芮紅越

（大理市教育體育局下關(guān)教育辦公室，云南 大理 671000）

1 新政府會計制度下的事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制影響

1.1 提升了事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位提升財務(wù)會計管理水平的核心方式之一。但是，現(xiàn)階段許多事業(yè)單位不重視財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要性，財務(wù)內(nèi)部控制直接被事業(yè)單位所忽視。許多事業(yè)單位雖然了解到財務(wù)內(nèi)控機制的重要性，然而其各項機制體系也僅僅是表面形式，并未將各項機制措施嚴格落實在財務(wù)內(nèi)部控制的各個流程環(huán)節(jié)，使得事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制機制過于形式化。也有部分事業(yè)單位沒有清晰界定財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)部控制的概念，覺得兩者之間沒有任何差異，認為內(nèi)部管控部門則是財務(wù)部門不需要專門設(shè)定內(nèi)部管控機構(gòu)。此理念不利于財務(wù)內(nèi)部控制措施的有效實施，也很難凸顯事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的積極價值和優(yōu)勢。

《新政府會計制度》在2019 年正式頒布立實施。此次新政府會計機制的創(chuàng)新與改革對于時代發(fā)展而言極具現(xiàn)實價值和意義。新政府會計機制的實施與落實不但能夠顯著提升事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和透明度，而且能夠為事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動管理及經(jīng)濟結(jié)算提供充足的數(shù)據(jù)保障。并且在管理期間還需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的績效管理理念及方式，從根源處提高事業(yè)單位的公共服務(wù)水平及財務(wù)管理能力。特別是在新會計制度中早期的權(quán)責(zé)發(fā)生機制已經(jīng)逐步被收付實現(xiàn)制所取代，此重大改革對于事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制機制的建設(shè)和規(guī)劃帶來了嚴重影響，促使事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部管控的重點逐步從簡單的事中管理朝向財務(wù)全流程管理的方向發(fā)展[1]。

1.2 為事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制提供科學(xué)依據(jù)

新政府會計機制創(chuàng)建了政府財務(wù)報告體系，清晰界定事業(yè)單位不但要科學(xué)地編制財務(wù)會計報表，還要合理編制預(yù)算會計報表?；谛抡_始機制即便推行了“雙報表”機制，然而預(yù)算會計報表及財務(wù)會計報表并非彼此獨立的，其二者之間關(guān)系密切。并且預(yù)算會計報表可謂是各部門編制決算的核心基礎(chǔ)。經(jīng)過會計機制的創(chuàng)新與改革報表機制也逐步趨于完善和優(yōu)化，報表結(jié)構(gòu)也得到了適當(dāng)?shù)膬?yōu)化和調(diào)整。以上措施不僅能夠為事業(yè)單位提供真實、客觀的會計數(shù)據(jù)信息，而且能夠有效借助各報表之間的關(guān)系及時排查財務(wù)管理期間所存在的漏洞及風(fēng)險，進而為事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制提供充足的保障。

1.3 有助于事業(yè)單位科學(xué)管理財務(wù)預(yù)算

新政府會計機制創(chuàng)新的顯著特點則是會計核算方式的“雙分錄”，即平行記賬。而平行記賬包含預(yù)算會計核算以及財務(wù)會計核算。顯然此種核算方式的范圍對于各部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支存在很大局限性，并沒有向其他業(yè)務(wù)的方向拓展。此種“雙分錄”的會計核算方式使得核算的范圍逐漸加大，將預(yù)算執(zhí)行情況以及單位財務(wù)狀況深層次融合，讓事業(yè)單位的會計核算能夠同樣具有預(yù)算會計以及財務(wù)會計所具備的功能，在保障預(yù)算會計與財務(wù)會計適當(dāng)分離的同時還能有效銜接。此種會計核算方式能夠直觀地凸顯各事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算信息及數(shù)據(jù)信息，進而全面了解預(yù)算執(zhí)行及編制期間存在的漏洞。從早期的無計劃預(yù)算管理方式逐步朝向科學(xué)管理預(yù)算的方向發(fā)展，以此來強化對預(yù)算控制的科學(xué)管理和控制，由此能夠有效凸顯財務(wù)會計內(nèi)部控制的積極優(yōu)勢和功能[2]。具體的財務(wù)會計內(nèi)部控制如圖1 所示。

圖1 財務(wù)會計內(nèi)部控制

2 新政府會計制度下的事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在問題

2.1 財務(wù)內(nèi)部控制機制

事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制機制的高效性及科學(xué)性能夠充分保障事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控各項措施的嚴格落實，現(xiàn)階段許多事業(yè)單位并未重視財務(wù)內(nèi)部控制工作，缺乏基本的財務(wù)內(nèi)部控制意識。也有許多事業(yè)單位覺得財務(wù)內(nèi)控機構(gòu)和財務(wù)部門不存在任何區(qū)別，不管是制定及執(zhí)行各項機制措施均屬于財務(wù)管理范疇，無法實現(xiàn)每個職能部門之間的積極參與和協(xié)調(diào)，更無法談及事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制執(zhí)行成效的評價及監(jiān)督。此種忽視財務(wù)內(nèi)部控制的理念及重要性的行為，如果不及時轉(zhuǎn)變，那么則很難保障事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制機制的有效實施和推進。

