陸淡寧 中交重慶投資發(fā)展有限公司

引言

近年來，隨著各行業(yè)監(jiān)管改革的深化，以及黨風廉政建設和反腐敗工作的深入落實，使得企業(yè)所面臨的監(jiān)督環(huán)境發(fā)生巨大改變，單一的監(jiān)督模式已與企業(yè)的發(fā)展不相適應，迫使企業(yè)需要不斷完善自己的監(jiān)督制度和體系，來提高內部控制水平，確保各項工作有條不紊地進行，進而提高企業(yè)運營效率和市場競爭力。企業(yè)內部審計監(jiān)督與財務監(jiān)督是企業(yè)內部非常重要的監(jiān)督力量，企業(yè)內部審計監(jiān)督屬于國家審計監(jiān)督的重要組成部分，只有與企業(yè)財務監(jiān)督搭配，建立協(xié)同機制，才能更好地提高企業(yè)內部控制水平和監(jiān)督效果，使得企業(yè)快速適應行業(yè)監(jiān)管改革新環(huán)境，促進企業(yè)的高質量發(fā)展。本文先從監(jiān)督主體、客體、特點三方面分析了企業(yè)內部審計監(jiān)督和財務監(jiān)督的區(qū)別，然后分析了企業(yè)內部審計監(jiān)督與財務監(jiān)督協(xié)同的意義以及目前二者協(xié)同存在的問題，最后為企業(yè)內部審計監(jiān)督與財務監(jiān)督協(xié)同機制的完善提出可行性建議，有效完善企業(yè)監(jiān)督體系，提高企業(yè)內部控制水平。

一、企業(yè)內部審計監(jiān)督和財務監(jiān)督的區(qū)別

（一）監(jiān)督主體的差異

財務監(jiān)督的主體是財務會計部門，企業(yè)財會人員根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度、會計準則和會計法律法規(guī)來對企業(yè)的各項財務活動和經濟活動進行全面監(jiān)督，因為財會人員本身也是財務經濟活動的主體，財務監(jiān)督屬于財務部門的內部監(jiān)督，除了監(jiān)督職能外，財務部門還兼具服務職能，在業(yè)績考核壓力以及管理層的干預下，使得財務監(jiān)督缺乏獨立性。內部審計監(jiān)督的主體是內部審計機構，因為企業(yè)的審計部門獨立于其他部門，專職發(fā)揮監(jiān)督職能，對企業(yè)財務活動和經濟活動進行獨立審計監(jiān)管，并直接向董事會報告，因此內部審計監(jiān)督具有較強的獨立性和權威性。

（二）監(jiān)督客體的差異

財務監(jiān)督客體主要是企業(yè)各項經濟活動，其內容主要是檢查財務資料是否合規(guī)合法，所以財務監(jiān)督是以財務資料為基礎的，監(jiān)督范圍相對局限。企業(yè)內部審計監(jiān)督客體主要是財務收支、非貨幣形式的經濟活動，除此之外，還包括企業(yè)內部控制審計、各項項目的審計、經濟責任的審計以及管理效益的審計等內容，貫徹各項業(yè)務活動和財務活動的始終，因此內部審計監(jiān)督的范圍更廣，更具全局性。

（三）監(jiān)督特點的差異

財務監(jiān)督和內部審計監(jiān)督都是企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成，而財務監(jiān)督因為監(jiān)督客體是經濟活動，企業(yè)只要正常運行，產生資金流動和經濟往來，都要對這些經濟活動進行監(jiān)督，財務監(jiān)督通常是在日常的管理中進行監(jiān)督，因此財務監(jiān)督具有連續(xù)性、前端性等特點。內部審計監(jiān)督通常需要事先納入年度審計工作計劃，根據(jù)年度工作重點進行立項，并對一定期間已發(fā)生的業(yè)務進行監(jiān)督檢查，在監(jiān)督檢查時，一些事項往往已成既定事實，因此內部審計監(jiān)督具有節(jié)點性、滯后性等特點。

二、企業(yè)內部審計監(jiān)督與財務監(jiān)督協(xié)同的意義

（一）充分發(fā)揮監(jiān)督合力

企業(yè)內部審計監(jiān)督和財務監(jiān)督分屬兩個獨立的部門——審計部門和財務部門，兩個部門的監(jiān)督側重點不同，財務監(jiān)督主要側重于在日常活動中監(jiān)督與財務經濟相關的活動是否合法合規(guī)，內部審計監(jiān)督涉及企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、業(yè)務流程的運行情況、經濟責任以及管理效益，等等，涉及企業(yè)的方方面面，內容更加廣泛。若二者可以相互協(xié)同，例如在重要經濟活動監(jiān)督過程中，讓審計人員參與進來，在進行專項財務檢查時也加入審計力量，通過相互協(xié)同，充分溝通，在監(jiān)督內容上實現(xiàn)相互補充，在人員力量上得到相互支援，形成企業(yè)內部的監(jiān)督合力，兩個部門的監(jiān)督才更加完善周到，充分發(fā)揮監(jiān)督效能。

