劉穎 LIU Ying；吳紅霞 WU Hong-xia

（華北理工大學(xué)管理學(xué)院，唐山 063210）

0 引言

殘疾人就業(yè)保障金是國家為了充分保障殘疾人群體權(quán)益，促進(jìn)殘疾人就業(yè)而征收的一項(xiàng)政府非稅收入。2015年發(fā)布的《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》，明確了殘疾人就業(yè)保障金由稅務(wù)部門征收，改變了各地征收主體不一的情況，征管愈加規(guī)范。殘疾人就業(yè)保障金的整個(gè)征管流程鏈條長，多主體參與、多部門協(xié)作，管理難度大。目前存在各征收主體職責(zé)不清、部門間協(xié)作不暢，信息不對稱，繳費(fèi)遵從度低、后續(xù)懲戒不到位等現(xiàn)象。而近年來興起的區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其技術(shù)優(yōu)勢能夠有效解決目前殘疾人就業(yè)保障金征繳過程中的痛點(diǎn)、難點(diǎn)、堵點(diǎn)。本文探索將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于殘疾人就業(yè)保障金的征管過程中，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的殘疾人就業(yè)保障金征繳模式，搭建信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)自主申報(bào)繳費(fèi)，從而打破信任壁壘，降低行政成本，有效提升征管效率，確保殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)收盡收。

1 殘疾人就業(yè)保障金征管研究現(xiàn)狀

自2015年殘疾人就業(yè)保障金由稅務(wù)部門征收以來，學(xué)者們對殘保金的征管研究主要集中在以下幾方面：一是殘疾人就業(yè)保障金征繳制度的困境與完善。殘疾人就業(yè)保障金是一種代償繳納方式，地方政府應(yīng)該積極發(fā)揮職能作用，采取預(yù)留崗位等方式主動(dòng)安置殘疾人就業(yè)。通過文獻(xiàn)研究可以發(fā)現(xiàn)，對于當(dāng)前殘疾人就業(yè)保障金征管存在的問題以及面對的困境，對策研究主要是集中在法制建設(shè)、制度管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。對于探索如何構(gòu)建用人單位自主申報(bào)的新征繳模式，從根源上解決征繳過程中的痛點(diǎn)、難點(diǎn)，還存在空白。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)

2.1 區(qū)塊鏈技術(shù)的核心原理①分布式存儲(chǔ)。一改以往中心化記賬方式單一集中控制、核算和儲(chǔ)存的模式，區(qū)塊鏈建立在P2P網(wǎng)絡(luò)中，利用分布式記賬方式，每一個(gè)參與交易的節(jié)點(diǎn)或用戶都遵循同一規(guī)則，共同參與記賬，同時(shí)每一筆交易的更改都需要網(wǎng)絡(luò)內(nèi)其他用戶的批準(zhǔn)，不再需要如第三方中介機(jī)構(gòu)（比如銀行）或信任機(jī)構(gòu)進(jìn)行交易背書。②不可篡改。區(qū)塊鏈上的交易各方主體，建立在共識(shí)機(jī)制的主體上，采用一套安全系數(shù)極高的哈希函數(shù)加密算法，在區(qū)塊的形成過程中，利用公鑰和私鑰相互配合，打破了個(gè)體之間不信任的格局，為各主體建立了安全可靠的信任關(guān)系。常見的共識(shí)機(jī)制中，只有51%以上的交易主體共同同意，共識(shí)機(jī)制才能被破壞，交易信息才有可能被篡改。③智能合約?？梢岳斫鉃槭且欢螌懺趨^(qū)塊鏈上的計(jì)算機(jī)語言代碼，它的基本構(gòu)成主要包括合約擬定、存儲(chǔ)和執(zhí)行。首先，智能合約中的詳細(xì)協(xié)議規(guī)則由區(qū)塊鏈的多個(gè)用戶提前參與制定，并將其編制成代碼語言。其次，技術(shù)人員將代碼寫入并存儲(chǔ)至區(qū)塊鏈內(nèi)，并發(fā)送至區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的每個(gè)組織節(jié)點(diǎn)，各組織節(jié)點(diǎn)按照合約內(nèi)容履行相關(guān)事宜。最后，當(dāng)外部環(huán)境的變化滿足智能合約的觸發(fā)條件時(shí)，例如發(fā)生交易、時(shí)間到期、或者一些其他設(shè)定好的行為條件，合約會(huì)自動(dòng)運(yùn)行，同時(shí)也可能會(huì)觸發(fā)其他的合約。

