楊藝 云南省公路路政管理總隊

引言

行政事業(yè)單位是具有一定社會公益性質(zhì)的機構(gòu)，其多數(shù)的經(jīng)濟來源都來自財政部門的撥款，所有的資產(chǎn)都歸屬國家。對于交通運輸部門而言，隨著近幾年交通運輸事業(yè)的高速發(fā)展，資產(chǎn)的規(guī)模也逐步擴大，通過開展國有資產(chǎn)清查專項審計，及時揭露和發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)閑置損失浪費以及重大違法違規(guī)問題，促進資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的有效銜接，維護國有資產(chǎn)安全完整、合理配置和高效利用。

一、開展資產(chǎn)清查專項審計內(nèi)涵主旨

為能夠提高行政事業(yè)單位的資金利用率，避免國有資產(chǎn)貶值與丟失，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》，要求各級行政事業(yè)單位對相關(guān)經(jīng)濟行為以及運營資產(chǎn)進行專項檢查，其檢查的主要內(nèi)容包括財務(wù)清理、財產(chǎn)清查、各項資產(chǎn)損益以及資金掛賬等，所生成的報告需要如實地反映出當前行政事業(yè)單位的資產(chǎn)使用情況，保證其合理配置和高效利用。在檢查過程中被檢查責任主體可以依照工作的實際需求，自行組織審計組織或者委托第三方完成相關(guān)審計任務(wù)[1]。

二、單位實施資產(chǎn)清查專項審計的必要性

我國行政事業(yè)單位的主要經(jīng)濟來源需要依賴于財政撥款，而所形成的資產(chǎn)不僅是單位運營過程中的物質(zhì)保障，更是保證其執(zhí)政能力的基礎(chǔ)，加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清理專項審計，是審計部門聚焦主業(yè)，履行審計監(jiān)督的重要抓手，是對各單位自行進行資產(chǎn)清查結(jié)果的鑒證和損益認定。是貫徹落實中央重大決策部署和黨的二十大精神的重要因素。其能夠依照我國相關(guān)財稅制度，提高公共財政的執(zhí)行能力，有利于完善我國國有資產(chǎn)的監(jiān)管機制，減少行政事業(yè)單位在日常工作中的不必要支出。是遵循勤儉執(zhí)政原則，聚焦重大風險防范開展審計監(jiān)督的重要體現(xiàn)。在新發(fā)展格局中，新發(fā)展形勢下，對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)進行專項審計顯得尤為重要[2]。

三、行政事業(yè)單位資產(chǎn)專項審計工作所存在的風險

（一）對資產(chǎn)清查專項審計工作的認識不足

在既往工作中，部分行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查專項審計工作存在意識薄弱的情況，沒有對國有資產(chǎn)認真核實和管理，存在監(jiān)督管理職責落實不到位，開展資產(chǎn)專項審計不充分的情況。一是資產(chǎn)管理方面存在的問題僅在財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計等其他審計中簡單描述，沒有對單位的資產(chǎn)進行全面客觀的評價。二是資產(chǎn)清查僅在單位進行重大改革或者改制，遭受重大自然災(zāi)害等不可抗力造成資產(chǎn)嚴重損失，會計信息嚴重失真或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失，會計政策發(fā)生重大變更，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化或上級部門要求時才開展，平時甚少進行，很容易造成資產(chǎn)的丟失或者損壞，而會計人員也沒有如實地記錄，最終會導致資產(chǎn)管理不到位。三是清查審計完畢的相關(guān)內(nèi)容沒有經(jīng)過專業(yè)的審核，直接錄入到了相關(guān)管理系統(tǒng)，厘不清責任，分不清職責。四是未能夠做好前期的調(diào)研工作，只是將既有的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查模板，作為清查計劃的框架進行套用，導致資產(chǎn)清查專項審計工作的可行性以及可信度大打折扣，且容易造成清查項目的疏漏，最終形成的相關(guān)報告也會存在偏差[3]。

（二）管理制度存在問題，管理方式較為混亂

根據(jù)我國財政部門出具的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔保等取得的收入應(yīng)當納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，而有的地方政策把事業(yè)單位視同行政單位管理，要求事業(yè)單位取得的國有資產(chǎn)出租收入實行“收支兩條線”管理。導致許多事業(yè)單位收到租金收入時出現(xiàn)兩種處理方式，給資產(chǎn)專項審計問題界定帶來不確定性。除此之外，對于公路部門而言所涉及的資產(chǎn)清查項目較多，而往往需要組織內(nèi)部的多個部門人員開展資產(chǎn)清查工作，而如果沒有建立統(tǒng)一明確的認定標準，則有可能導致不同人員對于同一事項出現(xiàn)不同的認定和理解，與清查方案反復核對，會進一步造成了工作質(zhì)量的下降。

