周曼 中鐵上海工程局集團(tuán)有限公司

引言

隨著新技術(shù)的快速發(fā)展應(yīng)用，以及建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略需要，業(yè)財(cái)融合高度契合創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)與集約管理的內(nèi)在要求。良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅需要各業(yè)務(wù)部門(mén)的相互配合，更需要財(cái)務(wù)部門(mén)的深度和全程參與。2016年財(cái)政部在《管理會(huì)計(jì)基本指引》中指出“單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則，即管理會(huì)計(jì)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)、以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。”業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的職能分工不同，財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，或者過(guò)分地強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的監(jiān)管，忽視了對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的支持和服務(wù)；業(yè)務(wù)部門(mén)更關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，忽視創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，造成兩者的融合并不容易。如何利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合是當(dāng)前和未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)?；诖?，本文提煉出了建筑施工企業(yè)業(yè)財(cái)融合存在的問(wèn)題及實(shí)施路徑。

一、業(yè)財(cái)融合涵義

業(yè)財(cái)融合中“業(yè)”指的是企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)所開(kāi)展的全部工作，“財(cái)”指的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類相關(guān)決策信息，“融合”是雙向的即業(yè)務(wù)催生財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)推動(dòng)業(yè)務(wù)。業(yè)財(cái)融合是指運(yùn)用信息技術(shù)手段，打破業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的邊界，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理流程的有機(jī)融合，為經(jīng)營(yíng)決策提供支持，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)范疇的問(wèn)題，貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。

二、建筑施工企業(yè)業(yè)財(cái)融合的必要性

（一）為內(nèi)部決策與評(píng)價(jià)提供信息支持

實(shí)施業(yè)財(cái)融合可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的有效協(xié)同，工程項(xiàng)目中標(biāo)后，從工程量清單的分解、責(zé)任成本預(yù)算的編制及分解、工料機(jī)和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)等方面的業(yè)務(wù)管理，到會(huì)計(jì)核算、資金支付、報(bào)表等財(cái)務(wù)管理工作，過(guò)程中所需要傳遞的重要信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性、多樣性得到提升，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的信息關(guān)聯(lián)度增強(qiáng)，為管理層做出科學(xué)決策提供有效幫助。

（二）提升財(cái)務(wù)管理水平

建筑施工企業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率偏低、傳統(tǒng)的高負(fù)債、高成本運(yùn)作，再加上粗放式管理，會(huì)導(dǎo)致效益下滑、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理主要是以管控型為主，主要側(cè)重點(diǎn)在于事后記錄核算、整體總結(jié)反饋，與業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息隔離。在業(yè)財(cái)融合的浪潮下，新型的財(cái)務(wù)管理正在逐步向“價(jià)值創(chuàng)造型”轉(zhuǎn)變，職能不斷延伸，貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程，充分發(fā)揮事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后考核的作用，推動(dòng)企業(yè)精細(xì)化管理和轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

實(shí)施業(yè)財(cái)融合可以對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程和全周期管理。從工程項(xiàng)目前期投標(biāo)階段的可行性分析、責(zé)任成本預(yù)算，到供應(yīng)商和協(xié)作隊(duì)伍等下游單位的招投標(biāo)、合同簽訂、過(guò)程中的成本費(fèi)用管理、資金收付均可做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，精確反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，規(guī)避企業(yè)發(fā)展中重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加快財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字化、智能化不斷向財(cái)務(wù)領(lǐng)域滲透，需要財(cái)務(wù)人員加快轉(zhuǎn)型，在做好傳統(tǒng)財(cái)會(huì)工作的基礎(chǔ)上，思考和探索財(cái)務(wù)工作的價(jià)值空間，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)提供更有力支撐，提升財(cái)務(wù)在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)中的地位和價(jià)值。

