張琦文

會計監(jiān)督是企業(yè)會計工作中的重要組成部分，主要對各項經(jīng)濟活動進行全過程監(jiān)管。結(jié)合各大企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，由于會計監(jiān)督職能弱化，導(dǎo)致會計工作混亂，使得企業(yè)內(nèi)部違章亂紀(jì)行為時有發(fā)生，不僅為企業(yè)造成巨大損失，還嚴(yán)重制約地區(qū)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。即便各級政府陸續(xù)出臺了一系列整頓措施，但存在的問題并沒有得到根源性解決。對此，需要企業(yè)在了解會計監(jiān)督工作存在問題的同時，及時采取措施改善，從而為企業(yè)長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為經(jīng)濟建設(shè)提供保障。

在新形勢下，經(jīng)濟建設(shè)速度不斷加快，企業(yè)迎來了機遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展局面。會計工作作為企業(yè)制定計劃和政策的主要依據(jù)，其工作水平與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。眾所周知，企業(yè)會計工作在實施過程中需要頻繁與資金打交道，如果某一個環(huán)節(jié)存在暗箱操作行為，會給企業(yè)發(fā)展造成巨大經(jīng)濟損失，甚至?xí)璧K地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)步伐，這也在一定程度上突出了會計監(jiān)督工作的重要性。做好會計監(jiān)督工作能夠保證企業(yè)經(jīng)濟活動有條不紊地進行，同時維護企業(yè)財產(chǎn)安全性，這對于企業(yè)提高經(jīng)濟效益、強化核心競爭力而言有積極的作用。

一、企業(yè)會計監(jiān)督工作的開展價值

企業(yè)會計監(jiān)督工作需要嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律法規(guī)開展，通過監(jiān)督、檢查企業(yè)各項經(jīng)濟活動，保證活動真實、合法、可行，如此能夠為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營夯實基礎(chǔ)，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益?？梢詫嫳O(jiān)督工作的開展價值歸納為以下幾個方面：第一，提高企業(yè)資金利用率。眾所周知，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，開展的各種經(jīng)營活動均離不開資金的支撐，做好會計監(jiān)督工作，能夠為企業(yè)資金調(diào)控、合理分配提供保障，有利于提高企業(yè)資金利用率；第二，維護國家財經(jīng)法律法規(guī)。企業(yè)在經(jīng)營中從事的所有經(jīng)濟活動，都要建立在現(xiàn)行經(jīng)濟法規(guī)基礎(chǔ)上進行。會計監(jiān)督工作作為企業(yè)財經(jīng)工作的重要前提，在開展過程中也必須要遵循財經(jīng)法規(guī)要求，對企業(yè)開展的一系列經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查，這對于維護財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性而言有積極作用；第三，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供保障。會計監(jiān)督既是財務(wù)工作的重要基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要目標(biāo)是為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營提供保障，通過監(jiān)督各項經(jīng)濟活動的合法性、真實性和可行性，保證企業(yè)發(fā)展與財經(jīng)法規(guī)相符，以此來減少企業(yè)不必要經(jīng)濟損失，為企業(yè)健康運營夯實基礎(chǔ)。

