芮紅越

（大理市教育體育局下關(guān)教育辦公室，云南 大理 671000）

1 新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制影響

1.1 提升了事業(yè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的核心方式之一。但是，現(xiàn)階段許多事業(yè)單位不重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制直接被事業(yè)單位所忽視。許多事業(yè)單位雖然了解到財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的重要性，然而其各項(xiàng)機(jī)制體系也僅僅是表面形式，并未將各項(xiàng)機(jī)制措施嚴(yán)格落實(shí)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)流程環(huán)節(jié)，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制過于形式化。也有部分事業(yè)單位沒有清晰界定財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念，覺得兩者之間沒有任何差異，認(rèn)為內(nèi)部管控部門則是財(cái)務(wù)部門不需要專門設(shè)定內(nèi)部管控機(jī)構(gòu)。此理念不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，也很難凸顯事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極價(jià)值和優(yōu)勢。

《新政府會(huì)計(jì)制度》在2019 年正式頒布立實(shí)施。此次新政府會(huì)計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新與改革對于時(shí)代發(fā)展而言極具現(xiàn)實(shí)價(jià)值和意義。新政府會(huì)計(jì)機(jī)制的實(shí)施與落實(shí)不但能夠顯著提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，而且能夠?yàn)槭聵I(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理及經(jīng)濟(jì)結(jié)算提供充足的數(shù)據(jù)保障。并且在管理期間還需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的績效管理理念及方式，從根源處提高事業(yè)單位的公共服務(wù)水平及財(cái)務(wù)管理能力。特別是在新會(huì)計(jì)制度中早期的權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制已經(jīng)逐步被收付實(shí)現(xiàn)制所取代，此重大改革對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)和規(guī)劃帶來了嚴(yán)重影響，促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管控的重點(diǎn)逐步從簡單的事中管理朝向財(cái)務(wù)全流程管理的方向發(fā)展[1]。

1.2 為事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供科學(xué)依據(jù)

新政府會(huì)計(jì)機(jī)制創(chuàng)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，清晰界定事業(yè)單位不但要科學(xué)地編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，還要合理編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表?；谛抡_始機(jī)制即便推行了“雙報(bào)表”機(jī)制，然而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表并非彼此獨(dú)立的，其二者之間關(guān)系密切。并且預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表可謂是各部門編制決算的核心基礎(chǔ)。經(jīng)過會(huì)計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新與改革報(bào)表機(jī)制也逐步趨于完善和優(yōu)化，報(bào)表結(jié)構(gòu)也得到了適當(dāng)?shù)膬?yōu)化和調(diào)整。以上措施不僅能夠?yàn)槭聵I(yè)單位提供真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，而且能夠有效借助各報(bào)表之間的關(guān)系及時(shí)排查財(cái)務(wù)管理期間所存在的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供充足的保障。

1.3 有助于事業(yè)單位科學(xué)管理財(cái)務(wù)預(yù)算

新政府會(huì)計(jì)機(jī)制創(chuàng)新的顯著特點(diǎn)則是會(huì)計(jì)核算方式的“雙分錄”，即平行記賬。而平行記賬包含預(yù)算會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。顯然此種核算方式的范圍對于各部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支存在很大局限性，并沒有向其他業(yè)務(wù)的方向拓展。此種“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算方式使得核算的范圍逐漸加大，將預(yù)算執(zhí)行情況以及單位財(cái)務(wù)狀況深層次融合，讓事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算能夠同樣具有預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所具備的功能，在保障預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離的同時(shí)還能有效銜接。此種會(huì)計(jì)核算方式能夠直觀地凸顯各事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算信息及數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而全面了解預(yù)算執(zhí)行及編制期間存在的漏洞。從早期的無計(jì)劃預(yù)算管理方式逐步朝向科學(xué)管理預(yù)算的方向發(fā)展，以此來強(qiáng)化對預(yù)算控制的科學(xué)管理和控制，由此能夠有效凸顯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極優(yōu)勢和功能[2]。具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制如圖1 所示。

圖1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

2 新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題

2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的高效性及科學(xué)性能夠充分保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控各項(xiàng)措施的嚴(yán)格落實(shí)，現(xiàn)階段許多事業(yè)單位并未重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，缺乏基本的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。也有許多事業(yè)單位覺得財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門不存在任何區(qū)別，不管是制定及執(zhí)行各項(xiàng)機(jī)制措施均屬于財(cái)務(wù)管理范疇，無法實(shí)現(xiàn)每個(gè)職能部門之間的積極參與和協(xié)調(diào)，更無法談及事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行成效的評(píng)價(jià)及監(jiān)督。此種忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理念及重要性的行為，如果不及時(shí)轉(zhuǎn)變，那么則很難保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的有效實(shí)施和推進(jìn)。

