王沖 沈陽(yáng)市第七人民醫(yī)院

引言

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理涉及的范圍非常廣，幾乎涵蓋了所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，比如資金流向、物資采購(gòu)、人力資源分配、固定資產(chǎn)管理等，在醫(yī)改背景下，做好財(cái)務(wù)管理，是醫(yī)院控制成本、實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化、提高醫(yī)療服務(wù)水平的關(guān)鍵。但就目前情況來(lái)看，很多醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面仍然存在著較大漏洞和不足，缺乏專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理人員、制度體系不夠健全，資金管理模式不科學(xué)等，這些為醫(yī)院獲取效益造成了阻礙，而且大大增加了管理難度，對(duì)其長(zhǎng)久發(fā)展造成影響。內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管方式，能夠幫助管理者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞和不足，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理方面的缺陷，讓財(cái)務(wù)決策更加科學(xué)、有效。醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展目標(biāo)，必須將內(nèi)部審計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的方方面面，緊抓重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)崗位以及大額支出，確保所有支出都能取得理想效益，避免造成成本浪費(fèi)。

一、醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的意義

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部管理、控制和監(jiān)督的工作方式，和外部審計(jì)有明顯的差異。內(nèi)部審計(jì)作為一種現(xiàn)代化的審計(jì)手段，十分依賴完善的內(nèi)部工作環(huán)境、高水平的審計(jì)人員以及健全的管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理的順利開(kāi)展創(chuàng)造良好條件，讓領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)、資金、經(jīng)營(yíng)等情況有更深入、清晰的了解，有助于制定科學(xué)的戰(zhàn)略決策。獨(dú)立性、客觀性是內(nèi)部審計(jì)最為明顯的特點(diǎn)，目的就是給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)增加價(jià)值，保證財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性。不僅如此，科學(xué)有效的審計(jì)手段，還可有效降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為其穩(wěn)定發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

（一）有助于提高醫(yī)院資金利用效率

醫(yī)院資金支出項(xiàng)目比較多，如醫(yī)療物資采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)采購(gòu)等，想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，必須對(duì)資金支出進(jìn)行全過(guò)程、動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，明確每筆資金走向，確保資金投入能夠取得理想收益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的最大化。尤其是近兩年，消毒物品、醫(yī)療器械、藥品等需求量比較大，醫(yī)院在采購(gòu)時(shí)會(huì)產(chǎn)生大量的資金往來(lái)，增加了資金管理難度。要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，提高資金利用效率，明晰現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以免造成不必要的浪費(fèi)。

（二）有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)管理是否合規(guī)合法，是醫(yī)院能否實(shí)現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展的關(guān)鍵，要從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，完善各方面制度體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管，讓內(nèi)部審計(jì)貫穿資金管理的始終，充分展現(xiàn)其監(jiān)督作用。

（三）有助于提高財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)性

醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，會(huì)慢慢發(fā)現(xiàn)管理制度、理念、方法等各方面存在的缺陷，以及財(cái)務(wù)管理體系中的漏洞，并根據(jù)自身的實(shí)際需求不斷進(jìn)行改革與優(yōu)化。不過(guò)這一問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的過(guò)程并非憑空產(chǎn)生的，管理者必須掌握確切的依據(jù)，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判斷過(guò)去制度體系中存在的不足。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)務(wù)管理機(jī)制以及其他配套制度進(jìn)行全面審查，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)現(xiàn)存在的不足，為醫(yī)院不斷革新、優(yōu)化提供可靠的信息參考。

（四）有助于成本控制

當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療體制改革正深入推進(jìn)，藥品及耗材加成取消，以及醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的調(diào)整，都對(duì)醫(yī)院成本控制與管理提出了更高要求。醫(yī)院在物資采購(gòu)、固定資產(chǎn)采購(gòu)、薪酬發(fā)放等各環(huán)節(jié)都會(huì)耗費(fèi)大量資源，想要實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)，必要提高對(duì)成本控制的重視度。成本控制實(shí)施過(guò)程中，部分醫(yī)院的管理流程并不科學(xué)，沒(méi)有樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，精細(xì)化管理程度不高，導(dǎo)致成本居高不下，影響經(jīng)濟(jì)效益。成本管理的主要目標(biāo)在于，提高醫(yī)院人力資源、物質(zhì)資源的利用率，確保其合理分配，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)能夠從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)、資源分配情況等展開(kāi)科學(xué)分析，對(duì)醫(yī)院成本管理進(jìn)行直接監(jiān)督。

（五）有助于提升財(cái)務(wù)管理效率

醫(yī)院各科室、各部門(mén)、各崗位在財(cái)務(wù)工作方面都有相應(yīng)的職責(zé)，過(guò)去醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式較為落后，思想觀念比較傳統(tǒng)，職責(zé)劃分不夠清晰，管理漏洞明顯，資金利用率有限。內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合，有助于提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，管理流程得以優(yōu)化，可對(duì)職工履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督，讓各科室、各部門(mén)人員自覺(jué)遵守財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱

