白英正

在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)營面臨的不確定性大大增加，在這種局面下，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部管理體系建設(shè)，利用全面預(yù)算管理為抓手，科學(xué)調(diào)配企業(yè)資源，確保企業(yè)發(fā)展不偏離既定目標(biāo)。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)發(fā)展已經(jīng)從追求規(guī)模與速度逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽非筚|(zhì)量與效益。企業(yè)要通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全流程把控，整合優(yōu)化企業(yè)自身各項(xiàng)資源，充分挖掘自身優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開展。通過預(yù)算協(xié)調(diào)、規(guī)劃、把控企業(yè)整體及各部門的發(fā)展方向，在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境下，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)穩(wěn)步加強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力建設(shè)，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)未來某一特定時(shí)期所做的計(jì)劃和安排，緊密圍繞企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，建立在對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境充分調(diào)查研究、對(duì)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)深入了解和掌握的基礎(chǔ)上，以科學(xué)預(yù)測(cè)為前提，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而展開的一項(xiàng)管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理應(yīng)涵蓋企業(yè)全部日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是企業(yè)日?；顒?dòng)的指導(dǎo)綱領(lǐng)，需要全員參與并且全過程實(shí)時(shí)控制。對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠幫助企業(yè)增強(qiáng)成本管理意識(shí)，促進(jìn)組織內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，準(zhǔn)確地把握企業(yè)發(fā)展方向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。目前，全面預(yù)算管理理念在我國大中型企業(yè)中逐漸普及，這將顯著提升企業(yè)的精細(xì)化管理水平。

二、預(yù)算管理的幾種模式

近幾十年來，隨著我國改革開放不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展。早期企業(yè)預(yù)算以生產(chǎn)為起點(diǎn)，預(yù)算的編制首要考量的是生產(chǎn)能力與生產(chǎn)規(guī)模，后來逐漸過渡到了以銷售為起點(diǎn)，以銷定產(chǎn)排列企業(yè)預(yù)算。近幾十年伴隨著西方管理學(xué)的蓬勃發(fā)展，提出了以利潤為導(dǎo)向的預(yù)算編制思想，這一理念引入我國后被廣泛接受，推動(dòng)了企業(yè)預(yù)算管理的革新，至今仍是現(xiàn)代企業(yè)主流的預(yù)算管理模式。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深，企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，單一起點(diǎn)模式逐漸暴露了其局限性，從而出現(xiàn)了新的以利潤、EVA、現(xiàn)金流、產(chǎn)品周期等多指標(biāo)綜合考慮作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，并融入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)考量的全新理念。

（一）以銷售為起點(diǎn)的全面預(yù)算

以銷售為起點(diǎn)編制預(yù)算是現(xiàn)階段企業(yè)廣泛使用的預(yù)算編制模式之一，從銷售預(yù)算開始，囊括材料采購、產(chǎn)品制造、庫存管理、資金籌劃等部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的統(tǒng)籌規(guī)劃合理調(diào)配。因銷售預(yù)算基本上是以歷史銷售數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行測(cè)算編制，這種預(yù)算方式一般能充分考慮企業(yè)外部形勢(shì)變化與內(nèi)部資源配置，實(shí)現(xiàn)庫存的高效管理，防止企業(yè)盲目擴(kuò)大規(guī)模。

（二）以利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算

利潤增長是企業(yè)經(jīng)營追求的最終目標(biāo)，以利潤為導(dǎo)向是預(yù)算編制初始就以利潤最大化為目標(biāo)。通過將利潤目標(biāo)逐級(jí)分解細(xì)化，明確各個(gè)部門、員工的工作目標(biāo)，統(tǒng)籌分配企業(yè)的各項(xiàng)資源，促使全體員工緊跟公司發(fā)展腳步，積極工作，最終達(dá)成企業(yè)利潤目標(biāo)。

（三）基于產(chǎn)品生命周期的全面預(yù)算

這一模式適用范圍較窄，主要用于產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)，根據(jù)產(chǎn)品創(chuàng)立、成長、衰退階段的不同情況，企業(yè)分別制定相匹配的經(jīng)營目標(biāo)。在不同時(shí)期企業(yè)預(yù)算管理各有側(cè)重，前期較注重資本預(yù)算，后期則較注重成本預(yù)算。這種預(yù)算編制理念相對(duì)新穎，更適合在快速迭代的高技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)用，但現(xiàn)實(shí)中各企業(yè)產(chǎn)品往往品類較多，各種產(chǎn)品生命周期區(qū)別較大，實(shí)際操作起來比較困難，對(duì)預(yù)算管理提出了比較高的要求，是一種前瞻性的發(fā)展思路。