（二）促進企業(yè)監(jiān)督體系的完善

財務監(jiān)督主要強調事前和事中控制，例如通過制定規(guī)章制度、編制預算和計劃等方式，規(guī)范業(yè)務活動，預防風險的發(fā)生，在日常業(yè)務處理中，通過票據(jù)審核、成本控制等方式進行事中控制，避免給企業(yè)造成損失。審計監(jiān)督則強調事后監(jiān)督，是最后一道關口，即業(yè)務活動完成后對業(yè)務活動的合法合規(guī)性進行檢查和監(jiān)督。因此通過財務監(jiān)督和審計監(jiān)督的協(xié)同，最終形成事前預防、事中控制和事后監(jiān)督三點一線，貫穿企業(yè)經營管理全過程的監(jiān)督體系。

（三）避免監(jiān)督資源浪費

財務監(jiān)督與內部審計監(jiān)督存在監(jiān)督重合部分，即對財務活動和經濟活動的監(jiān)督，尤其是在對下屬公司或項目進行審計和財務檢查時，往往會出現(xiàn)同一事項反復檢查，要求下屬單位反復提供檢查資料的情況，浪費人力物力。通過財務監(jiān)督與內部審計監(jiān)督的協(xié)調配合，明確財務部門和審計部門在監(jiān)督上的職能重點，或互相參與到對方的工作當中，充分利用對方工作的成果等方式，既能避免兩個部門重復工作，又能充分發(fā)揮兩個部門的監(jiān)督優(yōu)勢。

（四）促進企業(yè)廉政建設

財務監(jiān)督與審計監(jiān)督是企業(yè)兩大強有力的監(jiān)督力量，兩者相互補充，又相互制約，財務監(jiān)督的關口較審計監(jiān)督更為靠前，在日常工作中，通過對憑證的審核，能夠及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的事項，及時扼制違紀行為的發(fā)生。而審計監(jiān)督的獨立性更高，不受其他部門和個人的影響，審計監(jiān)督專職性更強，監(jiān)督的手段更加全面，加之審計決定權威性更高，被審計單位必須嚴格執(zhí)行，從而對打擊腐敗行為起到強有力的效果。因此財務監(jiān)督與審計監(jiān)督相互協(xié)同，對于促進廉政建設具有十分重要的意義。

另外，審計監(jiān)督可以對財務活動進行再監(jiān)督，企業(yè)財務部門掌管企業(yè)資金，如果各項財務活動缺乏外部監(jiān)管，可能助長財務部門的貪污腐敗行為，例如財務人員挪用公款、以權謀私等，給企業(yè)資金造成浪費和損失。而通過獨立性、專業(yè)性較強的審計部門對財務活動進一步監(jiān)督，則可以促進企業(yè)廉政建設，有效降低財務部門濫用職權虧空企業(yè)資產行為發(fā)生概率，保護企業(yè)資產的安全。

三、企業(yè)內部審計監(jiān)督與財務監(jiān)督協(xié)同存在的問題

（一）部門之間溝通協(xié)調不足

企業(yè)內部審計監(jiān)督與財務監(jiān)督協(xié)同需要兩個部門的積極配合，但是很多企業(yè)的審計部門與財務部門通常各自獨立，缺少溝通，導致監(jiān)督成果利用率低。財務在日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時告知審計部門，審計部門所關注的審計要點也很少告知財務部門，在定期審計中發(fā)現(xiàn)的問題難以實時督促整改到位，導致兩個部門監(jiān)管的數(shù)據(jù)信息缺失不完整，或者缺乏時效性，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務管理和經營過程存在的問題，也就無法對這些問題做出響應，發(fā)現(xiàn)的問題也難以落實整改，并沒有起到財務監(jiān)督和審計監(jiān)督該有的作用。

