吳甜甜 山東天恒信有限責任會計師事務所

引言

面對當前日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)需要努力提升成本管理水平，以成本管理為杠桿確保業(yè)務得到優(yōu)化、資源得到整合。為提高自身發(fā)展賦能，一方面，要深入認識到企業(yè)開展成本預算管理的必要性，及時明確企業(yè)成本管控的現(xiàn)狀以及實際存在的問題；另一方面，企業(yè)可以通過更加科學、合理的戰(zhàn)略策略推動企業(yè)成本管控進一步落實，發(fā)揮出成本預算管理對企業(yè)的積極作用，以期促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)開展成本預算管理的必要性

（一）實現(xiàn)降本增效的需要

企業(yè)完善成本預算管理工作，能夠實現(xiàn)降本增效。在提升企業(yè)經(jīng)濟效益方面，由于現(xiàn)階段市場競爭較為激烈，企業(yè)為了能夠提升自身在市場當中的核心地位，擴大市場份額占比，通過成本預算管理，開展經(jīng)營項目，統(tǒng)籌安排活動制定與順利執(zhí)行成本預算計劃，以能夠為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益，加大對各個項目的執(zhí)行力度。不僅如此，通過成本預算管理還能夠幫助企業(yè)提高資金的使用效率，通過對各個部門的一些情況進行分析，對企業(yè)的資金進行妥善的安排，實現(xiàn)動態(tài)化的跟蹤，能夠進一步凸顯出自己的實際價值，滿足企業(yè)預算基本需求[1]。通過統(tǒng)籌規(guī)劃的資源工作，能夠確保資源配置的科學性和有效性，以動態(tài)化的調整策略為基礎，對資源配置情況進行把控，能夠進一步提高資源的配置效率，有利于增強企業(yè)的綜合實力競爭力。

（二）防范企業(yè)經(jīng)營風險的需要

企業(yè)加強成本預算管理，能夠很好地防范企業(yè)經(jīng)營風險，具體來講主要是通過明確企業(yè)各部門以及員工的職責和任務，詳細制定各個環(huán)節(jié)的工作計劃，強化對成本的管控，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。與此同時，企業(yè)加強成本管控工作能夠及時發(fā)現(xiàn)其中存在的風險，提出針對性的解決措施。不僅如此，通過成本管控也能夠明確其中存在的問題，降低風險發(fā)生的概率，實現(xiàn)企業(yè)整體成本管控目標。

（三）提升企業(yè)管理水平的需要

企業(yè)開展成本預算管理是提升企業(yè)管理水平的需要，能夠有效地提高企業(yè)的競爭實力，并更好地適應外部環(huán)境的變化。在具體的成本管理當中，也能夠實現(xiàn)對成本控制的目標，對其進行活動的事前、事中控制，保證成本預算的與決策執(zhí)行考核達到一致，有效地降低成本。與此同時，還能夠實現(xiàn)對責任成本管理的控制，對企業(yè)所需要的目標進行分解和落實，可以將其具體到各個層次以及各個環(huán)節(jié)當中去，實現(xiàn)責權利一致的原則。

二、當前企業(yè)成本預算管理現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)成本預測、決策科學化不足

現(xiàn)階段，我國企業(yè)存在成本預測決策科學化不足的現(xiàn)象，具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是大部分企業(yè)對成本預算管理的認識不夠，認為其僅僅是一種純財務行為，在日常的管理當中也不夠精細，僅僅是對成本總額進行控制，但是對支出的合理合規(guī)性較為忽視。企業(yè)在進行成本預測時對成本預測的管理不夠深入，沒有將成本預算管理，真正地落實到整個財務過程當中，未能夠發(fā)揮其職能作用。甚至部分企業(yè)在成本預算管理過程當中，沒有將成本核算和成本預算以及成本計劃三者很好地結合起來，利用多部門互相合作進行預算，使得在部分環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，造成成本預算與實際出現(xiàn)偏差[2]。