2.2 國有資產(chǎn)管理

傳統(tǒng)的會計核算機制不會考慮固定資產(chǎn)折舊，進而使得許多固定資產(chǎn)由于不具備全面性的入賬手續(xù)長期掛賬、虛增賬面中的固定資產(chǎn)數(shù)值。與此同時，由于內(nèi)部控制機制的不完善，使得資產(chǎn)在領(lǐng)用、購買以及報廢過程中不具備科學(xué)的記錄及審批機制，進而造成不必要的資產(chǎn)消耗，使得購置資產(chǎn)重復(fù)進，而引發(fā)不必要的資金浪費，同時也存在嚴重的賬實不符等現(xiàn)象。基于新政府會計機制新時期固定資產(chǎn)的核算方式也發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。新政府會計準則清晰界定固定資產(chǎn)的使用年限及折舊范圍將折舊標準進行了規(guī)范和統(tǒng)一。此種核算方式可以有效凸顯固定資產(chǎn)的實際價值，顯著提升資產(chǎn)的使用效率，也可以及時清理報廢的固定資產(chǎn)切實助力事業(yè)單位能夠有效實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制[3]。

2.3 科學(xué)管理預(yù)算

事業(yè)單位量化行為的核心方式則是預(yù)算，同樣是一種有效的管理工具。預(yù)算管理可謂是事業(yè)單位實施財務(wù)會計內(nèi)部控制的最佳方式。但是，大多數(shù)事業(yè)單位在行使政府公共服務(wù)職能時需要全面考慮其工作性質(zhì)的特殊性。因此，一直以來采用的都是早期的管理方式，讓事業(yè)單位依舊停留在早期吃大鍋飯的階段，沒有針對事業(yè)單位未來的經(jīng)濟活動清晰地做出預(yù)算規(guī)劃及目標，可以說是盲目支出、隨意追加使用資金，嚴重違背了量入為出以及開支節(jié)約的理念原則，更無法談及對事業(yè)單位預(yù)算績效的綜合評價?；谛抡畷嫏C制的持續(xù)推進和落實，當(dāng)下事業(yè)單位需要積極采取有效措施，最大限度保障事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施以及預(yù)算的科學(xué)管理。

2.4 內(nèi)部審計部門設(shè)立

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制機制涉及事前規(guī)劃制定、事中內(nèi)控實施和事后的考核監(jiān)督。但是當(dāng)下許多事業(yè)單位雖然設(shè)置了特定的內(nèi)部審計部門，然而許多審計工作者經(jīng)常是由事業(yè)單位財務(wù)工作人員同時兼任，也就是一人身兼多職和關(guān)鍵崗位不兼容的原則完全偏離，也無法充分保障內(nèi)部審計部門的獨立性，嚴重影響財務(wù)內(nèi)控中內(nèi)部審計部門的優(yōu)勢發(fā)揮。

3 新政府會計制度下的事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制措施

3.1 增強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識，建立完善的財務(wù)內(nèi)控機制

基于新政府會計機制改革，事業(yè)單位一定要順應(yīng)時代發(fā)展趨勢與時俱進的創(chuàng)新，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制機制及措施。然而當(dāng)下事業(yè)單位普遍缺乏財務(wù)內(nèi)部管控意識，使得事業(yè)單位管理者忽視財務(wù)管理的重要性，無法有效借助財務(wù)內(nèi)部控制來實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。加之事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制實施力度不足，經(jīng)常出現(xiàn)資金不必要的消耗以及管理混亂的現(xiàn)象致使大量的國有資產(chǎn)流失，使其資產(chǎn)閑置率提升。所以，事業(yè)單位必須持續(xù)完善科學(xué)、有效的財務(wù)內(nèi)部控制治理機構(gòu)，強化財務(wù)內(nèi)部控制意識，加大對財務(wù)工作者專業(yè)技能培訓(xùn)，以此來提升會計工作者的專業(yè)技能水平和職業(yè)素養(yǎng)，以科學(xué)、合理的規(guī)章機制，規(guī)范財務(wù)會計工作人員的行為。財務(wù)工作人員是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心主體，其需要保持敏銳的洞察力，事業(yè)單位管理部門需要積極采取有效措施促使財務(wù)工作者能夠在工作過程中嚴格遵守內(nèi)控機制及規(guī)章制度，充分保障內(nèi)控機制措施的有效實施。同時也可加強對內(nèi)控思想的宣傳培訓(xùn)，為事業(yè)單位實施內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境，有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制目標的有效實現(xiàn)。其次則是清晰界定各部門及崗位職工的職責(zé)，充分保障各部門崗位之間的彼此獨立又有效聯(lián)系，充分做到各部門職工能夠做到各司其職各盡其責(zé)，一旦出現(xiàn)問題能夠嚴格將責(zé)任落實到個人。同時還要將事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制和績效直接掛鉤，最大限度調(diào)動事業(yè)單位各部門人員參與財務(wù)內(nèi)部控制工作的積極性，使得財務(wù)內(nèi)部控制的積極作用能夠有效發(fā)揮。

