文/李潤潤（上海澳華內(nèi)鏡股份有限公司）

目前，我國各大中型企業(yè)都已基本實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的建設(shè)，其重點(diǎn)也從內(nèi)控建設(shè)轉(zhuǎn)向了內(nèi)控有效性的評價(jià)。內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)在日常經(jīng)營中管理能力的重要體現(xiàn)，也是用來衡量一家企業(yè)各項(xiàng)工作執(zhí)行落實(shí)情況的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需對此進(jìn)行高度重視，并且利用科學(xué)的方法進(jìn)行評價(jià)。因此，企業(yè)應(yīng)對影響自身內(nèi)部控制有效性的重要因素進(jìn)行辨別、分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以此來保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

同時(shí)，要對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)、合理、動態(tài)檢驗(yàn)，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的缺陷與漏洞，并對此進(jìn)行完善，使企業(yè)內(nèi)部控制有效性得到進(jìn)一步提升，并為今后的內(nèi)部控制工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，達(dá)到提高企業(yè)效益、促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目的。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概念及意義

（一）內(nèi)部控制的概念

首先，內(nèi)部控制是指在具體流程中，由企業(yè)不同層級的員工通過建立健全管理職能，采取一套科學(xué)的方法和程序來規(guī)范企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營，以此達(dá)到內(nèi)部各項(xiàng)分工明確并相互制約的目的，進(jìn)一步為企業(yè)內(nèi)部資源的安全和完整提供保障，并對企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的剖析和監(jiān)控。

其次，目前針對內(nèi)部控制有效性來說，我國相關(guān)學(xué)者多數(shù)都認(rèn)為其不僅包括運(yùn)行的有效性，還包括設(shè)計(jì)的有效性。其中運(yùn)行的有效性是指，在執(zhí)行期間，企業(yè)環(huán)境能夠使內(nèi)部控制體系得以高效的運(yùn)作；設(shè)計(jì)的有效性，也就是指內(nèi)部控制是否達(dá)到企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的意圖。二者之間相互影響、不可或缺。為了達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)要應(yīng)對來自內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，需要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和控制。因此，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部控制的有效性也十分重要[1]。

（二）內(nèi)部控制的意義

第一，合理完善的內(nèi)部控制能提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，比如在收集、歸類、記錄和整理信息等方面，真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營現(xiàn)狀，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理各類問題。

第二，在經(jīng)營活動中，企業(yè)為了自身的生存與發(fā)展，必須對各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制管理作為企業(yè)管理的中樞組織體系，是一種能有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法。它對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面的評估，并不斷強(qiáng)化對企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種風(fēng)險(xiǎn)從萌芽狀態(tài)消除，是最有效的預(yù)防措施。

第三，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)若要持續(xù)經(jīng)營與健康發(fā)展，必須對融資、投資、效益等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，可迅速增加企業(yè)的價(jià)值?？茖W(xué)有效的內(nèi)部控制管理能使企業(yè)充分利用其有限的資金，獲取較高的利潤，從而達(dá)到高產(chǎn)出、高質(zhì)量、高效益，以便于在激烈的市場競爭中贏得一席之地。

第四，企業(yè)在經(jīng)營活動中的決策是否正確，不僅關(guān)系到企業(yè)目前的利益，還會對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。為了確保決策的正確性，就必須在內(nèi)部控制流程中清晰地規(guī)定決策組織、決策方案、審批流程，如信息的整理、方案規(guī)劃的編制、方案規(guī)劃的評估等，并且要通過各個(gè)部門相互配合，通力合作，這樣可以在一定程度上避免決策失誤。

二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)需遵循的基本原則

（一）企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)需遵循全面性原則

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制有效性評價(jià)系統(tǒng)時(shí)，須覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)運(yùn)營過程中各環(huán)節(jié)始終都處于這個(gè)龐大的內(nèi)部控制體系管理網(wǎng)當(dāng)中，其中的每個(gè)部分都相互制約、配合及依存。因此，全面性原則是內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系制定過程中必須遵循的一項(xiàng)重要原則，確保對企業(yè)內(nèi)部的所有工作流程進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，盡早識別和處理風(fēng)險(xiǎn)敞口，加快推進(jìn)并實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制制度 ，增強(qiáng)內(nèi)控制度效能，及時(shí)規(guī)避某些業(yè)務(wù)流程脫離管控的情況，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的同時(shí)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化管理。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)需遵循適應(yīng)性原則