2.2 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)征管中的應(yīng)用 區(qū)塊鏈技術(shù)在我國稅收征管中最早應(yīng)用于電子發(fā)票。深圳市稅務(wù)局作為試點(diǎn)，已開展“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”工作，將區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢與電子發(fā)票相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了交易即開票、全信息上鏈、全流程打通，基于發(fā)票的征納信息閉環(huán)，參與區(qū)塊鏈的企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同維護(hù)一個(gè)高安全性的、不可篡改的、符合一致性要求的數(shù)據(jù)庫，破除了單點(diǎn)系統(tǒng)的壁壘，實(shí)現(xiàn)了多點(diǎn)系統(tǒng)相互之間的一致性合作，以及節(jié)點(diǎn)作惡的防范。但區(qū)塊鏈區(qū)塊鏈在財(cái)稅領(lǐng)域的應(yīng)用遠(yuǎn)不只是電子發(fā)票，這一大膽嘗試以及成功實(shí)踐讓區(qū)塊鏈在稅務(wù)應(yīng)用上產(chǎn)生了更多可能。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)在提升稅收征管中的納稅遵從，構(gòu)建區(qū)塊鏈與稅收的涉稅信息系統(tǒng)平臺(tái)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的納稅信用評價(jià)體系，優(yōu)化營商環(huán)境，個(gè)人所得稅，環(huán)境保護(hù)稅，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等方面已有了初步實(shí)踐且取得良好效果。

3 H省殘疾人就業(yè)保障金的征管現(xiàn)狀

3.1 征繳流程 首先，用人單位通過“H省殘疾人按比例就業(yè)申報(bào)信息系統(tǒng)”申報(bào)本單位安置殘疾人就業(yè)情況、在職職工人數(shù)、年平均工資，由省殘聯(lián)進(jìn)行審核；其次，省殘聯(lián)將審核結(jié)果（繳費(fèi)人名冊）推送至稅務(wù)部門，省稅務(wù)局在征管信息系統(tǒng)中做好數(shù)據(jù)對接，作為征收殘保金的依據(jù)；第三，省稅務(wù)局在集中征期開始前，依據(jù)批量接收到的審核結(jié)果，通過電子稅務(wù)局向繳費(fèi)人發(fā)送辦理繳費(fèi)事項(xiàng)提醒信息；最后，繳費(fèi)人在電子稅務(wù)局或稅務(wù)征收窗口進(jìn)行繳費(fèi)。具體征繳流程見圖1。

3.2 存在問題 通過征管實(shí)踐研究，H省近年來殘保金征繳存在以下問題：一是申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，少繳欠繳風(fēng)險(xiǎn)頗高。部分用人單位可能將在職職工人數(shù)、上年平均工資等關(guān)鍵信息少報(bào)、瞞報(bào)、虛報(bào)，以達(dá)到少繳殘保金的目的。對未按規(guī)定繳納殘保金的用人單位，財(cái)政部門并未采取有效的懲戒手段及處理處罰措施，繳費(fèi)人欠繳成本低，造成整體繳費(fèi)遵從度不高，繳費(fèi)不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。二是信息不對稱，部門間協(xié)作不暢。殘疾人就業(yè)保障金的征管需要財(cái)政、殘聯(lián)、稅務(wù)三部門高效協(xié)作?，F(xiàn)行的征管模式下，三部門的職責(zé)邊界不清晰，征管環(huán)節(jié)銜接不暢，存在推諉扯皮現(xiàn)象。在信息傳遞方面，稅務(wù)部門、財(cái)政部門、殘聯(lián)部門需要多次數(shù)據(jù)人工傳遞，時(shí)效性低，準(zhǔn)確性不高，且無形中極大的增加了行政成本。三是征管力度薄弱，征管手段單一。按照財(cái)稅【2015】72號文件規(guī)定，保障金征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對用人單位進(jìn)行檢查。發(fā)現(xiàn)用人單位申報(bào)不實(shí)、少繳納保障金的，征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)催報(bào)并追繳保障金。但具體追繳措施和流程并沒有明確規(guī)定，沒有相應(yīng)的法律文書和法律依據(jù)支撐，征管力度薄弱，執(zhí)法剛性不強(qiáng)，追繳效果不理想。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于殘疾人就業(yè)保障金征管中的嵌合性分析