對(duì)于參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)具有成本控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督等作用，醫(yī)院具有明顯的公益屬性，不以盈利為主要目的，性質(zhì)比較特殊，但在管理方面同樣可以借鑒社會(huì)企業(yè)的做法。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，醫(yī)院必須深化內(nèi)部改革，將提高效益與運(yùn)營(yíng)效率作為主要目標(biāo)。但就實(shí)際情況來(lái)看，很多醫(yī)院將重點(diǎn)放在了社會(huì)宣傳、擴(kuò)大影響力等方面，以吸引患者前來(lái)就診為主，并沒(méi)有充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理方面的重要作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)受重視程度嚴(yán)重不足，思想觀念較為落后。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度有待健全

完善的規(guī)章制度和管理體系，是醫(yī)院得以穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵，在推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革的過(guò)程中，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)制度并不健全，領(lǐng)導(dǎo)人員并未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的必要性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理存在較多漏洞，各方面工作并不規(guī)范，收入和支出之間相差比較大，嚴(yán)重影響醫(yī)院資金的安全性和完整性。因此，必須結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況，建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，加大內(nèi)部宣傳，讓各部門(mén)、科室工作人員充分了解內(nèi)部審計(jì)的重要性與必要性，將醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人才缺乏

醫(yī)院每天要接待的患者數(shù)量非常多，會(huì)消耗大量的醫(yī)療物資，財(cái)務(wù)流水量也比較可觀。內(nèi)部審計(jì)的主要目的在于，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)性收益與醫(yī)療服務(wù)的一致性，確保財(cái)務(wù)管理的合法合規(guī)，讓總體營(yíng)業(yè)收入、藥品采購(gòu)等更加科學(xué)。由于內(nèi)部審計(jì)涉及多方面內(nèi)容，對(duì)相關(guān)人員專業(yè)能力提出了比較高的要求，必須具備過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)，要能夠根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目選擇合適的實(shí)施方法，并結(jié)合醫(yī)院的工作特點(diǎn)來(lái)清晰劃分內(nèi)部審計(jì)的操作流程。但很多醫(yī)院都缺乏專業(yè)的審計(jì)人才，在人才培養(yǎng)方面，也更加注重醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量的提升，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員綜合素質(zhì)難以滿足崗位需求，不利于提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和管理的功能，其功能與作用能否得到展現(xiàn)，與審計(jì)內(nèi)容之間有著密切聯(lián)系。各醫(yī)院在管理制度、運(yùn)營(yíng)模式等方面必然存在一定差異，人事行政機(jī)制同樣也會(huì)給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定影響，如果制度體系不夠科學(xué)，或是行政機(jī)制不完善，勢(shì)必影響財(cái)務(wù)管理成效。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，保證內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理制度的一致性，讓內(nèi)部審計(jì)職能得到充分展現(xiàn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的對(duì)策

對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)展開(kāi)分析后，現(xiàn)提出了優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)策略，旨在提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

良好的工作環(huán)境，可讓內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展得更為順利，包括組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、制度環(huán)境等，具體表現(xiàn)在這幾個(gè)方面：

1.完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

從當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展情況來(lái)看，很多醫(yī)院都存在一個(gè)共性問(wèn)題，即制度體系不夠健全，并未形成強(qiáng)有力的約束，導(dǎo)致很多工作開(kāi)展得比較隨意，沒(méi)有按照要求進(jìn)行。健全、完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，是醫(yī)院內(nèi)審工作得以規(guī)范化、科學(xué)化、權(quán)威化進(jìn)展的重要保障。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分了解國(guó)家準(zhǔn)則以及行業(yè)要求，遵循法律法規(guī)，針對(duì)審計(jì)行為、審計(jì)方法、審計(jì)工作守則等出臺(tái)明確的規(guī)定，讓內(nèi)審工作更好地落實(shí)到位，突出其強(qiáng)制性與獨(dú)立性。以《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》為主要依據(jù)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況，讓制度體系在落實(shí)過(guò)程中不斷完善、補(bǔ)充，明確劃分各部門(mén)權(quán)責(zé)，規(guī)范審計(jì)人員行為。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