企業(yè)在建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)，應(yīng)充分考慮自身的實(shí)際狀況，遵循適應(yīng)性原則。不同的企業(yè)，其經(jīng)營制度與管理體系是不同的，比如企業(yè)的整體規(guī)模、經(jīng)營者的管理能力、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度等，企業(yè)經(jīng)營管理者根據(jù)內(nèi)部管理的實(shí)際需求，對有效性評價(jià)體系進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，使這一評價(jià)體系能與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展相輔相成。一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系能夠幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)信譽(yù)，增加企業(yè)價(jià)值。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)需遵循標(biāo)準(zhǔn)化原則

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化原則，企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系還需進(jìn)行不斷完善，以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建出一套科學(xué)且全面的評價(jià)體系來應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制管理中發(fā)生的各種問題，這樣不但能使公司的業(yè)務(wù)執(zhí)行、管理更規(guī)范，而且對評價(jià)結(jié)果的處理更公正、透明，更能激勵、警示員工。要正確地判斷內(nèi)部控制工作是否有效，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮外部環(huán)境、歷史情況以及經(jīng)營者的預(yù)期等多方面因素，通過評價(jià)體系得出評價(jià)結(jié)果，對內(nèi)部控制執(zhí)行良好的部分給予其一定的認(rèn)同與激勵；對內(nèi)部控制失效的部分，必須了解其失效的具體原因，編制改進(jìn)方案，培訓(xùn)相關(guān)員工，避免失效情況再次出現(xiàn)，使內(nèi)部控制評價(jià)體系充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。具體標(biāo)準(zhǔn)制定需要將定量方法與定性方法相結(jié)合，其中定量方法主要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，研究重點(diǎn)是企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和現(xiàn)金流量等關(guān)鍵指標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)以往的經(jīng)營情況、發(fā)展趨勢，對與異常指標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程深入研究，挖掘底層原因，不斷修正完善內(nèi)控制度。定性方法則在定量分析之后，對企業(yè)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行更大范圍、更深層次的剖析、推理，評估其有沒有更多潛在風(fēng)險(xiǎn)阻礙發(fā)展。

三、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)的要素及解決方式

（一）內(nèi)部控制制度的科學(xué)建立，需要與實(shí)際情況相結(jié)合

內(nèi)部控制制度是實(shí)施內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要前提，它可以為內(nèi)部控制的落地提供指導(dǎo)。通過調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)我國許多企業(yè)內(nèi)控失效，其根源是由于內(nèi)部控制制度的構(gòu)建存在缺陷，其科學(xué)性、實(shí)用性和適應(yīng)性都有所欠缺。

要確保內(nèi)部控制的有效性，可從以下幾點(diǎn)做起：首先，企業(yè)應(yīng)建立健全合理的內(nèi)部控制制度，為更好地執(zhí)行內(nèi)部控制提供明確的指導(dǎo)和清晰的流程。其次，企業(yè)管理者應(yīng)堅(jiān)持以現(xiàn)實(shí)狀況為依據(jù)，改進(jìn)和優(yōu)化現(xiàn)行的內(nèi)部控制管理體系，增強(qiáng)制度體系與自身現(xiàn)實(shí)狀況的適配度，提高管理體系的科學(xué)性和可操作性。如有可能，企業(yè)管理者也可采取咨詢服務(wù)、委托專門部門、聘用專業(yè)人才等方法，從第三方視角對內(nèi)部控制制度加以評價(jià)，挖掘內(nèi)部控制管理體系中實(shí)際存在的、沒有發(fā)現(xiàn)或難以克服的困難與問題，進(jìn)一步對內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化與革新，為內(nèi)控制度的有效性提供保障。最后，部分中小企業(yè)，在制度優(yōu)化的時(shí)候，應(yīng)注重簡化制度的流程和環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)各方面具體情況的全面分析，優(yōu)化核心流程，使其更加貼合企業(yè)實(shí)際，降低內(nèi)控管理的成本及難度，加強(qiáng)內(nèi)部控制效能[2]。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升，需要設(shè)立專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)

執(zhí)行力是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要環(huán)節(jié)。第一，企業(yè)還需要從多方面著手，加快對人力資源的優(yōu)化配置，充分發(fā)揮企業(yè)人力資源的作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。第二，要進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營者在機(jī)制的落實(shí)階段，要起帶頭作用，保證企業(yè)全體員工都能參與到內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，樹立良好的榜樣，使員工更加重視、認(rèn)同內(nèi)部控制的實(shí)施；不同的崗位設(shè)有明確的職責(zé)及內(nèi)控流程，對員工執(zhí)行、落實(shí)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督。第三，增進(jìn)各部門間深入交流與溝通的同時(shí)，還需加強(qiáng)全體員工的合作與配合，使企業(yè)更有凝聚力，內(nèi)部控制更有效地執(zhí)行；此外，內(nèi)部控制專員還要及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的缺陷，制定針對性解決方案，以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化。第四，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的整體素質(zhì)及專業(yè)能力，定期開展相關(guān)的培訓(xùn)教育工作，將內(nèi)部控制的重要思想傳達(dá)至企業(yè)內(nèi)全體員工，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行力。

