鐘媛 和記黃埔醫(yī)藥（蘇州）有限公司

預(yù)算管理工作在企業(yè)中的有效實(shí)施，能夠幫助企業(yè)更好地規(guī)避運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施更為順利，便于不同部門(mén)在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)充分溝通和交流，化解沖突和矛盾，提高企業(yè)內(nèi)控管理的能力和水平。另外，通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，能夠精細(xì)化績(jī)效指標(biāo)，高效考核企業(yè)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。當(dāng)前，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作還存在一定的漏洞，與預(yù)期目標(biāo)存在一定的差距[1]。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）指導(dǎo)性問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算并未發(fā)揮指導(dǎo)作用。企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中應(yīng)緊緊跟隨企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，避免只強(qiáng)調(diào)追逐短期利益的問(wèn)題。另外，工作中存在部門(mén)預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)相沖突的問(wèn)題，這不僅耗費(fèi)了一定的資源和時(shí)間，而且無(wú)法發(fā)揮預(yù)算體系對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)作用[2]。

（二）客觀性問(wèn)題

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作并沒(méi)有深入考察市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)在具體實(shí)施績(jī)效考核的過(guò)程中，只是以以往的指標(biāo)或活動(dòng)為依據(jù)，并未科學(xué)分析與評(píng)估企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和市場(chǎng)定位，缺乏客觀性。當(dāng)企業(yè)調(diào)整部門(mén)活動(dòng)時(shí)，構(gòu)建的財(cái)務(wù)預(yù)算體系往往難以對(duì)活動(dòng)的效果進(jìn)行精準(zhǔn)的考核與評(píng)估[3]。

（三）關(guān)聯(lián)性問(wèn)題

企業(yè)的業(yè)績(jī)優(yōu)化會(huì)受到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的影響。當(dāng)前，有些企業(yè)在安排財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，并未對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)研和考察，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算安排缺乏科學(xué)依據(jù)，使企業(yè)不能靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)大環(huán)境的變化。財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制彈性不足，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)突發(fā)狀況時(shí)，企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)績(jī)效的提升產(chǎn)生負(fù)面影響[4]。

（四）系統(tǒng)性問(wèn)題

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏整體觀，并未有效地融入企業(yè)預(yù)算管理控制。比如部分企業(yè)并未構(gòu)建較為完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，相應(yīng)地，無(wú)法考察企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

企業(yè)的預(yù)算體系覆蓋范圍較小，有些企業(yè)只關(guān)注成本預(yù)算，忽視了投資預(yù)算及現(xiàn)金流預(yù)算；有些企業(yè)只關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算，而忽視了企業(yè)在研發(fā)和人才培養(yǎng)方面的長(zhǎng)期發(fā)展需求。預(yù)算管理工作系統(tǒng)性和整體性的缺乏勢(shì)必會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的開(kāi)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

同時(shí)，由于財(cái)務(wù)預(yù)算不能緊密聯(lián)系各部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)預(yù)算體系漏洞較多，不同部門(mén)之間容易產(chǎn)生矛盾和沖突，企業(yè)難以獲得理想的財(cái)務(wù)預(yù)算效果[5]。

二、基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)涵

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理價(jià)值創(chuàng)造理念被賦予了更為豐富和先進(jìn)的內(nèi)容，可以彌補(bǔ)其中的漏洞和不足，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)。

（一）體現(xiàn)戰(zhàn)略觀

企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)預(yù)算的方式合理規(guī)劃財(cái)務(wù)系統(tǒng)?；谄髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠幫助企業(yè)更快地達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有效地指引企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展。

基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)較為明顯的戰(zhàn)略性。在具體實(shí)踐中，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)基本上都是將實(shí)施基礎(chǔ)定位于企業(yè)戰(zhàn)略，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為目標(biāo)。正是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算具有較強(qiáng)的戰(zhàn)略性，使企業(yè)能夠在市場(chǎng)中獲得強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力。

不同行業(yè)的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃方案也存在差異性，開(kāi)發(fā)市場(chǎng)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、縮減成本、多元化和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等都屬于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。但因?yàn)槠髽I(yè)在市場(chǎng)中的運(yùn)營(yíng)模式和發(fā)展方向會(huì)受到戰(zhàn)略規(guī)劃的影響，財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略的差異性，應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配。

基于創(chuàng)造價(jià)值視角的財(cái)務(wù)預(yù)算，可以看作聯(lián)通戰(zhàn)術(shù)活動(dòng)和戰(zhàn)略活動(dòng)的橋梁。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的達(dá)成，需要在具體達(dá)成目標(biāo)的過(guò)程中選用合理的戰(zhàn)術(shù)，開(kāi)展市場(chǎng)活動(dòng)。

企業(yè)在具體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)預(yù)算，某種程度上體現(xiàn)出了企業(yè)的戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)有一定的規(guī)劃性，需要從日常的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)行短期財(cái)務(wù)預(yù)算，通過(guò)短期財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化繁雜的節(jié)點(diǎn)活動(dòng)，并結(jié)合長(zhǎng)期預(yù)算緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)。