3.2 加大對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的科學(xué)管理力度

資產(chǎn)管理是事業(yè)單位實行財務(wù)內(nèi)控的核心舉措。事業(yè)單位需要加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理。許多事業(yè)單位并未單獨設(shè)定固定資產(chǎn)管理部門，此方式無法充分保障資產(chǎn)的安全性，經(jīng)常引發(fā)資產(chǎn)管理職責(zé)混亂。首先，缺乏對固定資產(chǎn)的日常維護對于長期閑置的資產(chǎn)未進行科學(xué)統(tǒng)計且整體使用效率不高。其次則是對于資產(chǎn)出現(xiàn)盲目性購置的問題。所以，事業(yè)單位需要清晰界定各部門之間的權(quán)限職責(zé)，將各個資產(chǎn)部門管理者在資產(chǎn)管理中的責(zé)任清晰界定，創(chuàng)建資產(chǎn)臺賬而后對固定資產(chǎn)進行定期盤點，充分保障其實際情況和賬戶資產(chǎn)完全相符。而后結(jié)合國有資產(chǎn)管理的規(guī)范及要求，科學(xué)購置、使用并管理事業(yè)單位的固定資產(chǎn)[4]。除此之外，事業(yè)單位還需適時引進現(xiàn)代化的信息技術(shù)，為資金資產(chǎn)的管控提供有利的硬件環(huán)境，建立資金管理機制嚴格落實各項收支管理流程，盡可能降低現(xiàn)金收支。嚴格根據(jù)預(yù)算管理使用各項資金，建立完善的報銷流程及審批機制，層層把關(guān)事業(yè)單位財務(wù)部門的每一項支出，積極做好各部門及職工之間的有效監(jiān)督，由此能夠有效避免國有資產(chǎn)流失及不必要消耗的問題。

3.3 基于新政府會計制度下的核算方式，綜合管理事業(yè)單位預(yù)算

事業(yè)單位需要持續(xù)完善其預(yù)算管理機制，全方位管理各個預(yù)算編制、審批、決算、執(zhí)行及評價等各個流程，根據(jù)崗位之間分離且不相容的原則清晰界定各崗位的職責(zé)。其次則是預(yù)算編制，一定要充分保障各職能及財務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)與溝通倡導(dǎo)多方參與，由此才能將各個預(yù)算指標精細化區(qū)分，科學(xué)、全面管理事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算，同時也可以充分保障經(jīng)濟活動及預(yù)算之間的有效聯(lián)系，使其預(yù)算更具規(guī)范性及科學(xué)性，而且能夠根據(jù)預(yù)算管理實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的目的。除此之外，在執(zhí)行預(yù)算期間需要根據(jù)預(yù)算標準及預(yù)算額度嚴格落實，切忌盲目調(diào)整項目追加預(yù)算以及資金用途。最后則是事業(yè)單位需要科學(xué)評價，預(yù)算執(zhí)行到整體績效，以預(yù)算績效管理的方式及時排查其中存在的漏洞及問題并積極采取有效措施進行完善和優(yōu)化將各項風(fēng)險有效規(guī)避，最大限度發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制中的預(yù)算控制優(yōu)勢及作用[5]。

3.4 建立健全的監(jiān)督評價機制，加強對財務(wù)內(nèi)控的考核與評價

事業(yè)單位需要秉承執(zhí)行及監(jiān)督互相分離的原則信息界定專屬的內(nèi)部審計部門，以此為實施財務(wù)會計內(nèi)部控制監(jiān)督的核心主體，不可讓常規(guī)性的管理部門進行負責(zé)和管理，由此能夠充分保障財務(wù)審計工作的獨立性。內(nèi)部審計部門還需結(jié)合事業(yè)單位最高決策管理者直接負責(zé)和管理，定期建立并執(zhí)行事業(yè)單位財務(wù)管理機制，充分保障各項財務(wù)經(jīng)濟活動的合法性及真實性，以便能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制中存在問題及時地進行優(yōu)化和完善。

4 結(jié)語

綜上所述，探究新政府會計制度下的事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制極具現(xiàn)實價值和意義。當(dāng)下我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，國內(nèi)市場經(jīng)濟體制也逐步趨于健全和完善，事業(yè)單位創(chuàng)新和發(fā)展的速度也日益加快，健全事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制機制，不但能夠有效優(yōu)化資金的合理配置，還能充分保障對事業(yè)單位經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督，切實提升事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的綜合水平，清晰界定公共服務(wù)職責(zé)，同時，事業(yè)單位創(chuàng)建內(nèi)部管控機制的科學(xué)性及合理性，直接決定了事業(yè)單位是否能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。所以，事業(yè)單位管理者需強化各部門及職工的內(nèi)部控制意識，立足事業(yè)單位具體的發(fā)展狀況持續(xù)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制體系，以便能夠更好地提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的綜合水平，進而推動我國社會經(jīng)濟的快速進步和發(fā)展。