（二）企業(yè)缺乏復合型監(jiān)督人才

企業(yè)內部審計監(jiān)督和財務監(jiān)督協(xié)同發(fā)展，需要由復合型審計、財務人才來進行，需要從業(yè)人員具有豐富財務知識與技能的同時，具備內部管理經驗以及所在行業(yè)的相關知識。目前大多數(shù)企業(yè)的人員知識結構單一，難以滿足對企業(yè)復雜的經營環(huán)境的監(jiān)督需求。例如，財務人員僅具備財務知識而缺少業(yè)務方面的知識，而審計人員大多僅掌握基本的財務理論知識而缺乏財務工作實踐，在實際審計過程中難以發(fā)現(xiàn)問題的關鍵點所在。另外，隨著財務信息化的飛速發(fā)展，許多審計人員僅憑經驗和翻閱紙質材料，也難以提高監(jiān)督的效率。這些監(jiān)督人員在進行財務和內部審計聯(lián)合監(jiān)督過程中存在能力不足問題，難以確保監(jiān)督的專業(yè)性與全面性，影響企業(yè)財務監(jiān)督和內部審計監(jiān)督協(xié)同監(jiān)督效果。

（三）審計人員和財務人員的立場問題

審計監(jiān)督的范圍包括財務活動，即審計監(jiān)督人員要監(jiān)督財務人員的日常工作成果，使得財務人員成為被監(jiān)督者，使得原本應該協(xié)同工作的兩個部門的立場發(fā)生了微妙的變化。財務監(jiān)督原本屬于財務部門的自我監(jiān)督，很多問題在發(fā)現(xiàn)后可以內部消化，不用上報到企業(yè)治理層，甚至有時出于領導層壓力以及績效壓力等影響違規(guī)處理一些業(yè)務。但是內部審計監(jiān)督財務活動和財務工作成果時，會以獨立第三方的視角來秉公處理，將財務活動中的問題寫入審計報告中并匯報給董事會，這樣就會給財務人員造成麻煩。正是因為審計人員和財務人員的立場不同，才使得財務人員會防備審計人員，不給審計人員提供全面及時的財務數(shù)據(jù)信息，進而影響監(jiān)督效果。

四、企業(yè)內部審計監(jiān)督與財務監(jiān)督協(xié)同的實現(xiàn)路徑

（一）建立完善的內部審計監(jiān)督與財務監(jiān)督協(xié)同機制

首先，要優(yōu)化協(xié)同監(jiān)督思維，制定科學合理的監(jiān)督目標。要強化審計部門和財務部門的職能，將各部門的工作內容都融入?yún)f(xié)同監(jiān)督中來，促使審計部門和財務部門互相配合，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的效用。兩個部門要根據(jù)本部門的監(jiān)督邏輯和流程來制定合理的監(jiān)督目標，建立審計與財務協(xié)同監(jiān)督運行機制，確保后續(xù)的協(xié)同監(jiān)督工作順利開展。

其次，建立財務與審計協(xié)同監(jiān)管機制，優(yōu)化配置監(jiān)督資源。為了提高財務與審計協(xié)同監(jiān)督的效率和質量，需要根據(jù)企業(yè)實際經營情況來建立符合企業(yè)發(fā)展需求的協(xié)同監(jiān)管機制，根據(jù)協(xié)同監(jiān)管機制的內容和要求來優(yōu)化財務部門和審計部門的人力資源配置。增加兩部門的橫向聯(lián)系，通過建立監(jiān)督信息共享平臺來實現(xiàn)兩部門的信息共享，確保兩部門收到的各類信息的準確性和全面性，促進審計監(jiān)督與財務監(jiān)督的信息溝通交流，打破信息壁壘，提高監(jiān)督效率和質量。

最后，加強協(xié)同監(jiān)督管理機制，建立聯(lián)席例會制度。在確定財務監(jiān)督和內部審計監(jiān)督之間的聯(lián)系后應該建立協(xié)同監(jiān)督機制，促進各個監(jiān)督要素和環(huán)節(jié)的聯(lián)系，優(yōu)化監(jiān)督人力資源配置，提高監(jiān)督效能。根據(jù)制定的協(xié)同監(jiān)督目標來制定聯(lián)席例會制度，對于重大經濟事項，通過聯(lián)席例會實現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)督，將審計監(jiān)督前移。同時也要引入數(shù)字化協(xié)同監(jiān)督信息技術和人工智能技術，實現(xiàn)跨部門跨地域的財務信息資源整合與共享，從而提高企業(yè)協(xié)同監(jiān)督效率和質量。