二是在成本預算決策方面也存在一定的問題，主要是其成本預算分析不夠完善且合理。企業(yè)在進行成本預算分析時，存在一定的局限性，僅僅是對后期的定期報表進行單一的數(shù)據(jù)分析，而沒有進行全面的預測分析，導致成本分析不夠全面具體，這就導致了其數(shù)據(jù)的真實性有待考察，難以為后續(xù)企業(yè)的各項決策提供有力的支撐。

（二）成本要素預算控制不到位

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)成本要素控制不到位，具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是企業(yè)未對內部成本管控工作進行動態(tài)化的監(jiān)管，尤其是在具體實施時未能夠充分考慮到企業(yè)的效益，因此也未能夠對其不同產(chǎn)品進行分別的成本管控，導致在這些成本預算控制時，未能夠將原材料預算，人工預算費等充分考慮進去，在具體執(zhí)行中也未能夠及時進行調整。另外，由于外部市場的變化，可能企業(yè)原有的成本預算已經(jīng)不再適用，但是卻未能夠進行及時的動態(tài)化調整，對于市場的需求沒有進行及時的反饋，導致企業(yè)實際與預算脫離。

二是部分企業(yè)的成本核算控制的方法選擇不合理，甚至仍然沿用傳統(tǒng)的成本控制方法，導致其難以提供真實有效的成本管控信息，對于成本的分析和評價也僅僅是流于表面形式，難以適應企業(yè)以及社會的多樣化的需求，在一定程度上大大降低了成本預算的科學性以及信息的準確性，再加上成本核算執(zhí)行力度不夠等，難以為企業(yè)提供真實的成本決策。

三是部分企業(yè)的材料稀缺程度也較高，導致原材料的采購成本不能得到有效的控制，加上部門之間缺乏一定的溝通，部分人員在進行原材料的采購方面可能會存在采購成本偏高等問題，再加上部分流程較為復雜，生產(chǎn)設備不夠先進等可能會導致資源浪費，成本預算與實際存在較大差異。

（三）企業(yè)成本核算監(jiān)督不夠精細

成本預算進度考核能夠及時發(fā)現(xiàn)成本預算管理中不科學的方面，并督促改正，進一步提高成本預算管理對企業(yè)的指導作用，但是當前我國企業(yè)成本的核算監(jiān)督不夠精細，具體主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是企業(yè)未能夠構建完善的成本核算監(jiān)督體系，對于成本預算監(jiān)督雖然出具了具體的評價結果，但是未能夠嚴格規(guī)范地對成本預算工作進行約束，沒有發(fā)揮出實際效用，不利于成本預算管理的長遠發(fā)展。

二是在具體的成本預算監(jiān)督工作當中，沒有將成本預算監(jiān)督工作進行落實，職員之間的權責也未能夠進行明確，經(jīng)常出現(xiàn)權責交叉的現(xiàn)象，使得部分員工相互推諉也無法落實個人的責任。

三是對成本預算的風險防范力度也不強，尤其是在企業(yè)發(fā)展的過程當中，未能夠考慮到外界市場的變化對企業(yè)造成的影響，也未能夠形成完善的風險應對體系，導致企業(yè)在受到風險攻擊時非常忙亂，出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟損失。

（四）成本預算管理信息化程度有待提升

隨著我國信息技術的不斷發(fā)展，通過先進的信息技術開展成本預算管理工作，能夠起到事半功倍的作用，進一步提高企業(yè)成本管控水平，加強成本管控信息化建設，但是就目前我國大部分企業(yè)成本預算管理信息現(xiàn)狀來看，還有待進一步提升：

一方面，部分企業(yè)可能采用先進的ERP系統(tǒng)進行成本核算，但是該系統(tǒng)主要是偏向于成本核算，對應成本控制前端的采購量以及后續(xù)的出貨量跟蹤較為落后，可能導致部分企業(yè)的存貨周轉率較低影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。當然部分企業(yè)成本核算部分費用分攤方法較為單一，難以體現(xiàn)出真實的成本費用，導致信息失真[3]。