2.2 國有資產(chǎn)管理

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制不會(huì)考慮固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)而使得許多固定資產(chǎn)由于不具備全面性的入賬手續(xù)長期掛賬、虛增賬面中的固定資產(chǎn)數(shù)值。與此同時(shí)，由于內(nèi)部控制機(jī)制的不完善，使得資產(chǎn)在領(lǐng)用、購買以及報(bào)廢過程中不具備科學(xué)的記錄及審批機(jī)制，進(jìn)而造成不必要的資產(chǎn)消耗，使得購置資產(chǎn)重復(fù)進(jìn)，而引發(fā)不必要的資金浪費(fèi)，同時(shí)也存在嚴(yán)重的賬實(shí)不符等現(xiàn)象?；谛抡畷?huì)計(jì)機(jī)制新時(shí)期固定資產(chǎn)的核算方式也發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則清晰界定固定資產(chǎn)的使用年限及折舊范圍將折舊標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一。此種核算方式可以有效凸顯固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，顯著提升資產(chǎn)的使用效率，也可以及時(shí)清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)切實(shí)助力事業(yè)單位能夠有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制[3]。

2.3 科學(xué)管理預(yù)算

事業(yè)單位量化行為的核心方式則是預(yù)算，同樣是一種有效的管理工具。預(yù)算管理可謂是事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最佳方式。但是，大多數(shù)事業(yè)單位在行使政府公共服務(wù)職能時(shí)需要全面考慮其工作性質(zhì)的特殊性。因此，一直以來采用的都是早期的管理方式，讓事業(yè)單位依舊停留在早期吃大鍋飯的階段，沒有針對事業(yè)單位未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)清晰地做出預(yù)算規(guī)劃及目標(biāo)，可以說是盲目支出、隨意追加使用資金，嚴(yán)重違背了量入為出以及開支節(jié)約的理念原則，更無法談及對事業(yè)單位預(yù)算績效的綜合評(píng)價(jià)?；谛抡畷?huì)計(jì)機(jī)制的持續(xù)推進(jìn)和落實(shí)，當(dāng)下事業(yè)單位需要積極采取有效措施，最大限度保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施以及預(yù)算的科學(xué)管理。

2.4 內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制涉及事前規(guī)劃制定、事中內(nèi)控實(shí)施和事后的考核監(jiān)督。但是當(dāng)下許多事業(yè)單位雖然設(shè)置了特定的內(nèi)部審計(jì)部門，然而許多審計(jì)工作者經(jīng)常是由事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員同時(shí)兼任，也就是一人身兼多職和關(guān)鍵崗位不兼容的原則完全偏離，也無法充分保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)內(nèi)控中內(nèi)部審計(jì)部門的優(yōu)勢發(fā)揮。

3 新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施

3.1 增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

基于新政府會(huì)計(jì)機(jī)制改革，事業(yè)單位一定要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制及措施。然而當(dāng)下事業(yè)單位普遍缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部管控意識(shí)，使得事業(yè)單位管理者忽視財(cái)務(wù)管理的重要性，無法有效借助財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。加之事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施力度不足，經(jīng)常出現(xiàn)資金不必要的消耗以及管理混亂的現(xiàn)象致使大量的國有資產(chǎn)流失，使其資產(chǎn)閑置率提升。所以，事業(yè)單位必須持續(xù)完善科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制治理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，加大對財(cái)務(wù)工作者專業(yè)技能培訓(xùn)，以此來提升會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)技能水平和職業(yè)素養(yǎng)，以科學(xué)、合理的規(guī)章機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的行為。財(cái)務(wù)工作人員是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心主體，其需要保持敏銳的洞察力，事業(yè)單位管理部門需要積極采取有效措施促使財(cái)務(wù)工作者能夠在工作過程中嚴(yán)格遵守內(nèi)控機(jī)制及規(guī)章制度，充分保障內(nèi)控機(jī)制措施的有效實(shí)施。同時(shí)也可加強(qiáng)對內(nèi)控思想的宣傳培訓(xùn)，為事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境，有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。其次則是清晰界定各部門及崗位職工的職責(zé)，充分保障各部門崗位之間的彼此獨(dú)立又有效聯(lián)系，充分做到各部門職工能夠做到各司其職各盡其責(zé)，一旦出現(xiàn)問題能夠嚴(yán)格將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。同時(shí)還要將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和績效直接掛鉤，最大限度調(diào)動(dòng)事業(yè)單位各部門人員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的積極性，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極作用能夠有效發(fā)揮。