三、建筑施工企業(yè)的業(yè)財(cái)融合問(wèn)題

（一）部門(mén)協(xié)同效率低，無(wú)法形成合力

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，規(guī)模比較大、工程項(xiàng)目地點(diǎn)分散、組織結(jié)構(gòu)比較繁雜，管理層級(jí)多，專業(yè)化分工較細(xì)，各部門(mén)工作內(nèi)容及目標(biāo)不同，已經(jīng)形成了獨(dú)立化的工作模式，部門(mén)協(xié)同效率難以提升。如：工程部門(mén)重視施工進(jìn)度、質(zhì)量、施工技術(shù)、安全等情況，而財(cái)務(wù)人員既要看利潤(rùn)，又要關(guān)注成本費(fèi)用控制、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)管控等目標(biāo)。業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)不懂業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)為業(yè)務(wù)部門(mén)不理解財(cái)務(wù)，而且過(guò)多的會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)容和術(shù)語(yǔ)使業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員溝通交流產(chǎn)生障礙，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)形成對(duì)峙局面。

（二）財(cái)務(wù)決策支持能力有限

首先，財(cái)務(wù)部門(mén)所提供的信息必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)的是以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，濃縮在會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表中，所披露的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，具有結(jié)果性和整體性，無(wú)法反映數(shù)據(jù)背后揭示的業(yè)務(wù)問(wèn)題，不能體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)因。其次，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果主要披露內(nèi)部信息，不披露外部信息，而企業(yè)與外部環(huán)境有著必然的聯(lián)系，如：政策變化、市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、供應(yīng)商等會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有著較大影響。最后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的是事后信息，沒(méi)有提供實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)信息，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)及原因，也不能及時(shí)地針對(duì)這些原因提出相應(yīng)的解決對(duì)策。這些都導(dǎo)致了財(cái)務(wù)職能的決策支持能力有限。

（三）數(shù)據(jù)資源無(wú)法有效利用

建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目分散獨(dú)立、建設(shè)周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)板塊多、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涵蓋很多學(xué)科和領(lǐng)域，每一個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)都會(huì)收集自己所需的核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)管理分散。第一，相同的數(shù)據(jù)在不同的系統(tǒng)中重復(fù)記錄，產(chǎn)生數(shù)據(jù)冗余。第二，各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，采用標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則不一致，導(dǎo)致數(shù)據(jù)在產(chǎn)生、加工、流轉(zhuǎn)、報(bào)送過(guò)程中出現(xiàn)口徑不一致，數(shù)據(jù)的時(shí)效性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性無(wú)法保證。第三，數(shù)據(jù)可用質(zhì)量差，數(shù)據(jù)核對(duì)、清理工作量巨大，導(dǎo)致數(shù)據(jù)共享性差。這些都導(dǎo)致無(wú)法產(chǎn)生有價(jià)值的信息，影響企業(yè)的利益和決策。就建筑施工企業(yè)收入的確認(rèn)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門(mén)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的完工百分比法確認(rèn)收入，業(yè)務(wù)部門(mén)則按照實(shí)際完成的工程量確認(rèn)收入，由于時(shí)間性差異削弱了數(shù)據(jù)的真實(shí)性及時(shí)效性。

（四）信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重

建筑施工企業(yè)同步施工項(xiàng)目數(shù)量較多，數(shù)據(jù)處理工作難度高，各部門(mén)通過(guò)研發(fā)屬于本部門(mén)的管理軟件，優(yōu)化工作質(zhì)量、強(qiáng)化管理效果。各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、實(shí)施、管理和運(yùn)營(yíng)，都是服從本部門(mén)的管理需要，各個(gè)系統(tǒng)之間無(wú)法對(duì)接，即便存在接口，由于數(shù)據(jù)口徑不一致，無(wú)法共享使用，導(dǎo)致共享的數(shù)據(jù)被分散在各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)分別管理，形成了信息孤島。此外，信息系統(tǒng)提供的信息顆粒太粗，不精細(xì)，難以讓管理層作出精準(zhǔn)判斷。

（五）財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型緩慢

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式中，財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職能僅僅停留在財(cái)務(wù)核算、資金結(jié)算、報(bào)表編制等基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作中，更多強(qiáng)調(diào)專業(yè)技術(shù)性，這不能滿足建筑施工企業(yè)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。當(dāng)前建筑施工企業(yè)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境及信息技術(shù)的迭代升級(jí)，需要財(cái)務(wù)人員提供更多運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)分析、績(jī)效管控等方面的決策和支持，從價(jià)值守護(hù)轉(zhuǎn)向價(jià)值創(chuàng)造，支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、建筑施工企業(yè)業(yè)財(cái)融合實(shí)施路徑