三、全面預(yù)算管理的主要特征

（一）戰(zhàn)略性特征

與以往傳統(tǒng)的管理方法不同，全面預(yù)算管理是圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展策略來加以制定的，計(jì)劃的制定以及實(shí)施都是為了促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略達(dá)成。通過對(duì)企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)、經(jīng)營資源等進(jìn)行綜合統(tǒng)籌，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開展。利用好全面預(yù)算管理手段，可以充分提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。分析對(duì)比預(yù)算目標(biāo)的完成情況，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效把控并實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)工作的有效銜接與融合，可以為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打下良好根基，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障，最終順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的遠(yuǎn)景目標(biāo)。因此說全面預(yù)算具有戰(zhàn)略性的總體特征。

（二）全面性特征

全面預(yù)算在執(zhí)行過程中企業(yè)各個(gè)層面都會(huì)參與其中，這就要求企業(yè)要盡可能地把全面預(yù)算的工作目標(biāo)細(xì)分和標(biāo)準(zhǔn)化，并落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各部門和員工的工作任務(wù)和工作考核中，各部門之間需保持密切的溝通協(xié)作，確保全部計(jì)劃的有效執(zhí)行，如果其中的某個(gè)部門不能完成計(jì)劃任務(wù)，將會(huì)對(duì)其他部門乃至公司整體計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面的影響。同時(shí)，預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化也能使企業(yè)資源在內(nèi)部進(jìn)行合理有效地分配，優(yōu)化企業(yè)資源配置，整體提升企業(yè)管理能力，促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)的達(dá)成。

（三）全員性特征

全面預(yù)算需要在企業(yè)各個(gè)不同的生產(chǎn)和職能部門間展開合作，通過全員參與可以解決跨業(yè)務(wù)、跨部門協(xié)作的難題，企業(yè)應(yīng)訂立明確的制度要求強(qiáng)化全員參與原則，對(duì)各部門的職責(zé)和權(quán)力進(jìn)行梳理重構(gòu)，在執(zhí)行過程中，將企業(yè)各級(jí)部門共同納入預(yù)算管理之中，企業(yè)各部門員工都要全面投入到預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督中來，做到人人為預(yù)算負(fù)責(zé)，才能促進(jìn)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

（四）監(jiān)督性特征

全面預(yù)算具有監(jiān)督性的特征。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行全過程監(jiān)督的重要手段和依據(jù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營來說十分關(guān)鍵。只有充分利用好預(yù)算管理的審查監(jiān)督職能，才能對(duì)管理人員的實(shí)際履職狀況做出全面考核評(píng)價(jià)，使管理人員的相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)體系更為健全和科學(xué)，促進(jìn)獎(jiǎng)懲措施的順利執(zhí)行。而全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施不能僅僅把眼光局限在計(jì)劃指標(biāo)的測(cè)算和編制上，更重要的是把預(yù)算管理工作的實(shí)際目標(biāo)落實(shí)到預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督上，由此后期的評(píng)估及績(jī)效體系才能更加完善，也有利于挖掘全面預(yù)算蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而正確引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

四、實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理能夠有效推動(dòng)企業(yè)管理精細(xì)化，并建立內(nèi)部各層級(jí)部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，提高工作效率，保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的工作活動(dòng)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)和分析，可以減少資源錯(cuò)配，降本增效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)所有部門及員工，在預(yù)算管理上更加全面、精細(xì)和準(zhǔn)確，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效果分析上更具科學(xué)性，在提高企業(yè)管理水平的同時(shí)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)的投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、財(cái)務(wù)等各個(gè)活動(dòng)在全面預(yù)算管理的全過程跟蹤下，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置。預(yù)算全過程的全員參與性又能激發(fā)每一個(gè)員工的使命感，推動(dòng)員工在工作中不斷創(chuàng)新，素質(zhì)不斷提高，增強(qiáng)企業(yè)活力，并有效控制成本。企業(yè)日常的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、推廣等活動(dòng)不是獨(dú)立存在的，它們是相互聯(lián)系相互影響的，但是它們又分屬于不同的部門負(fù)責(zé)，在預(yù)算方面出現(xiàn)沖突是難免的，而全面預(yù)算管理在其中可以發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)功能。因此，在企業(yè)中推廣全面預(yù)算管理是十分必要的。