（三）資產(chǎn)閑置造成國有資產(chǎn)損失浪費

在經(jīng)濟運行下行情況下，相關(guān)單位應(yīng)該加大對閑置國有資產(chǎn)盤活行為的重視力度，其不僅能夠有效降低單位運營成本，還可以節(jié)省開支，提高資產(chǎn)利用率。經(jīng)資產(chǎn)清查專項審計發(fā)現(xiàn)，近年來，公路部門由于機構(gòu)改革、職能變化、經(jīng)濟發(fā)展、站所建設(shè)、機構(gòu)搬遷等，留下大量閑置資產(chǎn)，且普遍存在底數(shù)不清、權(quán)證不齊、無人管理等情況。造成大量應(yīng)急設(shè)備堆放地、苗圃用地、拌合場用地、料場用地、辦公用地、生產(chǎn)性用房、機械設(shè)備等閑置資產(chǎn)。如何盤活閑置資產(chǎn)，是公路部門當前在資產(chǎn)管理方面面臨的首要問題。

（四）歷史原因形成外單位無償占用國有資產(chǎn)

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)應(yīng)當用于保障事業(yè)發(fā)展、提供公共服務(wù)，行政事業(yè)單位不得將國有資產(chǎn)無償出借給企業(yè)、個人及其他組織等。但是通過對既往工作的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位的關(guān)聯(lián)部門，一直在無償使用行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)。如個別企業(yè)，因與行政事業(yè)單位曾經(jīng)是同一單位且在同一棟大樓辦公，改企后一直未搬出去，繼續(xù)使用原單位的辦公樓。還有部分行政事業(yè)單位在改革以后，第三產(chǎn)業(yè)已經(jīng)開始了獨立經(jīng)營，但仍存在使用行政事業(yè)單位資產(chǎn)的情況，這也使得資產(chǎn)的管理難度變大，無償使用現(xiàn)象仍有發(fā)生。

（五）資產(chǎn)管理不規(guī)范，管理基礎(chǔ)薄弱

各級資產(chǎn)管理部門針對資產(chǎn)管理，配套形成了資產(chǎn)管理制度體系，但有些經(jīng)辦人員，不認真學習資產(chǎn)管理的各種規(guī)章制度，導致資產(chǎn)管理出現(xiàn)偏差。在實際工作過程中，也會受到內(nèi)部和外部因素的雙重影響，出現(xiàn)一些不確定因素，有可能耽誤工作進度。一是資產(chǎn)入賬不及時，出現(xiàn)賬實不符。二是因權(quán)屬不清，對已交付使用的建設(shè)項目，不辦理入賬手續(xù)，如公路管理部門建在公路沿線的超限檢測站、應(yīng)急物資儲備庫、戰(zhàn)備庫、機化站等，因土地是公路用地，辦不了所有權(quán)證，就一直不辦理資產(chǎn)入賬手續(xù)。三是對已交付使用，但未辦理竣工財務(wù)決算的建設(shè)項目，沒有依照國家相關(guān)制度進行資產(chǎn)價值的確認。四是未按資產(chǎn)出租程序進行審批，出現(xiàn)未批行租情況。五是未定期或者不定期對資產(chǎn)進行盤點、對賬。六是未對盤盈盤虧的資產(chǎn)，按照財務(wù)、會計和資產(chǎn)管理制度有關(guān)規(guī)定處理，做到賬實相符和賬賬相符。七是對行政事業(yè)性國有資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓、拍賣、置換、對外投資等，未按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估。八是對一些長期往來來賬不進行清理，導致長期掛賬。九是審計人員和被審計的單位之間可能會存在信息不一致的情況，在審查的過程中被審計單位需要遞交相關(guān)審查資料，而其則站在了有利的一方，很容易出現(xiàn)信息虛假，誤導審計人員等問題，其與信息化引入程度不高也有較大的關(guān)聯(lián)性。