二、企業(yè)會計監(jiān)督工作問題

（一）工作人員會計監(jiān)督觀念及重視度有待加強

會計監(jiān)督工作是企業(yè)會計工作的重要組成部分，需要會計人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)行使職權(quán)。但結(jié)合實際情況來看，由于會計人員對會計監(jiān)督工作的概念了解片面，導(dǎo)致監(jiān)督觀念薄弱，使得會計監(jiān)督實施效果不盡如人意。主要原因在于以下方面：企業(yè)在會計人員招聘方面降低標(biāo)準(zhǔn)，使得大量非專業(yè)人員上崗，由于這些會計人員對會計監(jiān)督內(nèi)容、法規(guī)、職責(zé)了解不到位，導(dǎo)致實際工作開展流于形式，使得亂開賬戶、逃避債務(wù)等現(xiàn)象屢見不鮮。也正是因為會計人員監(jiān)督觀念欠缺，導(dǎo)致制定的會計監(jiān)督計劃可操作性不強，主要體現(xiàn)在內(nèi)容空洞、缺乏實施細則等方面，無法對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行全過程監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致企業(yè)存在諸多資金風(fēng)險。另外，會計人員管理體制不完善也是影響其思想觀念的重要因素。隨著經(jīng)濟建設(shè)水平不斷提升，企業(yè)發(fā)展規(guī)模逐漸擴大，使得企業(yè)對會計人員的要求逐漸提高，由于很多企業(yè)的財務(wù)部門缺乏獨立性，導(dǎo)致會計人員在工作開展時依然受制于領(lǐng)導(dǎo)層，這也使得會計人員在為企業(yè)服務(wù)的同時不得不考慮自身利益，為了保住飯碗放棄“監(jiān)督”權(quán)利的現(xiàn)象時有發(fā)生，即便在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在異常也會熟視無睹，導(dǎo)致會計監(jiān)督不到位。

（二）工作人員法律意識及專業(yè)素養(yǎng)有待提升

結(jié)合各大企業(yè)會計監(jiān)督實際情況來看，法律意識薄弱是會計人員普遍存在的問題，導(dǎo)致工作開展難以有序進行。而造成這一現(xiàn)象的主要原因在于以下方面：第一，會計監(jiān)督法律法規(guī)存在漏洞。我國相對于發(fā)達國家而言，在企業(yè)會計監(jiān)督方面起步較晚，這也使得現(xiàn)行法律法規(guī)依然存在一定漏洞，無法充分發(fā)揮法律約束力，導(dǎo)致會計人員在開展工作時有所松懈；第二，企業(yè)培訓(xùn)教育不到位。很多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，雖然認(rèn)識到了會計工作的重要性，但普遍更傾向于財務(wù)收支及賬務(wù)往來核算方面，并且制定的考核計劃也側(cè)重于這些方面，沒有給予會計監(jiān)督工作足夠重視，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作的重要性宣傳不到位。并且在人才培養(yǎng)過程中，很少涉及會計監(jiān)督法律法規(guī)相關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致會計人員法律意識欠缺，專業(yè)素養(yǎng)有待提升，嚴(yán)重影響會計監(jiān)督工作的有序開展?？梢詫⑵髽I(yè)會計人員存在的問題歸納為以下方面：第一，職業(yè)素養(yǎng)不足。很多會計人員并非專業(yè)出身，對自身職業(yè)認(rèn)識不到位，職業(yè)素養(yǎng)嚴(yán)重欠缺；第二，未接受專業(yè)化培訓(xùn)。會計人員缺乏終身學(xué)習(xí)意識，無論上崗前還是上崗后，都很少主動參與各種培訓(xùn)教育活動，導(dǎo)致其對會計監(jiān)督工作認(rèn)識不到位；第三，會計人員法制觀念不足。對現(xiàn)行法律法規(guī)了解不充分，在工作實施過程中缺乏分析力和判斷力，使得很多問題和隱患無法及時識別。

（三）企業(yè)會計監(jiān)督制度體系有待改進

當(dāng)前，我國出臺的《刑法》《會計法》《公司法》等，都對會計監(jiān)督工作內(nèi)容和實施方法進行了明確規(guī)定。但結(jié)合法律法規(guī)落實情況來看，依然存在一些問題需要解決，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，不同法律法規(guī)中的條例相互矛盾，或者內(nèi)容重合。例如：國家當(dāng)前針對會計監(jiān)督提出“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行等部門必須依照有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對企業(yè)的會計資料進行監(jiān)督檢查”。這一法規(guī)在一定程度上強化了財政部門的會計監(jiān)督職能，在行使職能過程中，可以對“拒絕依法實施監(jiān)督的會計資料”等行為追究法律責(zé)任。但至今為止，并沒有專門法律法規(guī)對犯罪行為有針對性懲戒和打擊。這也使得會計監(jiān)督過程中很多部門出現(xiàn)以偏概全、監(jiān)管不力等問題，為不法分子提供了可乘之機。這也導(dǎo)致法律法規(guī)在執(zhí)行方面十分混亂，不利于維護法律嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性；第二，法律法規(guī)過于籠統(tǒng)。現(xiàn)行法律法規(guī)在處理違法行為過程中，針對違法亂紀(jì)人員是否需要承擔(dān)民事責(zé)任，以及承擔(dān)哪些民事責(zé)任等方面，只有原則性內(nèi)容，缺乏具體細則，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作在開展過程中面臨諸多問題和挑戰(zhàn)。第三，會計監(jiān)督制度更新速度慢。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模逐漸擴大，經(jīng)濟活動種類逐漸增多，雖然立法晚于違規(guī)行為屬于正?，F(xiàn)象，但如果出現(xiàn)違規(guī)行為后沒有及時補充會計監(jiān)督制度，則會為有心之人鉆法律漏洞提供便利，導(dǎo)致會計工作缺乏有效控制和監(jiān)管。

