陳波

本文依據(jù)相關(guān)研究成果與工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從幾個(gè)方面探討目標(biāo)作業(yè)成本管理模式在船舶制造業(yè)運(yùn)用的必要性、發(fā)展現(xiàn)狀以及具體的優(yōu)化措施，并提出建議。希望可使船舶制造業(yè)相關(guān)從業(yè)人員得到啟發(fā)，從而更加重視目標(biāo)作業(yè)成本管理模式在船舶制造業(yè)中的運(yùn)用。

船舶制造業(yè)作為我國海上相關(guān)行業(yè)的重要構(gòu)成部分之一，其成本管理模式也需要隨著時(shí)代的變化而變化。將目標(biāo)成本管理模式與船舶制造業(yè)相結(jié)合，不僅可以為船舶制造企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，還可以推動(dòng)我國船舶制造業(yè)的發(fā)展。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，船舶制造業(yè)市場的競爭也日趨激烈。在時(shí)代背景下，船舶制造業(yè)相關(guān)的從業(yè)人員應(yīng)該對目標(biāo)作業(yè)成本管理模式形成正確認(rèn)知，做到有效控制船舶制造過程中的各類資金成本，從根本上提升船舶制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效。盡管我國的船舶制造業(yè)有了長足的發(fā)展，但是其管理模式仍舊存在一定的問題。所以，相關(guān)的從業(yè)人員就需要對目標(biāo)作業(yè)成本管理模式與船舶制造業(yè)之間的聯(lián)系形成正確認(rèn)知，進(jìn)而降低船舶制造成本的同時(shí)提升建設(shè)質(zhì)量。

一、目標(biāo)作業(yè)成本管理模式在船舶制造業(yè)運(yùn)用概述

（一）在船舶制造業(yè)運(yùn)用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的必要性

目標(biāo)作業(yè)成本管理模式能夠從兩個(gè)方面對船舶制造企業(yè)的成本進(jìn)行控制，使企業(yè)可以在這一全新的模式下打造出全新的船舶生產(chǎn)成本管理體系。第一，目標(biāo)作業(yè)成本管理模式可以實(shí)現(xiàn)時(shí)間互補(bǔ)，讓船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員可以預(yù)先通過多元化的計(jì)算方法得出所需要的成本，使船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的事前、事中以及事后均能夠得到相應(yīng)的控制，并將生產(chǎn)項(xiàng)目全過程所使用的資源進(jìn)行更深層次的細(xì)化，確保每一個(gè)建設(shè)環(huán)節(jié)能夠在既定的時(shí)間內(nèi)順利完成。第二，目標(biāo)作業(yè)成本管理模式可以實(shí)現(xiàn)空間互補(bǔ)，讓船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員可以從宏觀以及微觀兩種空間角度制定生產(chǎn)成本的規(guī)劃方案，進(jìn)而以自下而上的趨勢完成生產(chǎn)成本的計(jì)算。可以說，在船舶制造業(yè)運(yùn)用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式，是非常有必要的。

（二）船舶制造業(yè)運(yùn)用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的可行性

在船舶制造業(yè)運(yùn)用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式，能夠使船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員做到基于合作客戶與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定成本以及利潤。在傳統(tǒng)的成本管理工作中，管理者以及成本管理人員往往忽視了市場調(diào)研以及相關(guān)數(shù)據(jù)分析的重要性，無法根據(jù)既有的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測或是審核。盡管部分船舶制造企業(yè)的成本管理人員能夠完成一定的成本預(yù)測，但給出的數(shù)據(jù)缺乏精度。通過實(shí)行目標(biāo)作業(yè)成本管理模式，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員可以做到提升合作客戶滿意度的同時(shí)符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。同時(shí)，目標(biāo)作業(yè)成本管理模式也可以使船舶制造企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境更為一致，使船舶制造企業(yè)處于信息化的新環(huán)境中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)環(huán)境的優(yōu)化，直接提升企業(yè)的綜合競爭力。