五、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

很多企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，因種種原因沒有另設(shè)預(yù)算管理部門，而是由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算的全部工作。由于沒有其他部門配合，相關(guān)工作難以順利開展，更是缺乏部門間相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，產(chǎn)生了諸多矛盾，讓財(cái)務(wù)部門的工作十分被動(dòng)，甚至無法展開。其他部門的參與熱情也無法得到有效提高，導(dǎo)致預(yù)算管理工作始終低水平開展，從而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生長久的不利影響。

（二）預(yù)算管理意識(shí)淡薄

現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)預(yù)算管理需求實(shí)際上越來越高，但是很多企業(yè)對(duì)預(yù)算的重視更多地體現(xiàn)在形式上，上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層下至普通員工，對(duì)預(yù)算編制分析和執(zhí)行等缺乏系統(tǒng)化的認(rèn)識(shí)，常常出現(xiàn)預(yù)算不健全、實(shí)施不到位等情況。在執(zhí)行過程中，僅僅將預(yù)算管理看作是粗略的預(yù)算報(bào)表編制。由于企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的未知因素較多，編制的預(yù)算執(zhí)行起來困難重重，部分員工對(duì)預(yù)算重要性不了解，甚至認(rèn)為預(yù)算管理不利于自己開展工作，從而消極應(yīng)對(duì)，最終弱化了預(yù)算管理的效果，不能充分展現(xiàn)全面預(yù)算管理的巨大價(jià)值。

（三） 預(yù)算嚴(yán)重偏離實(shí)際

在實(shí)踐中，預(yù)算收支與實(shí)際經(jīng)營結(jié)果往往偏差較大，一方面負(fù)責(zé)經(jīng)營活動(dòng)的部門在預(yù)算編制之初對(duì)未來經(jīng)營活動(dòng)預(yù)計(jì)不夠準(zhǔn)確，未能充分考慮未來一段時(shí)間經(jīng)營活動(dòng)所需占用的企業(yè)資源，對(duì)后續(xù)工作的全面開展產(chǎn)生不利影響?；蚓幹祁A(yù)算時(shí)慣性使用增量預(yù)算法，對(duì)以往業(yè)務(wù)合理性沒有監(jiān)督審查，致使預(yù)算支出越滾越大脫離實(shí)際需求。另一方面，預(yù)算管理部門對(duì)一些不符合預(yù)算方針的運(yùn)營支出審查不夠嚴(yán)格。有不少企業(yè)預(yù)算制定好后，不能及時(shí)將指標(biāo)落實(shí)到部門，各部門也不會(huì)主動(dòng)去關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制，讓預(yù)算變成“空架子”，缺乏剛性約束使預(yù)算目標(biāo)逐步落空，或過于依賴彈性管理，失去預(yù)算對(duì)企業(yè)管理的監(jiān)督指導(dǎo)作用，偏離企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，影響企業(yè)長久發(fā)展。

（四）預(yù)算管理方式落后

現(xiàn)代化的預(yù)算管理需要一系列編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核、激勵(lì)、問責(zé)等制度體系，很多企業(yè)全面預(yù)算管理還是依靠EXCLE手工操作的方式對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行簡(jiǎn)單加工匯總，導(dǎo)致全面預(yù)算編制費(fèi)時(shí)費(fèi)力，執(zhí)行過程中還容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺漏、核算效率較低的問題。執(zhí)行中不能實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行，并且溝通不及時(shí)，各部門難以實(shí)現(xiàn)有效參與和數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致全面預(yù)算管理耗時(shí)長、成本高、管理滯后。

（五）缺乏激勵(lì)問責(zé)機(jī)制

有些企業(yè)在預(yù)算中重過程不重結(jié)果，不激勵(lì)，少問責(zé)。在這種管理模式下，預(yù)算管理的權(quán)威性受損，員工消極敷衍更談不上重視，弱化了企業(yè)管理的同時(shí)對(duì)組織能力會(huì)產(chǎn)生不良效果。沒有激勵(lì)方案，各級(jí)員工對(duì)預(yù)算消極應(yīng)付，沒有積極性可言，讓預(yù)算的效用無法充分發(fā)揮。