（四）企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境有待完善

企業(yè)會計監(jiān)督工作除了需要會計人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)行使權(quán)力外，還要建立內(nèi)控制度和內(nèi)部文化。眾所周知，內(nèi)控的主要作用是通過硬性制度規(guī)范行為；而企業(yè)文化則是通過營造良好的文化氛圍感染和調(diào)動企業(yè)會計工作積極性。這就需要企業(yè)結(jié)合自身實際情況制定內(nèi)部控制制度，并認(rèn)識到企業(yè)文化在內(nèi)控制度中發(fā)揮的效用，通過企業(yè)文化對內(nèi)控方式、步驟進行科學(xué)評價，深入落實，以此來調(diào)動會計人員工作積極性，激發(fā)企業(yè)整體積極性和內(nèi)驅(qū)力。

三、企業(yè)會計監(jiān)督工作問題的解決方案

（一）注重強化工作人員會計監(jiān)督觀念及重視度

針對會計人員缺乏會計監(jiān)督觀念，對會計監(jiān)督工作重視程度不足這一問題，需要企業(yè)從招聘環(huán)節(jié)入手，提高人才選拔門檻，引入工作經(jīng)驗豐富、專業(yè)水平較高的會計人員，打造高素質(zhì)、高水平人才隊伍；另外，想要提高會計人員重視程度和監(jiān)督觀念，領(lǐng)導(dǎo)層首先要以身作則，只有領(lǐng)導(dǎo)層明確會計監(jiān)督重要性和主要任務(wù)，并加大宣傳教育力度，才能夠調(diào)動會計人員工作積極性；與此同時，企業(yè)需要加強會計人員職業(yè)道德教育，這也是提高會計人員職業(yè)觀念的關(guān)鍵所在。在具體實施中，企業(yè)需要建立符合我國國情的會計文化，創(chuàng)立完善的職業(yè)道德體系，重點培養(yǎng)會計人員的責(zé)任感、榮辱觀和敬業(yè)精神，使其在認(rèn)識到會計監(jiān)督工作重要性的同時能夠以維護企業(yè)利益為主，嚴(yán)格落實法律法規(guī)，真正做到秉公執(zhí)法、剛正不阿，從而為企業(yè)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

（二）持續(xù)提高工作人員法律意識及專業(yè)素養(yǎng)