二、當(dāng)前我國船舶制造業(yè)成本管理工作的現(xiàn)狀

（一）成本管理工作的目標(biāo)更具綜合性

從現(xiàn)階段我國船舶制造業(yè)的成本管理工作來看，船舶制造企業(yè)在制定成本管理工作的目標(biāo)時(shí)更具綜合性。船舶制造業(yè)成本管理工作內(nèi)容包含交貨期、船舶生產(chǎn)質(zhì)量以及成本計(jì)算。而高綜合性的成本管理工作更是要求各船舶制造企業(yè)必須做到在交貨期準(zhǔn)時(shí)完成交貨、船舶生產(chǎn)工作保質(zhì)保量、成本盡可能最小化。在傳統(tǒng)的船舶制造業(yè)成本管理工作當(dāng)中，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員很難做到三者有機(jī)統(tǒng)一，極易造成顧此失彼的后果，得不償失。而在目標(biāo)作業(yè)成本管理模式下，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員就能夠?qū)⑦@三項(xiàng)工作內(nèi)容做到并行管理，確定全部的目標(biāo)成本后，再對其進(jìn)行相應(yīng)的控制工作，減少或去除不必要的支出，通過多方聯(lián)動(dòng)的方式來管控船舶的生產(chǎn)制造過程，真正實(shí)現(xiàn)船舶制造業(yè)成本管理目標(biāo)的綜合化。

（二）動(dòng)態(tài)化的成本控制過程

在使用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的船舶制造企業(yè)當(dāng)中，管理者以及成本管理人員能夠利用動(dòng)態(tài)化的成本過程開展相關(guān)的成本管理工作。這一全新模式的優(yōu)勢在于其能夠針對船舶產(chǎn)品獨(dú)具的非大量生產(chǎn)性而對船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的每一個(gè)生產(chǎn)周期進(jìn)行監(jiān)督，并能夠以合理的手段對其控制。以生產(chǎn)材料的購置為例，由于船舶生產(chǎn)項(xiàng)目周期長這一客觀因素，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員通常會(huì)選擇一邊開始生產(chǎn)活動(dòng)一邊購置生產(chǎn)材料的方式，以此輪流交替，確保各環(huán)節(jié)能夠及時(shí)銜接。在船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的推進(jìn)過程中，生產(chǎn)材料的價(jià)格以及種類會(huì)由于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、生產(chǎn)項(xiàng)目的推進(jìn)程度等因素產(chǎn)生變化，這就需要管理者以及成本管理人員加強(qiáng)動(dòng)態(tài)化成本控制。所以，運(yùn)用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的船舶制造業(yè)必須采取動(dòng)態(tài)化的成本控制過程。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法已無法適應(yīng)新時(shí)代的船舶制造業(yè)成本管理工作

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分船舶制造企業(yè)的管理者仍采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法來開展成本管理工作，但是，隨著時(shí)間的推移，標(biāo)準(zhǔn)成本法已無法再適應(yīng)新時(shí)代的船舶制造業(yè)成本管理工作。在采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的船舶制造企業(yè)當(dāng)中，管理者以及成本管理人員通常會(huì)按照工人的工作時(shí)間、使用生產(chǎn)機(jī)器的次數(shù)以及時(shí)長來計(jì)算船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的間接成本費(fèi)用。很顯然，這并不能完成對應(yīng)生產(chǎn)項(xiàng)目的成本計(jì)算工作，還有極大的可能出現(xiàn)紕漏。所以，在新形勢下，越來越多的船舶制造企業(yè)逐步開始將傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法轉(zhuǎn)變?yōu)槿碌哪繕?biāo)成本法或是作業(yè)成本法，這就使船舶制造企業(yè)能夠更好地開展目標(biāo)作業(yè)成本管理工作。同時(shí)，管理者以及成本管理人員也可以利用這一模式獲取更真實(shí)的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，進(jìn)而以優(yōu)質(zhì)的方案提升工作效率。

三、目標(biāo)作業(yè)成本管理模式在船舶制造業(yè)的運(yùn)用

（一）生產(chǎn)成本周期性分析

船舶制造企業(yè)的管理者需要明確的是，相較于一般的制造業(yè)，船舶制造業(yè)有著更長的生產(chǎn)日期以及更為復(fù)雜的生產(chǎn)日程，這就使其極易受到各類因素的影響。對此，船舶制造企業(yè)的管理者就需要注重生產(chǎn)成本的周期分析，從而更好地發(fā)揮出目標(biāo)成本管理模式的作用。在實(shí)際的目標(biāo)成本管理工作中，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員可以基于可允許成本、目標(biāo)成本以及目標(biāo)成本計(jì)劃來開展細(xì)節(jié)上的調(diào)控工作。例如，在可允許成本層面，船舶制造企業(yè)的成本管理人員就需要按照預(yù)期成本以及實(shí)際的生產(chǎn)狀況判斷其合理性，接著再開展周期性調(diào)控工作，最終完成船舶生產(chǎn)成本的核算工作以及生產(chǎn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。通過對生產(chǎn)成本進(jìn)行周期性分析，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員就能夠隨時(shí)對船舶制造成本進(jìn)行靈活調(diào)控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理成本。