殘疾人就業(yè)保障金征收管理涉及部門眾多，管理流程鏈條較長，業(yè)務(wù)復(fù)雜多變。區(qū)塊鏈技術(shù)具有的分布式存儲(chǔ)、不可篡改、智能合約技術(shù)、共識(shí)機(jī)制等技術(shù)特點(diǎn)，能夠有效解決當(dāng)前殘疾人就業(yè)保障金征繳過程中存在的部門協(xié)調(diào)不暢、信息孤島問題、繳費(fèi)遵從度低等痛點(diǎn)、難點(diǎn)，為殘疾人就業(yè)保障金綜合治理提供了新的解決方案。嵌合性分析見表1。

表1 區(qū)塊鏈技術(shù)與殘保金征管的嵌合性分析

5 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的殘疾人就業(yè)保障金征管模型

5.1 基本技術(shù)架構(gòu) 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的殘疾人就業(yè)保障金征管模型的基本技術(shù)架構(gòu)可分為：區(qū)塊鏈層、智能合約層、數(shù)據(jù)加工層、接入層、應(yīng)用層。區(qū)塊鏈層：主要是以各業(yè)務(wù)部門自有業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)交易為主，利用哈希函數(shù)、默克爾樹等數(shù)據(jù)壓縮存儲(chǔ)技術(shù)，將一段時(shí)間內(nèi)的數(shù)據(jù)信息壓縮成一段長度固定、內(nèi)容唯一的字節(jié)，并加蓋時(shí)間戳，封裝成區(qū)塊。每一筆業(yè)務(wù)或交易被記錄在區(qū)塊內(nèi)，并通過時(shí)間順序進(jìn)行鏈接排序。智能合約層：稅務(wù)部門將殘疾人就業(yè)保障金計(jì)算公示、優(yōu)惠減免、繳費(fèi)期限等信息以代碼的形式寫入?yún)^(qū)塊，同時(shí)按照區(qū)塊鏈上保存的用人單位在職職工人數(shù)、上年平均工資等信息以及提前設(shè)定好的智能合約語言，自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)繳納的金額，自行申報(bào)扣款，自動(dòng)繳入國庫，實(shí)現(xiàn)征收管理的自動(dòng)化和程序化，最大程度上防止欠繳少繳行為發(fā)生。數(shù)據(jù)加工層：主要是通過對智能合約的應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行上鏈加工。例如，如何根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、征收管理、統(tǒng)計(jì)決策等。接入層：各業(yè)務(wù)主體如稅務(wù)、殘聯(lián)、財(cái)政、人力資源社會(huì)保障等部門通過接入接口，實(shí)現(xiàn)繳費(fèi)信息實(shí)時(shí)共享，以及跨區(qū)域、跨部門的協(xié)同辦理。應(yīng)用層：構(gòu)成了“區(qū)塊鏈+殘保金”的各種應(yīng)用場景。例如，對經(jīng)追繳后仍拒絕履行繳納義務(wù)的繳費(fèi)單位，自動(dòng)將信用等級降低，或納入失信名單，從而有效提高執(zhí)法遵從度，促進(jìn)繳費(fèi)公平。

5.2 征繳模型 以區(qū)塊鏈為底層技術(shù)，同時(shí)借鑒區(qū)塊鏈在稅收其他領(lǐng)域的應(yīng)用，搭建的殘疾人就業(yè)保障金征管模型主要由以下部分組成：一是要采取“私有鏈+聯(lián)盟鏈”的模式建立殘疾人就業(yè)保障金協(xié)同治理數(shù)據(jù)共享機(jī)制，私有鏈由各部門自行建設(shè)，用于運(yùn)行自有業(yè)務(wù)系統(tǒng)。二是要梳理殘聯(lián)、稅務(wù)、財(cái)政等各部門需要共享的數(shù)據(jù)，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和共識(shí)機(jī)制，在各部門之間建立殘疾人就業(yè)保障金綜合治理聯(lián)盟鏈。當(dāng)發(fā)生征繳數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)時(shí)，部門私有鏈將該交易信息同步到聯(lián)盟鏈并發(fā)送至聯(lián)盟內(nèi)各交易方，完成涉費(fèi)數(shù)據(jù)的即時(shí)共享。聯(lián)盟鏈由各部門的私有鏈上的節(jié)點(diǎn)串聯(lián)而成，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都擁有單獨(dú)的私鑰，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的自產(chǎn)數(shù)據(jù)信息相互獨(dú)立，節(jié)點(diǎn)間數(shù)據(jù)只讀共享，如若需要數(shù)據(jù)交換，則需要獲得對方節(jié)點(diǎn)的私鑰權(quán)限進(jìn)行。聯(lián)盟鏈見圖2。

