黎雄燕

（廣西財經(jīng)學(xué)院，廣西 南寧 530000）

引言

在企業(yè)管理模式多元化的經(jīng)濟背景下，全面預(yù)算管理逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理缺一不可的方法，只有通過不斷了解和完善全面預(yù)算管理，才能有效促進企業(yè)的發(fā)展。

1 我國全面預(yù)算管理的研究

1.1 全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)和模式

全面預(yù)算管理是企業(yè)通過內(nèi)部環(huán)境的分析，以戰(zhàn)略計劃著眼于長期計劃，并要求高級管理人員做出規(guī)劃并確定未來活動方向的預(yù)算管理，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的有效方法和工具。

完善的預(yù)算管理體系是預(yù)算管理有效實施的前提和基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)體系由預(yù)算決策機構(gòu)、預(yù)算工作機構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)三個層次組成。預(yù)算決策機構(gòu)作為公司全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)中擁有最高權(quán)力的組織，是為了企業(yè)長期戰(zhàn)略目標做出的短期決策，主要是負責(zé)預(yù)算管理的制度、預(yù)算管理原則以及編制方法和程序等方面的預(yù)算決策。預(yù)算工作機構(gòu)主要負責(zé)全面預(yù)算目標的分解實施，指導(dǎo)各部門之間協(xié)同對預(yù)算進行審查、溝通、平衡、匯總的工作。預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)主要負責(zé)將企業(yè)預(yù)算指標應(yīng)用到管理實際中，并將預(yù)算指標的完成情況反饋到企業(yè)[1-3]。

1.2 全面預(yù)算管理相關(guān)理論基礎(chǔ)

1）激勵理論。激勵理論是指為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，企業(yè)需要建立有效的激勵手段既可以提升他們的工作動力，又充分激發(fā)員工的潛力和創(chuàng)造力，使員工獲得更大的價值成就感，更好地實現(xiàn)人力資源的合理配置和高效利用。

2）內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制理論是企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過建立完整的內(nèi)部控制體系對預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督和監(jiān)控，保證預(yù)算管理的可靠性和規(guī)范性，確保預(yù)算管理順利進行。

3）戰(zhàn)略管理理論。戰(zhàn)略管理著眼于企業(yè)的長期計劃，它是全面預(yù)算制定的重要依據(jù)和行動指南，并且預(yù)算目標的確定需要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標和長期規(guī)劃為向?qū)АＳ行У膽?zhàn)略管理可以更加明確企業(yè)未來發(fā)展的方向和重點。

1.3 全面預(yù)算管理的編制和執(zhí)行

企業(yè)的預(yù)算編制需要以戰(zhàn)略計劃為基礎(chǔ)，并與之保持高度一致性。預(yù)算編制采取上下結(jié)合的兩種方式，一種是自上而下，由管理者制定預(yù)算方針后預(yù)算委員會分配給各級部門；一種是自下而上的，各部門通過結(jié)合實際情況編制預(yù)算再匯報給預(yù)算委員會，通過審核后再編制預(yù)算。其中，按照不同的屬性，全面預(yù)算編制的方法可以分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法；按預(yù)算業(yè)務(wù)額是否可變又可以分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法；按照預(yù)算編制時間可以分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算。

預(yù)算執(zhí)行這一過程需要采取縱橫的方式，各部門之間為企業(yè)的目標共同配合完成，將各預(yù)算指標細分化，把任務(wù)分配到相應(yīng)的部門，實施動態(tài)監(jiān)督機制，分析執(zhí)行的反饋信息，及時做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2 柳州鋼鐵公司現(xiàn)狀分析

2.1 柳州鋼鐵公司概況

柳州鋼鐵公司成立于2000年，公司經(jīng)營范圍主要為燒結(jié)、煉鐵、煉鋼生產(chǎn)及其產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷售，鋼材軋制、加工生產(chǎn)及其產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷售：煉焦生產(chǎn)及其產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷售；金屬礦石銷售：煤炭及制品銷售；機械設(shè)備銷售；儀器儀表銷售等。