3.2 加大對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的科學(xué)管理力度

資產(chǎn)管理是事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控的核心舉措。事業(yè)單位需要加強(qiáng)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理。許多事業(yè)單位并未單獨(dú)設(shè)定固定資產(chǎn)管理部門，此方式無法充分保障資產(chǎn)的安全性，經(jīng)常引發(fā)資產(chǎn)管理職責(zé)混亂。首先，缺乏對固定資產(chǎn)的日常維護(hù)對于長期閑置的資產(chǎn)未進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)計(jì)且整體使用效率不高。其次則是對于資產(chǎn)出現(xiàn)盲目性購置的問題。所以，事業(yè)單位需要清晰界定各部門之間的權(quán)限職責(zé)，將各個(gè)資產(chǎn)部門管理者在資產(chǎn)管理中的責(zé)任清晰界定，創(chuàng)建資產(chǎn)臺(tái)賬而后對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，充分保障其實(shí)際情況和賬戶資產(chǎn)完全相符。而后結(jié)合國有資產(chǎn)管理的規(guī)范及要求，科學(xué)購置、使用并管理事業(yè)單位的固定資產(chǎn)[4]。除此之外，事業(yè)單位還需適時(shí)引進(jìn)現(xiàn)代化的信息技術(shù)，為資金資產(chǎn)的管控提供有利的硬件環(huán)境，建立資金管理機(jī)制嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)收支管理流程，盡可能降低現(xiàn)金收支。嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算管理使用各項(xiàng)資金，建立完善的報(bào)銷流程及審批機(jī)制，層層把關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的每一項(xiàng)支出，積極做好各部門及職工之間的有效監(jiān)督，由此能夠有效避免國有資產(chǎn)流失及不必要消耗的問題。

3.3 基于新政府會(huì)計(jì)制度下的核算方式，綜合管理事業(yè)單位預(yù)算

事業(yè)單位需要持續(xù)完善其預(yù)算管理機(jī)制，全方位管理各個(gè)預(yù)算編制、審批、決算、執(zhí)行及評(píng)價(jià)等各個(gè)流程，根據(jù)崗位之間分離且不相容的原則清晰界定各崗位的職責(zé)。其次則是預(yù)算編制，一定要充分保障各職能及財(cái)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)與溝通倡導(dǎo)多方參與，由此才能將各個(gè)預(yù)算指標(biāo)精細(xì)化區(qū)分，科學(xué)、全面管理事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算，同時(shí)也可以充分保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及預(yù)算之間的有效聯(lián)系，使其預(yù)算更具規(guī)范性及科學(xué)性，而且能夠根據(jù)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的。除此之外，在執(zhí)行預(yù)算期間需要根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算額度嚴(yán)格落實(shí)，切忌盲目調(diào)整項(xiàng)目追加預(yù)算以及資金用途。最后則是事業(yè)單位需要科學(xué)評(píng)價(jià)，預(yù)算執(zhí)行到整體績效，以預(yù)算績效管理的方式及時(shí)排查其中存在的漏洞及問題并積極采取有效措施進(jìn)行完善和優(yōu)化將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避，最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的預(yù)算控制優(yōu)勢及作用[5]。

3.4 建立健全的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)控的考核與評(píng)價(jià)

事業(yè)單位需要秉承執(zhí)行及監(jiān)督互相分離的原則信息界定專屬的內(nèi)部審計(jì)部門，以此為實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督的核心主體，不可讓常規(guī)性的管理部門進(jìn)行負(fù)責(zé)和管理，由此能夠充分保障財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門還需結(jié)合事業(yè)單位最高決策管理者直接負(fù)責(zé)和管理，定期建立并執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制，充分保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性及真實(shí)性，以便能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在問題及時(shí)地進(jìn)行優(yōu)化和完善。

4 結(jié)語

綜上所述，探究新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制極具現(xiàn)實(shí)價(jià)值和意義。當(dāng)下我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制也逐步趨于健全和完善，事業(yè)單位創(chuàng)新和發(fā)展的速度也日益加快，健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，不但能夠有效優(yōu)化資金的合理配置，還能充分保障對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督，切實(shí)提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的綜合水平，清晰界定公共服務(wù)職責(zé)，同時(shí)，事業(yè)單位創(chuàng)建內(nèi)部管控機(jī)制的科學(xué)性及合理性，直接決定了事業(yè)單位是否能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。所以，事業(yè)單位管理者需強(qiáng)化各部門及職工的內(nèi)部控制意識(shí)，立足事業(yè)單位具體的發(fā)展?fàn)顩r持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以便能夠更好地提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綜合水平，進(jìn)而推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步和發(fā)展。