（二）體現(xiàn)目標(biāo)觀

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算是為了達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)也強(qiáng)調(diào)要細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算，同時(shí)針對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的編制和合理的考核。細(xì)致分解戰(zhàn)略總體目標(biāo)，并貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的立足點(diǎn)和基礎(chǔ)。

企業(yè)需要明確財(cái)務(wù)目標(biāo)，將其作為各部門(mén)開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算工作的指引標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)指引標(biāo)準(zhǔn)組織開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算各方面的工作。細(xì)化分解戰(zhàn)略目標(biāo)，分配給企業(yè)的內(nèi)部員工和相關(guān)職能部門(mén)落實(shí)執(zhí)行，這樣就能使企業(yè)形成基于目標(biāo)節(jié)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)?；趧?chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)預(yù)算體系可以看作落實(shí)目標(biāo)并執(zhí)行的結(jié)果。

（三）體現(xiàn)系統(tǒng)觀

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是開(kāi)展預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，要求其能夠緊密聯(lián)系企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境及其管理需求?；趧?chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)預(yù)算管理包括企業(yè)每一個(gè)關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)，其目標(biāo)是更有效地開(kāi)展預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān)聯(lián)的對(duì)象包括物力、財(cái)力和人力。其中最復(fù)雜的就是人力，這是因?yàn)椴煌膮⑴c者有著差異化的利益目標(biāo)。物、財(cái)、人三者各負(fù)其責(zé)，在責(zé)任預(yù)算和全面預(yù)算中共同協(xié)作，達(dá)成目標(biāo)。

責(zé)任預(yù)算和全面預(yù)算也可以看作系統(tǒng)化的體系，兩者存在協(xié)調(diào)配合的關(guān)系，合理協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)資源是全面預(yù)算的核心，并助力達(dá)成預(yù)算管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)預(yù)算工作具有一定的系統(tǒng)性。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算工作來(lái)說(shuō)，執(zhí)行和組織是核心內(nèi)容。兩者有著緊密的關(guān)聯(lián)，互相影響。組織強(qiáng)調(diào)規(guī)劃和指導(dǎo)，而執(zhí)行強(qiáng)調(diào)實(shí)施和落實(shí)，二者只有有效地配合，才能真正凸顯預(yù)算管理的價(jià)值。

三、基于價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)施路徑

基于創(chuàng)造價(jià)值的財(cái)務(wù)預(yù)算是以價(jià)值為方向和目標(biāo)的，要求各部門(mén)緊密配合，它貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的每一個(gè)步驟，進(jìn)而形成系統(tǒng)化的整體。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理是企業(yè)管理不可忽視的內(nèi)容，應(yīng)予以關(guān)注和重視。

（一）以EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）為財(cái)務(wù)預(yù)算基本方法

傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式與當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的要求有諸多不匹配之處；因此，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)采用先進(jìn)的預(yù)算管理方法，引導(dǎo)企業(yè)員工參與預(yù)算管理方案改革，形成科學(xué)、合理的預(yù)算管理模式。

如今，財(cái)務(wù)預(yù)算方法有很多，對(duì)方法的效果進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循嚴(yán)格的制度，結(jié)合企業(yè)的情況評(píng)估各類(lèi)方法，選擇科學(xué)的、符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理模式。在財(cái)務(wù)預(yù)算中，EVA 方法應(yīng)用效果較為明顯。企業(yè)價(jià)值管理體系的基礎(chǔ)是增加值理論。

經(jīng)濟(jì)增加值理論認(rèn)為，企業(yè)無(wú)論有多少資本的投入，都會(huì)生成與之對(duì)應(yīng)的成本。經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)量在投入成本方面具有較為明顯的客觀性，因此，企業(yè)在具體實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇經(jīng)濟(jì)增加值這一方法。企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值的重要性有清晰的認(rèn)知，才能更好地組織開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算工作。

企業(yè)應(yīng)將目標(biāo)定位于經(jīng)濟(jì)增加值細(xì)分計(jì)劃，衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的資金需求。同時(shí)，為保證財(cái)務(wù)預(yù)算能夠始終以創(chuàng)造價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整激勵(lì)機(jī)制，尤其是要將EVA 考核指標(biāo)融入績(jī)效考核體系。這是由于EVA 理論需要在不同管理機(jī)制中滲透，是價(jià)值產(chǎn)生的源泉，價(jià)值又為制度的實(shí)施和落實(shí)提供支撐。所以，可以選用經(jīng)濟(jì)增加值方法，緊密結(jié)合預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略，多元化地達(dá)成企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。

（二）構(gòu)建高效率的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

首先，應(yīng)提升預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的實(shí)效性。企業(yè)在具體開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過(guò)程中需要多方面的信息作為支撐，企業(yè)信息系統(tǒng)的質(zhì)量又關(guān)乎信息的客觀性、準(zhǔn)確性。有些企業(yè)的信息系統(tǒng)存在一定的問(wèn)題，例如硬件設(shè)施不完善，不能及時(shí)、有效地整合和更新數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)獨(dú)立，甚至存在數(shù)據(jù)沖突，這在很大程度上會(huì)使財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的開(kāi)展受到影響。鑒于此，企業(yè)管理者在組織開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過(guò)程中應(yīng)構(gòu)建較為完善的信息管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)用，提高信息傳遞的效率和速度，切實(shí)提高預(yù)算管理工作的效率。