（三）內(nèi)部控制有效落實(shí)，需要完善優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)大的監(jiān)管能夠嚴(yán)格規(guī)范工作流程，使其合法、合規(guī)、合理地運(yùn)行，保證內(nèi)部控制能落到實(shí)處。要確保內(nèi)部控制的有效性，就必須對內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化，以保證內(nèi)部控制工作穩(wěn)健和有效地執(zhí)行。為此，企業(yè)還需要運(yùn)用信息化技術(shù)手段，形成一個(gè)內(nèi)部動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)，以便有效地追蹤企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)面臨的新問題，比如企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷、企業(yè)內(nèi)控部門執(zhí)行過程中的失誤、企業(yè)內(nèi)部職責(zé)分工不明等情況，進(jìn)一步對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)督、控制、指導(dǎo)和完善。

除此之外，還應(yīng)在系統(tǒng)平臺中設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督視窗，定期發(fā)布并報(bào)告內(nèi)部控制的工作進(jìn)展、所出現(xiàn)的問題以及解決辦法等，確保企業(yè)內(nèi)所有員工能通過該平臺獲取內(nèi)控信息；在監(jiān)管窗口增設(shè)“信訪渠道”，鼓勵員工以不記名的方式反映監(jiān)督和對內(nèi)部控制的意見。通過這種方式，增強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)管和問責(zé)，提高員工對企業(yè)內(nèi)部控制的積極性及重視程度，為內(nèi)控工作的進(jìn)一步落實(shí)助力[3]。

四、有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)的應(yīng)對措施

（一）科學(xué)構(gòu)建評價(jià)體系，可促進(jìn)內(nèi)控有效實(shí)施

企業(yè)應(yīng)始終遵循全面性、適應(yīng)性和標(biāo)準(zhǔn)化原則，根據(jù)自身的具體情況，盡早建立起一套規(guī)范、完整且系統(tǒng)的評價(jià)機(jī)制，使評價(jià)工作可以更加規(guī)范、有效的實(shí)施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)以完善的內(nèi)部管理體制為依據(jù)，確保企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系能全面覆蓋、廣泛輻射，從多個(gè)角度、全方位地評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。除此之外，在確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)完整的前提下，對當(dāng)前的內(nèi)部控制有效性評價(jià)工作進(jìn)行細(xì)致的討論和界定，使其更具備科學(xué)性、客觀性。比如，一些大型企業(yè)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)相當(dāng)完善，管理體系也較為健全，評價(jià)這類企業(yè)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，應(yīng)該將重點(diǎn)放在內(nèi)控價(jià)值的體現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制在全方位的高效運(yùn)作。針對內(nèi)部管理不完善、內(nèi)部控制體系不健全的中小型企業(yè)而言，從內(nèi)部控制的主要問題著手，查找自身存在的問題并加以完善與調(diào)整，為合理實(shí)施內(nèi)部控制管理創(chuàng)造條件[4]。

（二）評價(jià)方法的合理運(yùn)用，可提升評價(jià)工作的客觀性

企業(yè)需在評價(jià)體系構(gòu)建的前提下，合理地評估、修正和運(yùn)用評價(jià)方法?，F(xiàn)階段比較成熟且常用的評價(jià)方法分別是：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評估法與詳細(xì)評估法，它們有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。因此，還需要企業(yè)進(jìn)行正確的選擇，并采取相應(yīng)的措施避免其不利影響。比如，在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法時(shí)，企業(yè)要充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)評估能力，同時(shí)在確保評估體系成熟健全的前提下使用這種評價(jià)方法，才能提升內(nèi)部控制有效性評價(jià)的效果。此外，企業(yè)還應(yīng)積極探索兩種方法的結(jié)合運(yùn)用，堅(jiān)持創(chuàng)新性思維，不斷完善現(xiàn)行的評價(jià)方法，使其能夠與企業(yè)的實(shí)際相適應(yīng)，形成獨(dú)具企業(yè)特點(diǎn)的方法，為企業(yè)的內(nèi)部控制效果評估提供重要依據(jù)。

