度相對權(quán)重），可計算得出A1、A2、A3企業(yè)總經(jīng)理在全面風(fēng)險管理評價維度得分分別為19分、16分和10分。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果。假設(shè)使用上述方法，計算其他各項評價維度得分，最終計算得出A1、A2、A3企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計評價得分別為96分、88分和72分，則在任職期間，A1企業(yè)總經(jīng)理很好地履行了經(jīng)濟責(zé)任，A2企業(yè)總經(jīng)理較好地履行了經(jīng)濟責(zé)任，A3企業(yè)總經(jīng)理基本履行了經(jīng)濟責(zé)任。

（二）應(yīng)用國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的注意事項

本文建立的國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系具有通用性，在應(yīng)用上需要考慮和注意以下因素：一是不同領(lǐng)域如能源、交通、電力、通信、金融等存在一些行業(yè)特性；二是國有企業(yè)集團所屬的不同類型企業(yè)可能存在個性因素，如以對集團內(nèi)部提供行政服務(wù)為主的下屬企業(yè)，收入、利潤等可能不是重點的考核指標(biāo)；三是同一企業(yè)的不同歷史時期或同類型的企業(yè)可能處于不同發(fā)展階段，對經(jīng)濟責(zé)任關(guān)注重點也存在不同；四是董事長、總經(jīng)理等不同職位的領(lǐng)導(dǎo)干部，履職范圍和經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容也存在不同；五是在指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，也需要結(jié)合企業(yè)實際情況，靈活調(diào)整評分和扣分標(biāo)準(zhǔn)。因此，在應(yīng)用評價指標(biāo)體系進行綜合評價時，需要將上述因素納入考慮范圍，設(shè)定評價指標(biāo)和權(quán)重，促進經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果更加科學(xué)客觀。

五、結(jié)論

本文在研究經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，基于層次分析法理論，嘗試構(gòu)建新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，涵蓋評價目標(biāo)、評價維度、評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，并建立指標(biāo)權(quán)重設(shè)計和綜合評分方法，便于國有企業(yè)集團對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行效果進行橫向或縱向比較，通過客觀公正地審計評價，為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任免提供參考依據(jù)，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，推動國有企業(yè)行穩(wěn)致遠。