四、資產(chǎn)清查專項審計存在問題的防控

（一）強化監(jiān)督，全面審計

一是圍繞資產(chǎn)管理存在的難點和熱點，定期不定期開展專項審計，結(jié)合財政財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計、資源環(huán)境審計等，以“一盤棋”加強國有資產(chǎn)、資源的源頭監(jiān)督和全鏈條管控，增強審計整體性、系統(tǒng)性。通過資產(chǎn)盤點、搭建信息化監(jiān)管平臺、遠程監(jiān)控、重點領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼仁侄?，明晰資產(chǎn)所有權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)等，讓管理更精細、監(jiān)督更高效。資產(chǎn)清查核實要常抓細抓，著力促進資產(chǎn)規(guī)范管理，提高資產(chǎn)使用效益。二是審計機構(gòu)應(yīng)改變既有信息資料收集的方式，與被清查單位建立規(guī)范化的合同內(nèi)容，其中要明確好雙方的義務(wù)，針對委任的項目內(nèi)容，結(jié)合實際工作需求，加大對于被清查單位實際情況的調(diào)研。通過實地考察、結(jié)合既有運營資料、利用海量網(wǎng)絡(luò)信息資源等方式，分析出單位的主要運營業(yè)務(wù)性質(zhì)，進行審計計劃的合理編制，切忌為節(jié)省審計計劃步驟與方案編制時間，出現(xiàn)套用其他單位資產(chǎn)清查方案的情況。三是在進行審查以前相關(guān)組織便要將底稿模板編制工作納入準備工作之中，針對審查單位的實際業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)合既往工作經(jīng)驗，進行底稿模板的統(tǒng)一性編制，在設(shè)置格式時需要注意要充分體現(xiàn)出各業(yè)務(wù)之間的銜接關(guān)系，突出資產(chǎn)清查的重點內(nèi)容，明確清查目標，并要保證其真實準確性。實現(xiàn)編制底稿內(nèi)容能夠和實際的審計步驟與流程結(jié)合起來，當出現(xiàn)問題以后，組織可以通過底稿內(nèi)容快速追溯到問題的主體，以便提高風險防控質(zhì)量[4]。

（二）建章立制，完善制度

結(jié)合單位實際，細化資產(chǎn)清查方案，為提高資產(chǎn)清查方案的全面性，也應(yīng)針對事業(yè)單位的運營性質(zhì)，結(jié)合我國相關(guān)法規(guī)條例，進行專項審查方案的細化，其中要避免計劃內(nèi)容過于流于形式，要保證所有的會計信息能夠便于理解，資產(chǎn)被清查單位能夠理解此次工作的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)容以及基礎(chǔ)框架。針對資產(chǎn)清查中的重難點進行分析，要將應(yīng)收款賬的清理、清查以及損失認定與預(yù)付款項、清理、清查以及損失進行區(qū)分，并要進行具體說明，對每一項進行宏觀的評定以后，進一步細化內(nèi)容與標準。根據(jù)相關(guān)內(nèi)容的規(guī)劃與制定，完善資產(chǎn)清查的方式以及認定方法，加強計劃的執(zhí)行控制效率，在其中引入適當?shù)目冃Э己藱C制，以便提高作業(yè)人員的工作積極性，在前期要加大對于此次審計工作的培訓，其中不僅要保證所有參與人員對于項目審查內(nèi)容和結(jié)構(gòu)能應(yīng)知盡知，還要在既定的時間內(nèi)完成好相關(guān)任務(wù)，并事先設(shè)計好進度控制表，依照總體審查時間，對分項進行時間的合理編排，結(jié)合實際進度做好相關(guān)記錄，當出現(xiàn)問題時，要及時地抽調(diào)人手或研討處理。另外，要加大對細節(jié)的把控，針對工作中相關(guān)人員的底稿內(nèi)容完整程度、用詞規(guī)范性以及格式等進行逐一復核，保存好相關(guān)資料，便于出現(xiàn)復議訴訟時，作為參考依據(jù)，有效規(guī)避審計風險。審計組織應(yīng)提高對于資產(chǎn)清查終結(jié)環(huán)節(jié)的重視，并要將其納入審計計劃之中，為相關(guān)單位出具具備指向性的意見指導作業(yè)書，針對資產(chǎn)清查過程中所發(fā)現(xiàn)的問題進行如實記錄，結(jié)合工作經(jīng)驗以及有關(guān)單位的實際工作性質(zhì)進行全面分析，依照內(nèi)部控制制度，構(gòu)建相應(yīng)的管理意見書，其中應(yīng)包括具體措施以及對于未來的發(fā)展建議，保證清查單位日后的內(nèi)部管理工作更加科學合理[5]。

（三）建立平臺，摸清底數(shù)