（三）積極溝通評價(jià)信息，可加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控水平

企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部溝通機(jī)制和信息披露機(jī)制，確保內(nèi)部控制評價(jià)信息真實(shí)、客觀并加強(qiáng)評價(jià)成果的傳遞和使用，實(shí)現(xiàn)對未來的內(nèi)部控制有效性的指導(dǎo)與參考作用。比如，企業(yè)可以配備高智能化的自動化系統(tǒng)，設(shè)置和完善內(nèi)部公開模塊，使得企業(yè)內(nèi)部管理評價(jià)數(shù)據(jù)得以準(zhǔn)確、充分地向所有員工顯示與披露，使企業(yè)內(nèi)部所有人員都可以在同一時(shí)間共同體會內(nèi)部控制管理工作的“喜與憂”，同時(shí)通過全體員工的積極參與，不斷完善和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制，從而增強(qiáng)內(nèi)控有效性。除此之外，企業(yè)必須健全內(nèi)部的信息溝通制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)上下、各部門、每一個(gè)員工之間互聯(lián)互通、信息對稱，以便企業(yè)各部門間的聯(lián)系與協(xié)同效應(yīng)得以最大限度地實(shí)現(xiàn)，根據(jù)當(dāng)下的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，對下一階段的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)劃和實(shí)施，從而提高內(nèi)部控制的整體水平[5]。

（四）有效防范風(fēng)險(xiǎn)，可保障企業(yè)安全運(yùn)營

企業(yè)需把“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”作為內(nèi)部控制有效性評價(jià)的一個(gè)重要指標(biāo)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)方法，對企業(yè)內(nèi)各類財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面和局部的拆解、分析，對其內(nèi)部的各種資源科學(xué)配置，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的有效利用，進(jìn)而對其經(jīng)濟(jì)效益的提升作出保障。對企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效性評價(jià)時(shí)，需要考慮多方面因素。首先要評估企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，然后對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，考慮其發(fā)生的可能性及影響大小，根據(jù)重要性不同，把風(fēng)險(xiǎn)劃分為不同等級，最后確定企業(yè)是否有可以用來應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)的措施，基于這一點(diǎn)，需要對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的有效性實(shí)施評價(jià)工作，這樣可以更有效地防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基本評價(jià)方法時(shí)，需要投入很多人力，而且很容易受個(gè)體主觀因素的影響，需要相關(guān)工作人員自身擁有完備的專業(yè)知識。通過對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析，挖掘出隱藏在企業(yè)日常經(jīng)營活動中的各類風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別和防控，對促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的有效性起到積極的作用。

（五）內(nèi)部控制有效性評價(jià)制度與績效評價(jià)相結(jié)合，可激勵員工提升效率

企業(yè)需嚴(yán)格按照制度規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制制度的考核與績效評價(jià)工作，得出考核結(jié)果，對員工作出客觀的績效評價(jià)并采取獎懲措施。部分在內(nèi)控管理方面作出貢獻(xiàn)的員工應(yīng)該給予獎勵，但對一些在內(nèi)控管理方面頻頻出錯并造成損失的員工則要給予相應(yīng)的處分并責(zé)令整改。這樣不僅使內(nèi)部控制運(yùn)行的整體水平得到了提升，也對企業(yè)內(nèi)部控制的考核要求加以合理的貫徹，使企業(yè)的內(nèi)部管理和要求深入到每一個(gè)員工的心里[6]。

比如，某S制造企業(yè)，于2021年構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性評價(jià)，企業(yè)設(shè)置一些績效評價(jià)指標(biāo)與員工執(zhí)行內(nèi)部控制有效防范風(fēng)險(xiǎn)相掛鉤。有這些評價(jià)指標(biāo)的激勵，使企業(yè)減少至少6%的危機(jī)管理時(shí)間，使員工的工作效率得到了進(jìn)一步的提升，為企業(yè)降低了風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制有效性評價(jià)的持續(xù)完善，象征著我國各企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，這是我國企業(yè)整體經(jīng)營水平及管理能力提高的一個(gè)重要標(biāo)志。目前階段，企業(yè)還是要以科學(xué)的方法健全自身內(nèi)部的控制制度，提高企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行力，并優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制來推動內(nèi)部控制的進(jìn)一步落實(shí)，以此為前提，企業(yè)還要科學(xué)構(gòu)建評價(jià)體系、合理運(yùn)用評價(jià)方法、積極溝通評價(jià)信息、有效防范風(fēng)險(xiǎn)以及結(jié)合績效評價(jià)，從而進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。