（二）生產(chǎn)成本目標(biāo)制定

在采用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的過程中，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員也需要制定科學(xué)的生產(chǎn)成本目標(biāo)，使預(yù)算成本與目標(biāo)成本能夠合力構(gòu)成科學(xué)的船舶生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)。首先，船舶制造企業(yè)的成本管理人員需要詳細(xì)調(diào)查本次船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的使用定位、銷售狀況以及本企業(yè)生產(chǎn)加工水準(zhǔn)，以此確定船舶項(xiàng)目生產(chǎn)的目標(biāo)。其次，船舶制造企業(yè)的成本管理人員需要深層次分析本次船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)際生產(chǎn)情況，再將分析結(jié)果與本次生產(chǎn)項(xiàng)目的生產(chǎn)工藝使用、最終供應(yīng)量、可能產(chǎn)生的收益、建設(shè)用材料的使用等要素相結(jié)合，進(jìn)而確定預(yù)期價(jià)值成本。最后，開始生產(chǎn)工作之后，成本管理人員還需要隨時(shí)把握實(shí)際成本的變動(dòng)狀況，并將其與預(yù)期價(jià)值成本相比較。當(dāng)出現(xiàn)實(shí)際成本遠(yuǎn)高于預(yù)期價(jià)值成本這一情況時(shí)，成本管理人員就應(yīng)基于實(shí)際狀況制定相應(yīng)的對策，使成本結(jié)構(gòu)更為合理。

（三）生產(chǎn)成本計(jì)劃調(diào)整

船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員同樣需要及時(shí)調(diào)整船舶生產(chǎn)的成本計(jì)劃，以此提升目標(biāo)作業(yè)成本管理工作的質(zhì)量。通常來說，船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的成本可分為直觀成本以及間接成本兩種。其中，直觀成本指船舶生產(chǎn)項(xiàng)目中所使用的建設(shè)材料的費(fèi)用、生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用等與船舶生產(chǎn)項(xiàng)目有著直接關(guān)聯(lián)的要素，間接成本則是指材料配送費(fèi)用、用于推廣的廣告費(fèi)用等船舶生產(chǎn)項(xiàng)目中所產(chǎn)生的非直接成本要素。所以，船舶制造企業(yè)管理者也需要在一定程度上管控船舶生產(chǎn)項(xiàng)目中的成本計(jì)劃。管理者可以采取專門的計(jì)算公式對船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、可流動(dòng)成本、生產(chǎn)固定所需的費(fèi)用等要素進(jìn)行分門別類地計(jì)算，再通過優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)、合理配置材料配送工作等方式調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，使船舶制造企業(yè)的目標(biāo)作業(yè)成本與實(shí)際作業(yè)成本具備高適應(yīng)性。

（四）生產(chǎn)成本分析

船舶制造企業(yè)的成本管理人員應(yīng)具體分析船舶生產(chǎn)成本，確保目標(biāo)作業(yè)成本管理模式能夠融入到船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的工作細(xì)節(jié)當(dāng)中。一方面，船舶制造企業(yè)的成本管理人員需要開展船舶生產(chǎn)作業(yè)成本的計(jì)算工作，當(dāng)管理者確定本次船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的周期之后，成本管理人員就可以對本次船舶生產(chǎn)項(xiàng)目的各個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行考察。在這一過程中，成本管理人員應(yīng)與負(fù)責(zé)生產(chǎn)的工作人員開展深層次的溝通交流，以此為目標(biāo)作業(yè)成本管理模式在船舶企業(yè)的高效開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，船舶制造企業(yè)的成本管理人員也應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算各生產(chǎn)環(huán)節(jié)在整體目標(biāo)作業(yè)成本中的所占比例，需將人工費(fèi)用、建筑材料采購費(fèi)用、半成品保管、成品運(yùn)輸、廣告推廣等數(shù)據(jù)做好整理，并嚴(yán)格制定預(yù)期成本與實(shí)際成本之間的分配比率，使目標(biāo)作業(yè)成本的數(shù)據(jù)更為真實(shí)且有說服力。