在企業(yè)會計監(jiān)督工作開展過程中，為了避免會計人員出現(xiàn)人為失誤，需要不斷提高其法律意識。上文提到，如果會計人員對法律法規(guī)了解不充分，則會導(dǎo)致其在工作中無法及時識別違法亂紀(jì)行為，從而為企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失，這也在一定程度上突出了提高會計人員法律意識的重要性。只有嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展工作，才能夠?qū)ζ髽I(yè)開展的所有經(jīng)濟活動進行全過程監(jiān)督和檢查，如此既能夠提高會計人員工作效率，也能夠從源頭規(guī)避各種問題和隱患。另外，增強會計人員法律意識還能夠提高會計人員責(zé)任感。眾所周知，會計人員是企業(yè)會計監(jiān)督工作的執(zhí)行者，其專業(yè)水平和工作能力直接影響會計監(jiān)督工作效率和質(zhì)量。所以，企業(yè)除了要面向會計人員灌輸法律法規(guī)外，還要定期開展培訓(xùn)活動提高會計人員綜合素質(zhì)。具體可以從以下方面入手：第一，企業(yè)要通過“引進來，走出去”方式開展培訓(xùn)活動，如聘請專家前往企業(yè)開展知識講座，或者組織財務(wù)人員前往專業(yè)機構(gòu)學(xué)習(xí)方式，提高會計人員專業(yè)能力和法律意識，重點灌輸先進會計監(jiān)督管理方法和現(xiàn)行法律法規(guī)。第二，企業(yè)要制定健全、完善的考核機制，調(diào)動會計人員工作積極性，提高其自我學(xué)習(xí)意識，使其主動參與各種培訓(xùn)活動，全面提高自身分析、判斷能力，保證在工作中能夠規(guī)范自身行為，及時識別企業(yè)風(fēng)險隱患，并第一時間提出解決方案，為企業(yè)健康發(fā)展夯實基礎(chǔ)。第三，企業(yè)需要全面實施獎懲機制，將考核結(jié)果與薪資福利相掛鉤，對工作態(tài)度積極的會計人員予以物質(zhì)或精神獎勵，對消極怠工，或為企業(yè)造成損失的財務(wù)人員，給予口頭教育或經(jīng)濟處罰。

（三）不斷完善企業(yè)會計監(jiān)督制度體系

任何工作的開展都離不開健全制度的支撐。上文提到，由于我國在企業(yè)會計監(jiān)督方面起步較晚，所以現(xiàn)行法律制度依然存在很多漏洞，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作難以有序進行，無法充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的作用和功能。自新會計法貫徹落實以來，我國企業(yè)會計制度也在不斷優(yōu)化和完善，其中明確規(guī)定，會計人員在辦理企業(yè)業(yè)務(wù)過程中，如果發(fā)現(xiàn)違法業(yè)務(wù)可以直接拒絕，確保業(yè)務(wù)符合法律條例。這一規(guī)定也在一定程度上完善了會計監(jiān)督制度，基本滿足了監(jiān)督工作開展有據(jù)可依、有章可循目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要不斷完善會計監(jiān)督機制，主要可以從以下方面入手：第一，以現(xiàn)行法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對會計監(jiān)督內(nèi)容、方法、目標(biāo)等進行細化；第二，在制度建設(shè)中突出會計人員的獨立性特征，明確會計人員與領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系；第三，制定嚴(yán)格的會計監(jiān)督程序，保證制度深入落實。

（四）逐漸改進企業(yè)會計外部監(jiān)督環(huán)境

社會公眾、新聞媒體以及會計事務(wù)所要肩負(fù)起自身監(jiān)督職責(zé)。尤其是其新聞媒體，應(yīng)準(zhǔn)確報道企業(yè)財務(wù)情況，為公眾提供及時、有效的監(jiān)督信息，使公眾全面參與到會計監(jiān)督活動中。同時，會計事務(wù)所的工作人員，應(yīng)樹立正確的思想觀念和職業(yè)理念，不能為了一己私利與企業(yè)會計人員勾結(jié)。與此同時，政府部門在對企業(yè)開展會計監(jiān)督工作時，主要采用稅務(wù)監(jiān)督這一方式，而會計監(jiān)督內(nèi)容主要是財務(wù)會計資料。由某個層面分析，稅務(wù)監(jiān)督對保證會計信息質(zhì)量、規(guī)避財務(wù)會計工作中的違法問題有益。

結(jié)語：

各大企業(yè)通過開展各種類型經(jīng)濟活動實現(xiàn)做大、做強的目標(biāo)，由于這些經(jīng)濟活動離不開資金的支撐，所以需要在做好會計工作的同時，加大會計監(jiān)督力度，保證所有經(jīng)濟活動合法、合理、可行，通過及時識別企業(yè)存在的風(fēng)險隱患，將違法亂紀(jì)行為扼殺在搖籃中，如此既能夠為企業(yè)健康發(fā)展夯實基礎(chǔ)，也能夠為地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)提供保障。

［作者單位：中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所］