（一）組織變革，創(chuàng)造業(yè)財(cái)融合文化

目前建筑施工企業(yè)是內(nèi)部的科層組織、直線式管理、總部權(quán)力集中，各部門(mén)各司其職，業(yè)財(cái)不能融合的主要原因是職能分工的結(jié)果。業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)必須打破各職能管理的條塊，改變各部門(mén)相對(duì)獨(dú)立的管理機(jī)制。遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，重建合理的組織架構(gòu)，改進(jìn)不協(xié)調(diào)的組織關(guān)系；重新劃分職能，責(zé)權(quán)明確，銜接有序、運(yùn)行順暢。此外，良好的業(yè)財(cái)融合文化也至為重要，管理層需要自上而下宣貫業(yè)財(cái)融合理念，將業(yè)財(cái)融合文化根植于企業(yè)文化中，其態(tài)度直接決定業(yè)財(cái)融合的實(shí)施成功與否；中層的管理工作者，應(yīng)發(fā)揮其在企業(yè)的承上啟下作用，作為業(yè)財(cái)融合文化宣貫工作的核心，決定著業(yè)財(cái)融合的實(shí)施效率；基層員工則是此工作的執(zhí)行層，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合方面知識(shí)培訓(xùn)，幫助員工在實(shí)踐中正確認(rèn)識(shí)業(yè)財(cái)融合。

（二）搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)

“工欲善其事，必先利其器”，信息技術(shù)是開(kāi)展業(yè)財(cái)融合的利器。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心基于信息技術(shù)，將企業(yè)擁有的資源整合到一起，并提供了統(tǒng)一的平臺(tái)，是業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)。第一，財(cái)務(wù)共享中心將重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)集中在一起處理，高效率、高質(zhì)量地完成，如：通過(guò)RPA和OCR技術(shù)，依據(jù)可自定義的審核規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，將傳統(tǒng)的人工作業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭藱C(jī)協(xié)作”的智能化處理方式，提高工作效率和效果。第二，通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的規(guī)?；?、制度化、流程化處理，釋放出大量的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)而致力于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的價(jià)值管理工作。第三，通過(guò)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，將標(biāo)準(zhǔn)化的流程、精準(zhǔn)的控制、業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)、各部門(mén)的職責(zé)、管理要求等內(nèi)容，嵌入到系統(tǒng)中，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，服務(wù)于公司治理，助力財(cái)務(wù)-業(yè)務(wù)-戰(zhàn)略一體化。如將月度資金收支計(jì)劃模塊嵌入財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)匹配對(duì)照、科學(xué)控制，防范資金過(guò)度使用。

（三）流程再造

建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理流程繁雜，需要對(duì)傳統(tǒng)的流程進(jìn)行變革，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)實(shí)質(zhì)性融合。首先，基于戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)流程，整體籌劃，需要各部門(mén)共同參與評(píng)估和反饋，提高流程的合理和高效。其次，流程管理強(qiáng)調(diào)各部門(mén)的協(xié)同配合、工作銜接有序，以業(yè)務(wù)流程為核心，將財(cái)務(wù)流程嵌入業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有利于提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，如：按照流程設(shè)置，可以杜絕無(wú)合同約定支付大額預(yù)付款、超結(jié)算付款、未審批先付款、備用金借支超限額等流程操作。同時(shí)，通過(guò)縝密的流程設(shè)置，明晰各部門(mén)職責(zé)，還可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對(duì)性地予以改善，提高企業(yè)運(yùn)行效率。最終形成權(quán)責(zé)界面清晰、管控要素全面、流程精簡(jiǎn)的流程標(biāo)準(zhǔn)，提高流程效率和效果。此外，流程還隨著內(nèi)外部環(huán)境和管理需要隨時(shí)變化，需要持續(xù)的跟蹤和優(yōu)化。