六、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）健全預(yù)算管理組織架構(gòu)

企業(yè)管理者要結(jié)合內(nèi)外部實(shí)際情況，由高層管理人員規(guī)劃制定預(yù)算管理流程，構(gòu)建預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)預(yù)算編制、管理和監(jiān)督等工作，健全預(yù)算管理的組織架構(gòu)，做好執(zhí)行效果的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作。對(duì)預(yù)算管理要有緊抓落實(shí)不松懈、咬定目標(biāo)不放松的態(tài)度，遵從高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，確保預(yù)算工作能夠得到有效的執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)各層級(jí)的預(yù)算認(rèn)識(shí)

企業(yè)的管理層是推動(dòng)全面預(yù)算工作順利開展的重要力量，尤其是企業(yè)高層需對(duì)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，身體力行嚴(yán)格遵守各項(xiàng)預(yù)算管理制度，領(lǐng)導(dǎo)好全面預(yù)算管理的組織工作。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升員工認(rèn)知度，定期開展相關(guān)培訓(xùn)，包括預(yù)算管理理念、業(yè)務(wù)流程、預(yù)算管控及信息化技能等方面，優(yōu)化員工隊(duì)伍質(zhì)量，為預(yù)算工作順利開展提供組織保障。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督

預(yù)算要想全面、有效執(zhí)行就離不開強(qiáng)有力的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行精確量化，逐級(jí)分解到部門和個(gè)人，讓執(zhí)行與監(jiān)督更具可操作性。日常應(yīng)建立對(duì)預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)督制度，并設(shè)立評(píng)價(jià)考核激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于各級(jí)單位員工的預(yù)算完成效果、預(yù)算執(zhí)行成果進(jìn)行剖析，構(gòu)建系統(tǒng)性的考核方案，并將其作為績(jī)效評(píng)價(jià)、職務(wù)升遷的重要依據(jù)，確保所有員工明確自身在全面預(yù)算管理之中的職責(zé)定位，為員工指明工作方向。同時(shí)還應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，將內(nèi)控工作作為預(yù)算管理的抓手，推進(jìn)全面預(yù)算管理層層深入，不斷提高企業(yè)管理水平。

（四）引入信息化管理手段

當(dāng)前我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展速度較快，在企業(yè)全面預(yù)算管理過程中應(yīng)大力提高信息化智能化水平。特別是大中型企業(yè)，可以尋求大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新興技術(shù)支持，搭建預(yù)算全流程、業(yè)務(wù)全覆蓋的信息化、智能化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息實(shí)時(shí)共享，借助共享平臺(tái)來獲取所需數(shù)據(jù)，確保預(yù)算執(zhí)行不偏離目標(biāo)，提高企業(yè)的管理效率。利用信息化智能化平臺(tái)，可以充分挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的價(jià)值信息，為企業(yè)經(jīng)營提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的信息。

（五）提升人員素質(zhì)

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，人才是競(jìng)爭(zhēng)力的核心。企業(yè)應(yīng)革新人才選拔機(jī)制，大力培養(yǎng)相關(guān)人才，立足企業(yè)現(xiàn)有資源，吸引高素質(zhì)人才加入企業(yè)，前瞻性地對(duì)未來所需技能人才特別是預(yù)算人員的培養(yǎng)，讓他們較快地掌握技能，可以極大程度地提高全面預(yù)算管理的水平，在優(yōu)秀人才的支撐下讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的全方位發(fā)展。

結(jié)語：

“物競(jìng)天擇，適者生存”，全面預(yù)算管理的充分落實(shí)無疑是企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然選擇。在全面預(yù)算體系規(guī)范指引下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理水平、員工素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等各個(gè)方面將得到巨大提升，它是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的助推器。因此，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建全面預(yù)算管理理念的必要性，盡可能建立系統(tǒng)化高標(biāo)準(zhǔn)的流程體系。廣泛動(dòng)員全體員工，特別是企業(yè)的中高層管理者，積極參與到全面預(yù)算的工作中來，合理劃分企業(yè)內(nèi)部崗位，明確權(quán)責(zé)，確保工作流程的規(guī)范性，增加員工認(rèn)同感，完善自身組織架構(gòu)，為全面預(yù)算管理的順利實(shí)施夯實(shí)基礎(chǔ)，助力企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位：勝利油田新海興達(dá)實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）