1）研發(fā)模式。該公司為響應(yīng)國家實施工業(yè)低碳行動和壓縮粗鋼產(chǎn)量，建立完善的“研—學(xué)—產(chǎn)—銷—用”創(chuàng)新體系，有自主研發(fā)和聯(lián)合研發(fā)兩種模式。

2）采購模式。公司采購主要根據(jù)生產(chǎn)廠和銷售部門的計劃和需求，管理層統(tǒng)一談判，便于供應(yīng)管理以及降低采購成本。

3）生產(chǎn)模式。公司采取“以銷定產(chǎn)”，根據(jù)市場情況，綜合考慮產(chǎn)能和設(shè)備工況等因素，按照預(yù)算生產(chǎn)計劃和組織生產(chǎn)活動。

4）銷售模式。為取得利益最大化，公司采用的銷售模式有經(jīng)銷商銷售、直供終端客戶銷售、電商銷售、出口銷售等。

2.2 柳州鋼鐵公司存在的的風(fēng)險

隨著疫情防控常態(tài)化，面對全球經(jīng)濟的不穩(wěn)定和受全球持續(xù)貨幣寬松的影響、多邊貿(mào)易的摩擦，各地陸續(xù)出臺壓減粗鋼產(chǎn)量的計劃以及鐵礦石、焦煤等原燃料和廢鋼的價格大幅度波動等均會對鋼鐵制造業(yè)的預(yù)算管理產(chǎn)生影響，同時鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)預(yù)計面臨較大的政策壓力。

3 柳州鋼鐵公司全面預(yù)算管理的建立

柳州鋼鐵公司的決策機構(gòu)為董事會，董事會下面即為管理層，以下設(shè)有審計法務(wù)部、財務(wù)部、人力資源管理部、運營改善部。投資規(guī)劃部、技術(shù)中心、質(zhì)量管理部、機動工程部、能源環(huán)保部、計控部、經(jīng)銷公司、物資供應(yīng)部、原材料采購部、金屬材料供應(yīng)部等。

柳州鋼鐵公司規(guī)模逐漸擴張，除了近兩年鋼鐵行業(yè)的影響外，還要為了公司合理配置資源，減少成本和費用，提高回報率，以及確定未來增長或收縮的預(yù)期，公司開始實行全面預(yù)算管理。柳州鋼鐵公司的預(yù)算管理建立主要以下一生產(chǎn)經(jīng)營階段的整體目標作為根本導(dǎo)向，與其生產(chǎn)模式的“以銷定產(chǎn)”息息相關(guān)，是根據(jù)下一個運營周期的銷售額作為基礎(chǔ)。企業(yè)根據(jù)此目標，確定預(yù)算管理的決策，預(yù)測所需投入的支出以及費用和損失等。

3.1 確定目標

柳州鋼鐵公司在每年最后一個季度進行下一年度的預(yù)算目標制定工作，前期工作會對鋼鐵行業(yè)市場進行外部調(diào)研，并結(jié)合公司內(nèi)部目前的財務(wù)狀況、市場規(guī)模做出合理的預(yù)測。公司由上自下的方式，通過臨時設(shè)立的預(yù)算管理委員會編制公司的總預(yù)算目標，再結(jié)合各個執(zhí)行部門的發(fā)展需求編制的預(yù)算目標，匯總到預(yù)算管理小組確定初步預(yù)算目標。

3.2 審核預(yù)算目標

財務(wù)部門根據(jù)提交預(yù)審的預(yù)算目標進行分析與平衡，再與各執(zhí)行部門溝通和協(xié)調(diào)進行合理的修整，編制出企業(yè)的預(yù)算方案，最后上報董事會核實并修訂。

3.3 執(zhí)行目標

董事會通過后，下達各執(zhí)行部門預(yù)算指標，各執(zhí)行部門根據(jù)該指標切實執(zhí)行，以達到下一年度的預(yù)算目標。

4 柳州鋼鐵公司全面預(yù)算管理的編制方法及應(yīng)用

柳州鋼鐵公司僅使用單一的固定預(yù)算程序來編制預(yù)算，管理層認為柳州鋼鐵公司產(chǎn)品相對較少，基于公司預(yù)算期內(nèi)可實現(xiàn)的生產(chǎn)量和銷售量作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算，采用這種編制方式更容易披露公司銷售收入情況，可以節(jié)約時間和精力，提高預(yù)算效率。