另一方面，還有的企業(yè)在成本預算管理方面，很大程度上還停留在對管理制度的淺層次認識，再加上部分企業(yè)對于成本預算信息化要求程度較高，部分內部成本管理人員對信息化的理解和應用程度并不熟練，傳統(tǒng)信息化建設平臺往往囿于表面形式，無法完全為成本預算效力。另外，部分人員在通過信息化工具進行成本預算時，也未能夠進行動態(tài)的跟蹤和反饋，一定程度喪失了成本預算的指導性。

三、企業(yè)成本預算管理具體實施路徑

（一）落實成本預測和決策工作

企業(yè)在進行成本預算管理時，要想進一步落實成本預測和決策工作，可以從以下幾個方面著手實施：

首先，企業(yè)應當制定科學的成本預算管理目標。并通過該目標指導企業(yè)進行成本預算，使其相關工作更加科學化、規(guī)范化，有利于將企業(yè)帶來的損失降到最低，從而提升企業(yè)的整體效益。其次，企業(yè)可以建立全面、完善的成本預算基礎數(shù)據(jù)庫，其財務人員可以通過數(shù)據(jù)庫對各種數(shù)據(jù)進行篩選分類和組合，更高效地編制成本預算表，對企業(yè)內部各項目成本升降原因進行合理的分析和研究，以能夠為成本預算工作打下堅實的基礎。與此同時，企業(yè)還要確保構建完善的成本預算分析體系，能夠對內部成本預算進行有效的執(zhí)行，尤其是應當對當期的成本類別、構成金額進行詳細的研究，而不僅僅是注重數(shù)據(jù)的總和，應當全面分析企業(yè)當前的外部市場形勢和自身的經(jīng)營狀況，合理預測可能發(fā)生的成本，從而使得成本預算能夠達到為企業(yè)服務的作用。

值得注意的是，企業(yè)在進行成本預算預測和決策分析工作時也應當做好相應的溝通工作，增強成本預算的現(xiàn)實性和合理性。在成本預算編制的過程當中，也應當不斷結合外部市場的變化情況以及企業(yè)自身的內部執(zhí)行情況，選用合適的成本控制方法結合各個部門的意見實現(xiàn)企業(yè)整體成本管控水平的提升，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎。

（二）強化企業(yè)成本要素預算管理

首先，企業(yè)應當做到科學編制并執(zhí)行預算。由于每一個企業(yè)的生產(chǎn)內容不同，在對其成本要素進行預算管理時，應當對不同生命周期的產(chǎn)品進行歸類明確其實際產(chǎn)能飽和率、市場占有率等并采用科學合理的預算方法進行成本預算。具體的成本預算方法有本量利分析、作業(yè)成本法、標準成本法等，真正地能夠在企業(yè)當中做到降低生產(chǎn)消耗，提高生產(chǎn)水平。

其次，企業(yè)應當從人工成本與制造費用方面降低成本，做到加強對成本要素的預算管理。即隨著我國科技以及人工智能的不斷發(fā)展，企業(yè)可以充分利用機械化社設備等代替以往的人工成本，跟上時代的步伐，同時也能夠確保人工成本費用，并更好地對變動成本以及固定成本的費用屬性進行精準的劃分，提高成本預算管理的精細化程度，在此基礎上合理分攤人工成本和制造費用，提高成本預算的精準性。不得不提的是，對于每個企業(yè)來說，采購環(huán)節(jié)的成本也在成本要素管理中占比較大，因此企業(yè)應當強化對預算編制的科學性，通過經(jīng)濟訂貨批量的方法，同步壓縮耗損率，以進一步強化采購環(huán)節(jié)的成本預算管理，在實際管理中應當盡可能地規(guī)避原材料價格波動，降低風險，滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求[4]。