（二）引入和培養(yǎng)復合型審計監(jiān)督人才

企業(yè)要想做好內部審計與財務的聯(lián)合監(jiān)督工作，就要引入和培養(yǎng)一批對業(yè)務、財務和審計都了解的復合型人才，確保對企業(yè)經營活動監(jiān)督的專業(yè)性。首先，要向社會招聘具有審計和財務監(jiān)督經驗和實踐能力的復合型人才，在面試過程中不僅要考察應聘者的學歷和專業(yè)，還要考察應聘者的財務管理能力、審計能力以及內部控制能力等綜合素質與能力，優(yōu)先錄用具有豐富財務和審計監(jiān)督實踐經驗和能力的應聘者。其次，加強對企業(yè)財務人員和審計人員的培訓教育，要定期對財務人員和審計人員進行財務管理、審計、業(yè)務等方面的知識與技能培訓，將培訓機制與績效考核機制聯(lián)系起來，培訓完畢后統(tǒng)一考核，考核成績與績效考核成績呈正相關，即考試成績越高，績效成績也越高，從而提高企業(yè)財務人員和審計人員參加培訓教育的積極性，提高企業(yè)人員能力。另外，企業(yè)應加強審計部門和財務部門之間人才的流動，通過輪崗、調崗等形式，增加審計人員的財務實踐經驗，財務人員也可通過從事審計工作拓展自身的監(jiān)督范圍，各自都跳出所熟悉的一畝三分地，使得兩個部門優(yōu)勢互補，優(yōu)化和豐富監(jiān)督手段，有利于促進財務審計協(xié)同監(jiān)督能力。

（三）加強審計風險預警系統(tǒng)建設

利用財務前端信息和審計成果經驗，建立審計風險預警系統(tǒng)，建立完善的審計風險監(jiān)測指標體系，對公司中的各類數(shù)據(jù)信息進行監(jiān)測，并及時識別和評估審計風險，一旦監(jiān)測到審計風險就會觸動系統(tǒng)警報，財務人員和審計人員均可以根據(jù)警報信息來采取措施降低風險發(fā)生概率和破壞性。建立審計風險預警系統(tǒng)主要包括兩方面內容：一是對公司的各類風險具有宏觀全面的認識，并確保公司內部各項制度、審計標準、從業(yè)人員專業(yè)技能等都符合要求，促進審計風險預警系統(tǒng)的運行。二是對公司內部的風險具有動態(tài)監(jiān)測和預警的意識，尤其是建立業(yè)務風險識別機制，來識別業(yè)務活動中的各類風險，例如業(yè)務部門的車輛使用費是否合規(guī)合理；物資頻繁辦理領退手續(xù)卻沒有實物交接；物資管理存在虛假出庫行為；業(yè)務項目的可行性研究、批準概算時間晚于實際項目開工時間，導致業(yè)務審批流程不合規(guī)等問題，都要通過風險預警系統(tǒng)來監(jiān)測。除了要構建完善的審計風險預警系統(tǒng)，還要充分發(fā)揮審計風險預警系統(tǒng)效用，提高預警系統(tǒng)對數(shù)字化審計的輔助決策能力。利用審計風險預警系統(tǒng)實施監(jiān)督的優(yōu)點，來對公司各項業(yè)務進行動態(tài)跟蹤和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務活動中存在的問題并及時改正。

（四）探索并推進大監(jiān)督體系的構建

近年來，在反腐高壓的威懾下，企業(yè)需要進一步加強和完善企業(yè)監(jiān)督體系的建設，企業(yè)可以在紀委工作機構的統(tǒng)籌下，整合財務、審計等監(jiān)督力量，打破信息壁壘，探索并推進大監(jiān)管體系建設，最大限度地促進財務與審計間的協(xié)同化效應，織密監(jiān)督網(wǎng)絡，基于過程控制和數(shù)據(jù)分析，強化信息共享、成果共用、問題整改問責共同督促落實，做到監(jiān)督全覆蓋、無死角，進而有效提升經營管理水平。

結語

企業(yè)中的財務監(jiān)督和內部審計監(jiān)督具有一定的區(qū)別，也有一定的聯(lián)系，兩者互相補充互相促進，因此企業(yè)要樹立財務監(jiān)督與內部審計監(jiān)督協(xié)同發(fā)展理念，建立協(xié)同監(jiān)督機制，引入和培養(yǎng)兼具業(yè)務、財務、審計技能的復合型人才，為協(xié)同監(jiān)督工作奠定人才基礎。同時也要建立審計風險預警系統(tǒng)和大監(jiān)督體系，真正實現(xiàn)監(jiān)督力量互補、線索問題共享、工作成果共用的協(xié)同效應，在審計與財務的共同配合下，消滅監(jiān)督的“死角”和“盲區(qū)”，從而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。