圖2 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的殘疾人就業(yè)保障金征管聯(lián)盟鏈

5.3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的殘疾人就業(yè)保障金征繳流程

各業(yè)務(wù)部門構(gòu)建本部門私有鏈，同時(shí)搭建由工商、稅務(wù)、殘聯(lián)、財(cái)政、信用管理部門組成的協(xié)同共治聯(lián)盟鏈。用人單位訪問工商部門、稅務(wù)部門的私有鏈，辦理工商登記、稅務(wù)登記；訪問殘聯(lián)部門私有鏈，辦理安排殘疾人情況審核業(yè)務(wù)；訪問稅務(wù)部門私用鏈辦理個(gè)稅扣繳、企業(yè)所得稅申報(bào)；稅務(wù)部門私有鏈與殘聯(lián)部門部門私有鏈獲取密鑰，進(jìn)行在職職工人數(shù)、上年平均工資、安置殘疾人情況等數(shù)據(jù)信息共享；稅務(wù)部門根據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算用人單位需繳納殘疾人就業(yè)保障金金額；用人單位自主申報(bào)繳費(fèi)；稅務(wù)部門將未繳納情況通過聯(lián)盟鏈傳遞至財(cái)政部門，財(cái)政部門進(jìn)行警告、責(zé)令限期繳納，并自動(dòng)加收滯納金；仍未繳納的，財(cái)政部門傳遞至信用管理部門，進(jìn)行信用懲戒。整個(gè)征繳過程，聯(lián)盟鏈上的各節(jié)點(diǎn)，信息多次實(shí)時(shí)傳遞共享，且不可篡改，利用智能合約技術(shù)，自動(dòng)計(jì)算繳納金額，有效的提高了征管效率和繳費(fèi)遵從度。具體征繳流程圖3。

圖3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的殘疾人就業(yè)保障金征繳流程

6 風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)

第一，相關(guān)法律法規(guī)不健全。區(qū)塊鏈技術(shù)在我國迅速發(fā)展和崛起，并已在諸多領(lǐng)域得到應(yīng)用，政府也在大力推廣建設(shè)，但仍未出臺(tái)一部完備的區(qū)塊鏈法規(guī)以及相應(yīng)的配套機(jī)制和操作規(guī)范，實(shí)施中難免會(huì)因無標(biāo)準(zhǔn)、無規(guī)范、無監(jiān)管而產(chǎn)生利益沖突。第二，部門間職責(zé)需理清。處于聯(lián)盟鏈各節(jié)點(diǎn)的稅務(wù)、財(cái)政、殘聯(lián)等業(yè)務(wù)部門雖然能夠進(jìn)行信息共享，但還是需要在數(shù)據(jù)共享過程中，各組成部門之間進(jìn)行權(quán)責(zé)關(guān)系的厘清，在全責(zé)分明的基礎(chǔ)上創(chuàng)新數(shù)據(jù)共享機(jī)制。第三，“共識(shí)機(jī)制”下的技術(shù)與現(xiàn)實(shí)差距。區(qū)塊鏈技術(shù)中的“去中心化”不能完全消除現(xiàn)實(shí)中的在中心化，因部門利益，各節(jié)點(diǎn)用戶的主張不可能完全一致，共識(shí)機(jī)制實(shí)現(xiàn)存在困難，有可能會(huì)阻礙區(qū)塊鏈技術(shù)的有效應(yīng)用，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的監(jiān)管體系，以保護(hù)區(qū)塊鏈系統(tǒng)各方參與者的合法利益。