為盤活閑置資產(chǎn)搭建平臺，創(chuàng)造環(huán)境，達到有效利用閑置資產(chǎn)的目標，確保國有閑置資產(chǎn)不流失，確保資產(chǎn)安全完整。由于交通行業(yè)單位資產(chǎn)較多，因此資產(chǎn)清查審計工作量也較大，在資產(chǎn)清查過程中既要清晰掌握資產(chǎn)實際使用情況，明確資產(chǎn)實際使用用途和閑置原因，為盤活閑置資產(chǎn)搭建平臺，創(chuàng)造環(huán)境，也要避免因內(nèi)部調(diào)撥程序不完善、內(nèi)部資產(chǎn)管理工作不到位等原因，而導致的清查資產(chǎn)出現(xiàn)此盈彼虧或重復入賬等情況，從而造成了審查結(jié)果的偏差，因此要注重信息技術(shù)的引入，通過物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，將其并入同一系統(tǒng)之中，便于使用的索引，盡可能詳細列全明細表內(nèi)容，如機電設(shè)備的廠家、型號以及額定功率等。同時也要注重單位相關(guān)運營資料的使用，將其作為資產(chǎn)核對輔助的有力工具，其中包括單位的財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、會計報表等。

（四）溝通協(xié)調(diào)，解決問題

資產(chǎn)清查審計工作涉及行政事業(yè)單位內(nèi)部各單位、各部門，特別是在下屬單位或部門較多、單位或部門之間資產(chǎn)劃撥頻繁、資產(chǎn)管理人員變動較大、資產(chǎn)管理制度辦法不健全的情況下，就更需要資產(chǎn)清查審計參與人員具備較強的綜合協(xié)調(diào)能力和解決問題的專業(yè)技術(shù)能力，一是要建立及時溝通機制，在資產(chǎn)清查審計過程中，既要建立資產(chǎn)清查審計組內(nèi)部溝通機制，也要建立資產(chǎn)清查審計組與單位部門的外部溝通機制，保證審計工作的及時有效溝通。二是要具備解決問題的專業(yè)能力，特別是資產(chǎn)清查審計負責人，必須對國資產(chǎn)配置、使用、報廢、處置、核算等管理規(guī)定和要求做到清晰、全面的掌握和理解，才能及時、有效、正確地解決問題；三是所實施的工作，收集的信息內(nèi)容屬于單位的敏感信息，因此在開展相關(guān)工作以前，也要建立相應(yīng)的人員保密機制，并簽訂具有法律效應(yīng)的合同，以此來制約和約束資產(chǎn)清查審計行為。

（五）加強學習，規(guī)范管理

一是加強工作人員業(yè)務(wù)能力，依照被審查單位的各業(yè)務(wù)性質(zhì)，合理分配組織內(nèi)部人員，并堅持上崗前培訓制度，每一分管項目中設(shè)立一名業(yè)務(wù)能力較強的人員作為主要負責人，不僅要把控單獨項目的審計質(zhì)量，還要做好工作的交接工作，減少差項以及漏項的出現(xiàn)。二是進一步提升工作的嚴謹程度，依照我國的相關(guān)法規(guī)進行深入的評估，嚴禁出現(xiàn)套用和借鑒的情況，保證其客觀性，依照實際情況出具相應(yīng)的經(jīng)濟鑒證證明或者意見書，如果存在證據(jù)模糊和認定不清的現(xiàn)象，可以參考單位之前所開展過的資產(chǎn)清查以及評估項目資料。要提高與實際資產(chǎn)的核對力度，做好檢查以及計算工作，提高相關(guān)鑒定資料的規(guī)范化，提高編制人員的業(yè)務(wù)能力，將理論知識和實踐工作有機結(jié)合。三是針對既往資產(chǎn)清查復核制度缺失的問題，可以在傳統(tǒng)的三級復核制度之上進一步優(yōu)化資產(chǎn)清查的相關(guān)制度，以確保其完整性。如果之前沒有良好的制定經(jīng)驗，可以參考我國一些具有代表性的資產(chǎn)清查案例，通過線上和外派學習的方式，將好的工作經(jīng)驗引進來。

結(jié)語

綜上所述，由于在既往工作中資產(chǎn)清查及審計存在著諸多問題，因此為能夠轉(zhuǎn)變政府職能，激活社會資本，則會聘請第三方審計機構(gòu)介入其中，以保證資產(chǎn)清查審計工作的獨立性、公正性以及中立性。而在此過程中，相關(guān)單位也要重視此項工作的編排，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與升值為目標，針對審計結(jié)果，加強存量資產(chǎn)的盤活量，優(yōu)化資產(chǎn)管理制度，以此保證單位長久穩(wěn)定的發(fā)展。