（四）數(shù)據(jù)融合

數(shù)據(jù)是業(yè)財(cái)融合的核心，直接影響業(yè)財(cái)融合效果。第一，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)治理，制定數(shù)據(jù)規(guī)范，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)管理范圍，保證各信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)唯一、準(zhǔn)確、有效。第二，數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在強(qiáng)大信息平臺(tái)支撐下，打通工程項(xiàng)目綜合管理系統(tǒng)、成本管理信息系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、OA辦公等業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的對(duì)接，使各個(gè)系統(tǒng)走出“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息互聯(lián)互通，打破部門(mén)壁壘，還能夠與外部信息系統(tǒng)交換信息、協(xié)作處理，對(duì)內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、清理、加工、歸集，形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)。第三，提升數(shù)據(jù)應(yīng)用質(zhì)量，從原本粗放的信息，轉(zhuǎn)換到精細(xì)的、多維的數(shù)據(jù)，開(kāi)展數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)等工作，還可以建立個(gè)性化數(shù)據(jù)分析模型，滿足不同時(shí)期、不同角度的分析要求，以數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)決策有據(jù)。

（五）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的最基本機(jī)制，預(yù)算的實(shí)施過(guò)程是企業(yè)戰(zhàn)略具體付諸實(shí)踐的過(guò)程，是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)緊密相連、協(xié)調(diào)一致的管理過(guò)程。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭主導(dǎo)的重要工作，內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算。第一，預(yù)算編制環(huán)節(jié)，涉及內(nèi)容廣、指標(biāo)勾稽關(guān)系復(fù)雜、編制過(guò)程長(zhǎng)，需要財(cái)務(wù)部門(mén)組織和協(xié)調(diào)各部門(mén)共同進(jìn)行。各部門(mén)設(shè)定目標(biāo)、發(fā)現(xiàn)不足、反饋、修正，如此再循環(huán)，反復(fù)溝通協(xié)調(diào)。第二，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)活動(dòng)和資金支出進(jìn)行控制，強(qiáng)化各部門(mén)預(yù)算責(zé)任，執(zhí)行與目標(biāo)發(fā)生重要偏差時(shí)，通過(guò)預(yù)警機(jī)制，向管理層反饋。第三，預(yù)算考核環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)相比較，分析差異產(chǎn)生的原因，據(jù)以評(píng)價(jià)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)，并與相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤，促進(jìn)其與預(yù)算目標(biāo)一致。通過(guò)全面預(yù)算管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控分析，各部門(mén)協(xié)作分工，實(shí)現(xiàn)科學(xué)戰(zhàn)略決策。

（六）打造新型財(cái)務(wù)架構(gòu)

信息技術(shù)日益革新發(fā)展及管理模式的不斷更新，財(cái)務(wù)人員必須順應(yīng)時(shí)代、接受挑戰(zhàn)，深度參與經(jīng)營(yíng)決策，為建筑施工企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供財(cái)務(wù)智慧?；谪?cái)務(wù)職能的執(zhí)行、控制、決策三個(gè)層次，打造3+1新型財(cái)務(wù)管理模式，即：參與戰(zhàn)略的制定與推進(jìn)、決策支持的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)；聚焦深入業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)緊密合作，參與價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)價(jià)值創(chuàng)造的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)；對(duì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一處理，為管理層提供數(shù)據(jù)支持服務(wù)的共享財(cái)務(wù)；為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)提供咨詢服務(wù)的專家團(tuán)隊(duì)。

結(jié)語(yǔ)

伴隨財(cái)政部大力推行管理會(huì)計(jì)，關(guān)于業(yè)財(cái)融合的問(wèn)題越來(lái)越受到關(guān)注。業(yè)財(cái)融合是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要多方面著力、協(xié)同作業(yè)，不同的行業(yè)和企業(yè)有不同的價(jià)值需求，實(shí)施業(yè)財(cái)融合的路徑和側(cè)重點(diǎn)也不同。本文根據(jù)建筑施工企業(yè)特點(diǎn)，分析業(yè)財(cái)融合存在的問(wèn)題，從組織變革、信息系統(tǒng)、流程再造、數(shù)據(jù)融合、全面預(yù)算管理、職能轉(zhuǎn)型等六個(gè)方面明確業(yè)財(cái)融合的實(shí)施路徑。