管理層通過預(yù)算決策之后，各部門依照決策的分配目標執(zhí)行，通過簡單的審批程序，獲得資金和資源，在執(zhí)行過程中根據(jù)業(yè)務(wù)的變化和需求反饋給財務(wù)部門，財務(wù)部門整理上交管理層作出對下一年預(yù)算管理決策的調(diào)整，在臨時設(shè)立的預(yù)算管理委員會監(jiān)督下達到預(yù)算指標。

5 柳州鋼鐵公司全面預(yù)算管理存在的問題

1）管理層和員工對全面預(yù)算管理的認知不足，公司預(yù)算目標的決策主要集中在臨時設(shè)立的預(yù)算管理委員會，而其他部門就缺失了預(yù)算決策的主動權(quán)。公司通過自上而下的決策方式好處在于保證了公司整體的利益，但其弊大于利，各部門缺少主動性，無法自主配合公司進行全面預(yù)算管理，也因此出現(xiàn)利益出發(fā)點不同，所作出的預(yù)算目標方向存在偏差，而且只注意到短期的目標，而缺乏長期的戰(zhàn)略創(chuàng)意，影響公司的長遠發(fā)展。管理層的認知局限于預(yù)算管理的編制只屬于財務(wù)部門負責(zé)，對員工的參與度要求不高，員工的潛意識則認為預(yù)算管理的決策與自己無關(guān)，預(yù)算決策只是財務(wù)部門的職責(zé)，因此其他部門的員工無需參與到其中，忽視了全面預(yù)算管理對公司的重要價值。柳州鋼鐵公司在全面預(yù)算管理的相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)和能力并未達到要求，財務(wù)基礎(chǔ)不扎實，相關(guān)部門提供的市場情況和數(shù)據(jù)不夠精準，大大降低了預(yù)算管理工作的質(zhì)量，造成公司在預(yù)算編制工作中存在較大的局限性，全面預(yù)算管理工作很難繼續(xù)進行，抑制了發(fā)揮它在公司發(fā)展的重要價值。除此之外，各部門之間的權(quán)限管理也是影響預(yù)算管理的一個因素，其他部門不在財務(wù)部門的管理之下，權(quán)限小，加大了財務(wù)部門與其他部門的協(xié)調(diào)難讀，財務(wù)部門只是做到中間傳達和整理的一個角色，因此會出現(xiàn)預(yù)算管理的信息不敏感，信息傳遞滯后的情況，可能公司在激烈的市場競爭中處于劣勢狀態(tài)，而且在執(zhí)行時落實不到位，沒有得到及時的信息反饋和溝通，預(yù)算與業(yè)務(wù)不接軌，就會使公司發(fā)展得不到保障。

2）公司在編制全面預(yù)算管理沒有明確的戰(zhàn)略目標，以至于在編制全面預(yù)算管理時只把目光放在短期的收益上，一味地追求公司利益最大化，缺乏對公司長遠發(fā)展的的戰(zhàn)略目標，使公司管理層在做預(yù)算管理計劃時沒有全面和長遠的大局觀，未來期限內(nèi)資源以及資金沒有得到合理分配，就會出現(xiàn)資金空缺或過度閑置的狀態(tài)，進而影響公司的長遠發(fā)展。

3）柳州鋼鐵公司的編制方法使用的是簡單操作的固定預(yù)算，只使用單一的預(yù)算無法滿足公司發(fā)展需求，不僅預(yù)算效率沒達到，還很難結(jié)合公司自身的營運情況編制適合公司的預(yù)算管理決策，同時，因為不能依據(jù)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整公司的預(yù)算數(shù)據(jù)，則有可能造成公司損失，也會影響公司完成預(yù)算指標和失去市場競爭的勢頭。公司在編制預(yù)算時，忽略了成本預(yù)算的調(diào)控，導(dǎo)致預(yù)算管理的制定出現(xiàn)漏洞。