醫(yī)療體制深化改革的背景下，醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也需要進(jìn)行調(diào)整，過(guò)去內(nèi)審機(jī)構(gòu)不完整，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，容易受到領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)，其監(jiān)督職能得不到充分展現(xiàn)，容易出現(xiàn)違法亂紀(jì)的問(wèn)題。因此，想要盡可能避免各種不利因素的影響，就必須優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，成立專門(mén)的審計(jì)部門(mén)，保證該工作的獨(dú)立性、客觀性與公正性，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。（1）設(shè)置專門(mén)的審計(jì)部門(mén)。醫(yī)院要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，由院長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)管理，獨(dú)立于其他部門(mén)而存在，擁有審計(jì)權(quán)力，和紀(jì)檢部門(mén)、采部門(mén)等權(quán)責(zé)相分離。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理與審計(jì)監(jiān)督相制衡的機(jī)制，并進(jìn)行相互監(jiān)督；（2）建立執(zhí)行理事會(huì)制度。完善執(zhí)行理事會(huì)制度，醫(yī)院結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展需求，引進(jìn)專業(yè)人才，擴(kuò)大理事會(huì)的覆蓋范圍，審計(jì)工作由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化進(jìn)行。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、理事會(huì)等主體要相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督；（3）提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。完善組織結(jié)構(gòu)、引進(jìn)人才、建立執(zhí)行理事會(huì)制度后，還應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)審的權(quán)威性與獨(dú)立性，讓各部門(mén)協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)肅處理審計(jì)違規(guī)的情況，加強(qiáng)各科室之間的交流溝通，讓信息共享更加高效、及時(shí)。

3.提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

定期開(kāi)展專業(yè)技能培訓(xùn)，明確內(nèi)部審計(jì)人員工作流程與具體職責(zé)，讓其了解國(guó)家最新法律法規(guī)，以及醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定。強(qiáng)化職業(yè)道德培養(yǎng)，堅(jiān)守崗位底線，工作中一絲不茍，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他科室之間的配合，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，要能夠靈活運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)方法。

（二）降低內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

管理層要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度，充分意識(shí)到其重要性和必要性，明確其職能定位，最大程度上降低內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

1.確立內(nèi)部審計(jì)職能定位

當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能定位不夠清晰時(shí)，也會(huì)影響到工作成效，審計(jì)的監(jiān)督與管理職能得不到展現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的順利開(kāi)展帶來(lái)阻礙。因此，管理層要根據(jù)醫(yī)院的真實(shí)情況，明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思想觀念，讓內(nèi)審真正為財(cái)務(wù)管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)整體管理水平的提升。

2.改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方法

應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，選擇合適的工作方式，從而保證審計(jì)效率與質(zhì)量，要將科學(xué)的工作方法作為內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展的“利器”。財(cái)務(wù)部門(mén)和其他科室，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到醫(yī)院當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)，在實(shí)踐中不斷探索新的工作方式，以提高審計(jì)效率、質(zhì)量作為主要目標(biāo)，盡可能避免工作失誤，為財(cái)務(wù)管理提供更為真實(shí)、準(zhǔn)確的信息參考。

3.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體制

在完善內(nèi)部審計(jì)體制時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解國(guó)家在這方面的法律法規(guī)，以及醫(yī)院對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用場(chǎng)景，做好基礎(chǔ)性工作，讓內(nèi)部審計(jì)的順利推進(jìn)有更科學(xué)的參考依據(jù)。構(gòu)建相關(guān)機(jī)制時(shí)，要牢牢把握財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，突出制度體系的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，讓內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目與內(nèi)容更加充實(shí)、全面，能夠如實(shí)反映醫(yī)院資金去向，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作行為起到約束和引導(dǎo)作用，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。

4.完善內(nèi)部審計(jì)流程

在完善內(nèi)部審計(jì)流程時(shí)，要遵循精細(xì)化的原則，準(zhǔn)確識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，并及時(shí)進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)管理人員、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)步驟和程序，并充分考慮到醫(yī)院的資產(chǎn)配置、分配、經(jīng)營(yíng)等情況，采取有效的手段提高資產(chǎn)利用率，讓財(cái)務(wù)工作水平得到質(zhì)的提升。

（三）形成審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督

想要讓醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展得更為順利，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)和財(cái)務(wù)部門(mén)形成高效協(xié)同的工作關(guān)系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督管理，積極配合，營(yíng)造良好的內(nèi)部工作氛圍，確保能夠相互監(jiān)督、相互制約。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)明確自身職責(zé)，承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，為審計(jì)工作提供必要的指導(dǎo)，比如在審計(jì)前的準(zhǔn)備階段，先對(duì)被審計(jì)內(nèi)容、項(xiàng)目展開(kāi)全面、深入的分析，分配好工作任務(wù)，確保人職匹配。分配到崗位的審計(jì)人員，必須具備過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)與個(gè)人能力，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。審計(jì)人員要深入到各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，了解醫(yī)院收支的具體情況，嚴(yán)格按照規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，避免審計(jì)中出現(xiàn)遺漏的情況，提高審計(jì)證據(jù)的完整性與真實(shí)性。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)采取有效措施全面提高財(cái)務(wù)管理水平，保證醫(yī)院資金的安全性，營(yíng)造良好的內(nèi)部工作風(fēng)氣。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的深入推進(jìn)，社會(huì)各界對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，做好內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)是大勢(shì)所趨。應(yīng)當(dāng)深入分析當(dāng)前該方面工作存在的問(wèn)題，掌握確切成因，凈化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，降低審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督管控，與財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他科室形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的良性工作格局，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。