（三）構建動態(tài)的成本核算監(jiān)督體系

首先，企業(yè)可以在內部成立專門的成本預算委員會和目標成本監(jiān)督委員等，即主要是負責成本預算的制定，并由專門的人員擔任成本核算員，做好企業(yè)的預算編制、執(zhí)行以及審批等工作，并進一步明確部門的職責和任務，貫穿到企業(yè)整體的成本核算控制中去。在對成本進行了控制后，相關委員會和監(jiān)督委員會的成員應當對目標成本進行審批，做好對于目標成本的監(jiān)督和評價工作，一旦發(fā)現(xiàn)其中有成本節(jié)約或者是超支時，應當提出針對性的意見并上報委員會進行批準，進行及時的修改，以能夠減少不必要的消耗，減少資源浪費，提升企業(yè)的整體經(jīng)營水平。

其次，企業(yè)應當構建健全的成本核算監(jiān)督體系，其中包括對于成本預算執(zhí)行以及控制評價等更好地確保成本核算實施的效果。企業(yè)應當根據(jù)已有制度和機制，進一步完善成本核算監(jiān)督考核體系，并根據(jù)實際運營情況的差異明確考核指標，提高市場的敏銳度，使得各部門職員之間能夠相互溝通、相互協(xié)作，將成本預算核算，管理工作落到實處。另外，還可以強化其衍生體制，例如建立健全與之相配套的績效考核、預算、評價反饋等能夠更好地調動員工的積極性，提高成本預算管理的科學性。

（四）加強成本預算管理信息化建設

企業(yè)成本預算的信息總量在很大程度上決定了最終的結果，實際上也就是信息歸集處理評估的反復流程，因此應當加強對成本預算管理信息化的建設，以能夠實現(xiàn)成本預算管理最大化，具體可以從以下幾個方面著手考慮：

一是企業(yè)可以充分運用信息化時代下的產(chǎn)物，例如人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算、財務共享中心等，對其合理應用，發(fā)揮在成本預算管理方面的作用，能夠極大地節(jié)省企業(yè)成本，提高工作效率。另外，其也可以加強對財務系統(tǒng)軟件等方面的應用，積極引入先進的ERP信息系統(tǒng)，提高其財務數(shù)據(jù)的分析能力，從信息處理轉化為信息管理，進一步發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析功能。這樣一來，企業(yè)可以通過對海量數(shù)據(jù)信息的收集整合，明確當前在財務管理方面的漏洞，并不斷提高成本預算管理的精細化和可行性，發(fā)揮其職能作用。

二是要強化企業(yè)信息安全保障體系，即建立財務共享服務中心，可以充分借助大數(shù)據(jù)在信息方面的優(yōu)勢對企業(yè)的成本績效控制核算等工作進行評估提高成本，核算工作的效率，但是同時也要注重對于企業(yè)信息的保護。可以通過對企業(yè)客戶實施精細化管理，對后臺進行監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)不當?shù)男袨榧皶r制止。同時也要強化對監(jiān)控系統(tǒng)的實施，對數(shù)據(jù)的訪問權限進行設置，對重要信息數(shù)據(jù)等進行權限保護，確保這份信息數(shù)據(jù)都能夠合理安全利用[5]。

結語

做好企業(yè)成本預算管理，對逾期降低采購成本合人工成本進行分析，具有非常重要的作用?；诖耍嚓P企業(yè)領導者應當充分重視起來，可以通過落實成本預測和決策工作，加強成本要素預算管理，構建健全的預算監(jiān)督考核機制，以及提升企業(yè)成本管控信息化技術應用水平等方面，確保成本預算管理的科學性和有效性，更好地明確成本預算管理工作，構建完善的預算編制，執(zhí)行和考察機制等，真正意義上降低企業(yè)成本費用，增加企業(yè)的整體經(jīng)營效益，提高企業(yè)在整個行業(yè)市場當中的核心競爭力。