（五）生產(chǎn)成本局部調(diào)整

上文提到，船舶生產(chǎn)項(xiàng)目通常有著極長的生產(chǎn)周期。對于這一情況，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員就需要根據(jù)生產(chǎn)狀況對生產(chǎn)成本進(jìn)行局部調(diào)整，以此進(jìn)一步提升目標(biāo)作業(yè)成本管理工作的效率。在開展船舶生產(chǎn)成本局部調(diào)整工作時(shí)，船舶制造企業(yè)的管理者可以依據(jù)本次船舶生產(chǎn)背后的商品經(jīng)濟(jì)價(jià)值，基于商品經(jīng)濟(jì)價(jià)值的工作思維來調(diào)整局部生產(chǎn)項(xiàng)目，例如工藝技術(shù)的使用或是各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的順序。同時(shí)，船舶制造企業(yè)的管理者以及成本管理人員也需對可能影響船舶生產(chǎn)成本變動(dòng)的因素進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查，接著再制定生產(chǎn)成本局部調(diào)整計(jì)劃，如根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)形勢決定采購方案、以合理的材料采購量避免浪費(fèi)等，并根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)過程中存在的問題來完成各類記錄，使之后的船舶生產(chǎn)項(xiàng)目能夠獲得高參考性的生產(chǎn)成本局部調(diào)整資料。

四、思考與建議

（一）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分船舶制造企業(yè)的成本管理工作人員沒有對目標(biāo)作業(yè)成本管理模式形成正確認(rèn)知，這直接阻礙了目標(biāo)作業(yè)成本管理模式在船舶制造業(yè)的合理運(yùn)用。船舶制造企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)全體成本管理工作人員的培訓(xùn)力度，確保目標(biāo)作業(yè)成本管理模式能夠融入到船舶生產(chǎn)工作的細(xì)節(jié)當(dāng)中。在這一過程中，船舶制造企業(yè)的管理者可以先與全體成本管理人員進(jìn)行交流討論，并對各成本管理人員對目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的認(rèn)知程度做出準(zhǔn)確把握。接著，船舶制造企業(yè)的管理者就可以根據(jù)成本管理人員對目標(biāo)作業(yè)管理模式的實(shí)際認(rèn)知程度制定專門的繼續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃，確保每一位成本管理人員均能夠通過一系列專題教育培訓(xùn)對目標(biāo)作業(yè)成本管理模式在船舶制造業(yè)中的運(yùn)用形成更為深刻的認(rèn)知。在這一舉措下，船舶制造企業(yè)的成本管理人員可以有效提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而能夠合理運(yùn)用目標(biāo)作業(yè)成本管理模式。

（二）進(jìn)一步完善相關(guān)的管理制度

船舶制造企業(yè)的管理者也需要進(jìn)一步完善相關(guān)的管理制度，可以從責(zé)任制度、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等多個(gè)角度入手，使本企業(yè)的目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的運(yùn)用效果更上一層樓。以責(zé)任制度為例，船舶制造企業(yè)的管理者可以將目標(biāo)成本管理工作的責(zé)任落實(shí)到具體的部門、崗位以及個(gè)人，一旦本企業(yè)的目標(biāo)成本控制管理工作出現(xiàn)了問題，管理者就可以根據(jù)全新的管理制度追查到具體的個(gè)人，讓目標(biāo)成本管理模式可以直觀體現(xiàn)船舶制造企業(yè)的成本數(shù)據(jù)。再以獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制為例，船舶制造企業(yè)的管理者也需要完善職工績效考評機(jī)制，對于在目標(biāo)成本管理工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的成本管理人員，管理者可以根據(jù)其需求發(fā)放物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)以及精神獎(jiǎng)勵(lì)，使全新的管理制度更為靈活。以此保證船舶制造企業(yè)的全體成本管理能夠形成大局意識(shí)，從而以強(qiáng)大的凝聚力確保船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本管理工作的有序開展。

結(jié)語：

船舶制造業(yè)相關(guān)的從業(yè)人員只有切實(shí)把握目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的內(nèi)涵價(jià)值，才能將這一全新的管理模式與船舶制造業(yè)的相關(guān)工作形成有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)船舶制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。基于此，船舶制造業(yè)相關(guān)的從業(yè)人員應(yīng)在日常的工作生活中樹立正向的學(xué)習(xí)態(tài)度，不斷創(chuàng)新工作觀念，切實(shí)提升專業(yè)素養(yǎng)，以豐富的知識(shí)儲(chǔ)備來應(yīng)對船舶制造業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本控制以及目標(biāo)作業(yè)成本管理過程中可能出現(xiàn)的問題。同時(shí)，相關(guān)政府部門也需要提供相應(yīng)的支持力度，確保這一全新的成本管理模式能夠充分發(fā)揮作用，使我國的船舶制造業(yè)實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展。

（作者單位：中遠(yuǎn)海運(yùn)重工有限公司）