6 全面預(yù)算管理的改善措施

6.1 提高管理層和員工對全面預(yù)算管理的意識和素質(zhì)

全面預(yù)算管理應(yīng)全體員工、全部業(yè)務(wù)部門共同參與、應(yīng)該加強全體成員對全面預(yù)算管理的認知，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。對內(nèi)部管理人員進行預(yù)算管理宣傳教育，做到預(yù)算管理觀念在統(tǒng)一戰(zhàn)線，只有了解和認可后才能更好地制定和實施全面預(yù)算管理。柳州鋼鐵公司在硬資源的支撐下還需要軟實力，應(yīng)該加大員工的培訓(xùn)力度，開展財務(wù)素養(yǎng)專項培養(yǎng)，定期學(xué)習(xí)預(yù)算管理和財務(wù)的業(yè)務(wù)流程及理論知識、時刻關(guān)注國家政策的最新動態(tài)、引進創(chuàng)新型財務(wù)管理觀念、提升全體部門員工的財務(wù)素養(yǎng)和預(yù)算管理能力，這才是公司需要的應(yīng)用型人才。管理層需要明確意識到公司實際業(yè)務(wù)中風(fēng)險的防范、資源優(yōu)化配置的重要性。最后，增強部門之間的溝通，加強凝聚力才能更好地協(xié)調(diào)部門預(yù)算管理工作。同時設(shè)置獎懲機制，充分調(diào)動員工積極參與到公司的全面預(yù)算管理，使預(yù)算管理在公司的發(fā)展中發(fā)揮顯著的價值，讓公司充分利用有限資源，降低成本費用，使得公司在長遠發(fā)展中實現(xiàn)利益最大化。

6.2 制定科學(xué)有效的全面預(yù)算管理計劃

公司應(yīng)該以戰(zhàn)略為導(dǎo)向制定預(yù)算計劃，雖然鋼鐵行業(yè)的整體變化不算大，但柳州鋼鐵公司想長遠發(fā)展，就需要將公司的戰(zhàn)略目標和外部市場考慮在內(nèi)，在面臨國家出臺壓減粗鋼產(chǎn)量的政策下，公司應(yīng)該及時調(diào)整產(chǎn)量，制定合理的生產(chǎn)計劃，在追求利潤時結(jié)合公司實際營運情況、技術(shù)水平，以外部環(huán)境作為參考，立足于戰(zhàn)略目標，制定可行的全面預(yù)算管理計劃。公司還可以將財務(wù)和非財務(wù)指標結(jié)合并具體化，為公司提供更符合自身發(fā)展情況的預(yù)算計劃依據(jù)。

6.3 完善預(yù)算管理的編制

柳州鋼鐵公司可以使用多種編制方法，利用各種編制方法的優(yōu)點規(guī)避單項預(yù)算編制方法的缺點。由于柳州鋼鐵公司資金周轉(zhuǎn)期限較長，銷售是一個持續(xù)的過程，需要采用滾定預(yù)算，可以追蹤到每個會計周期和生產(chǎn)銷售階段的變化，公司及時根據(jù)情況調(diào)整，確保銷售收入的穩(wěn)定，保持預(yù)算持續(xù)性。

柳州鋼鐵公司根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的生產(chǎn)模式，預(yù)算編制以銷售作為核心作為預(yù)測，傾向于對銷售收入的定位和分析，而忽略了成本費用的控制。公司各部門無法明確成本費用的預(yù)算指標，導(dǎo)致預(yù)算的編制不合理，應(yīng)該在預(yù)算編制中增加成本費用的管控，同時應(yīng)采用零基礎(chǔ)預(yù)算編制程序，管理公司的費用預(yù)算，部門根據(jù)實際需求結(jié)合公司成本費用的預(yù)算范圍，進行合理的預(yù)算編制。

7 結(jié)語

我國中小企業(yè)在長遠發(fā)展中無論是財務(wù)或非財務(wù)的分配、考核、控制都需要全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的主要方法之一，通過不斷完善，可以高效科學(xué)地協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，是完成企業(yè)預(yù)算目標的關(guān)鍵。