其次，給予預(yù)算管理各環(huán)節(jié)足夠的關(guān)注。財(cái)務(wù)預(yù)算管理包括不同的步驟和環(huán)節(jié)。在資源信息要求方面，各環(huán)節(jié)戰(zhàn)略目標(biāo)并沒(méi)有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展因?yàn)閼?zhàn)略規(guī)劃而有了明確的方向和目標(biāo)。為確保效率，企業(yè)應(yīng)給予預(yù)算管理各工作環(huán)節(jié)足夠的關(guān)注。在各環(huán)節(jié)上，需要考慮哪些是重點(diǎn)數(shù)據(jù)，盡量縮減不必要的工作程序。

最后，要盡量降低部門(mén)之間因?yàn)闋?zhēng)奪資源造成的企業(yè)內(nèi)耗。企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中要有與之相配套的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，這與部門(mén)的利益息息相關(guān)。為了盡量避免內(nèi)耗產(chǎn)生的資源浪費(fèi)，企業(yè)可以結(jié)合平衡計(jì)分卡，合理制定各部門(mén)的績(jī)效考核指標(biāo)，減少部門(mén)摩擦。

（三）提升預(yù)算戰(zhàn)略的相關(guān)性

以往的預(yù)算管理工作基本上都屬于獨(dú)立性的工作，與企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略及總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)欠缺關(guān)聯(lián)性。戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)指明了發(fā)展目標(biāo)和方向。預(yù)算管理是企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃中至關(guān)重要的一部分，也可以看作達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的有力手段。

首先，企業(yè)應(yīng)明確預(yù)算戰(zhàn)略和發(fā)展戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略實(shí)施方面，應(yīng)有明確的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)；在預(yù)算管理方面，應(yīng)形成必要的戰(zhàn)略體系。企業(yè)內(nèi)的每一位員工都應(yīng)能夠按要求優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制。

其次，應(yīng)明確組織架構(gòu)及其責(zé)任，保障預(yù)算管理工作的良性開(kāi)展。在具體實(shí)踐中，應(yīng)優(yōu)化預(yù)算方法和理念，合理地運(yùn)用平衡計(jì)分卡和作業(yè)管理方法，調(diào)整非財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)。

最后，企業(yè)要細(xì)致區(qū)分資本預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算。企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算屬于戰(zhàn)略性的管理方式，而資本預(yù)算可以看作發(fā)展性的管理方式。企業(yè)應(yīng)區(qū)分二者的運(yùn)用狀況和重要性。

（四）采用精準(zhǔn)預(yù)算預(yù)測(cè)系統(tǒng)

對(duì)于預(yù)算流程來(lái)說(shuō)，預(yù)測(cè)是財(cái)務(wù)預(yù)算體系的起點(diǎn)。在預(yù)測(cè)過(guò)程中，企業(yè)各部門(mén)會(huì)根據(jù)計(jì)劃安排部門(mén)的人員、資產(chǎn)和費(fèi)用，最終形成下一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)的業(yè)績(jī)業(yè)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)預(yù)算流程包括預(yù)測(cè)、確認(rèn)、調(diào)整和再確認(rèn)環(huán)節(jié)。其發(fā)揮的功能有兩個(gè)方面，分別是事前計(jì)劃和事中控制。

企業(yè)在中間的修訂和調(diào)整環(huán)節(jié)會(huì)有不同層級(jí)的參與，各方可陳述意見(jiàn)，企業(yè)管理層收集不同的反饋意見(jiàn)和信息，結(jié)合企業(yè)資源情況，最終達(dá)成一致結(jié)果。但該方法預(yù)測(cè)難度較大，為了解決這一問(wèn)題，可以將控制職能剔除，選擇精準(zhǔn)的預(yù)算預(yù)測(cè)系統(tǒng)，重點(diǎn)突出預(yù)算功能。

如今，信息化技術(shù)在預(yù)算管理中的作用逐漸凸顯，保證了預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和效率。因此，企業(yè)應(yīng)給予信息化技術(shù)足夠的重視，使其為預(yù)算管理提供更加準(zhǔn)確、及時(shí)和可靠的信息。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)開(kāi)展預(yù)算管理工作，能夠幫助企業(yè)更好地規(guī)避財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，制定更為合理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。文章分析了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在指導(dǎo)性問(wèn)題、客觀性問(wèn)題、關(guān)聯(lián)性問(wèn)題和系統(tǒng)性問(wèn)題，因此，應(yīng)采取以EVA 為財(cái)務(wù)預(yù)算基本方法、構(gòu)建高效率的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系、提升預(yù)算戰(zhàn)略的相關(guān)性及采用精準(zhǔn)預(yù)算預(yù)測(cè)系統(tǒng)等措施，保障企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。