楊寶雪

摘要：當(dāng)代經(jīng)濟(jì)越來(lái)越依賴于審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)質(zhì)量已成為人們重點(diǎn)關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題?；诖?，文章系統(tǒng)地歸納了審計(jì)質(zhì)量及其影響因素，文章從審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境三個(gè)方面進(jìn)行分析，并分析了審計(jì)質(zhì)量的影響，并就提高審計(jì)質(zhì)量提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：全面審計(jì)；質(zhì)量控制；審計(jì)質(zhì)量；關(guān)鍵問(wèn)題

審計(jì)質(zhì)量是指整個(gè)審計(jì)工作的整體水準(zhǔn)，是審計(jì)工作和審計(jì)成果的重要體現(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量是影響審計(jì)工作發(fā)揮作用的重要因素。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“監(jiān)管員”，它的作用就是通過(guò)監(jiān)督、鑒證等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。審計(jì)工作的質(zhì)量是由多種因素決定的。在當(dāng)今社會(huì)，審計(jì)的獨(dú)立性受到多種因素的影響，從而影響到審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)全過(guò)程的成果，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響是顯而易見(jiàn)的。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出虛假或重大遺漏的審計(jì)報(bào)告，將會(huì)對(duì)證券公司的投資者、公眾的利益產(chǎn)生巨大的影響，從而影響到資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，從而影響到國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。也就是說(shuō)，在某種意義上，CPA審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量將對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生重大影響。要解決我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，就必須提高審計(jì)質(zhì)量，讓審計(jì)更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、企業(yè)全面審計(jì)的必要性

全面審計(jì)實(shí)際上是為了便于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相比，它所涉及面更廣，影響更大。全面審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)發(fā)展具有決定性作用，它對(duì)防范和優(yōu)化管理方式起著重要的作用。總之，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)進(jìn)行全面審計(jì)的必要性主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。

（一）加強(qiáng)全面審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范

在公司的運(yùn)作中，存在著大量的欺詐行為，再加上全面審計(jì)的形式化，很容易造成公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制，營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，促進(jìn)公司健康發(fā)展，需要對(duì)其進(jìn)行全面的關(guān)注，進(jìn)一步理清自己的責(zé)任，將公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）改進(jìn)公司的運(yùn)營(yíng)和管理

全面審計(jì)是一個(gè)涉及整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的環(huán)節(jié)，運(yùn)用全面審計(jì)能夠在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的問(wèn)題和漏洞，從而使其能夠及時(shí)地暴露出不足之處。因此，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心能力，我們需要加大全面審計(jì)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保公司的決策能夠得到切實(shí)的實(shí)施，從而達(dá)到提高公司運(yùn)營(yíng)水平的目的。必須指出，在企業(yè)全面審計(jì)的質(zhì)量控制中，必須抓住重點(diǎn)和要點(diǎn)，并制訂出與之相適應(yīng)的質(zhì)量控制方案。

二、審計(jì)質(zhì)量及其影響因素

（一）審計(jì)主體

審計(jì)主體是指從事某一業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)師。在現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)主體往往是由專職的機(jī)構(gòu)和專門的人員來(lái)完成。審計(jì)主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大類。由于審計(jì)工作的特殊性，其決定因素會(huì)對(duì)其進(jìn)行重大的影響，所以，其決定的優(yōu)劣主要取決于其本身的素質(zhì)，即其職業(yè)的能力與獨(dú)立性。

（二）審計(jì)客體

審計(jì)客體是指被審計(jì)對(duì)象。被稽核單位對(duì)自己的狀況有較深的認(rèn)識(shí)，而稽核對(duì)象則要透過(guò)對(duì)象來(lái)獲得所需資訊。在審計(jì)對(duì)象主動(dòng)提供和與其合作的情況下，將對(duì)審計(jì)質(zhì)量起到很好的促進(jìn)作用。否則，就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的外部條件的綜合。要保證審計(jì)工作的質(zhì)量，就需要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。目前，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)已呈現(xiàn)出供大于求的局面，供求失衡會(huì)造成“低價(jià)攬客”的產(chǎn)生。由于受審計(jì)領(lǐng)域的制約，審計(jì)人員害怕“得罪”委托人，因此，在審計(jì)關(guān)系上存在著不平衡的問(wèn)題。這將嚴(yán)重影響到審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果和審計(jì)意見(jiàn)的公平性。

三、文獻(xiàn)綜述

（一）全面審計(jì)構(gòu)成因素

1. 全面審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立是審計(jì)理論的基礎(chǔ)，它必然要遵循一定的獨(dú)立性，而作為一個(gè)公司的重要機(jī)構(gòu)，全面審計(jì)應(yīng)具備某種獨(dú)立性。孫青認(rèn)為，全面審計(jì)的獨(dú)立性是影響審計(jì)工作的一個(gè)重要方面。李華東對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明，審計(jì)獨(dú)立性與公司的利潤(rùn)管理之間存在著顯著的負(fù)相關(guān)，而盈余管理與審計(jì)質(zhì)量之間存在著顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。通過(guò)對(duì)內(nèi)外審計(jì)雙重審計(jì)體系下的全面審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析，楊新會(huì)認(rèn)為，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，可以提高全面審計(jì)的獨(dú)立性。喬名芳通過(guò)對(duì)國(guó)企的內(nèi)控和內(nèi)審工作的調(diào)研，認(rèn)為當(dāng)前國(guó)企的內(nèi)審工作中存在著制度不完善、內(nèi)審部門重視不夠、職能不完備等問(wèn)題。本文在總結(jié)了當(dāng)前的相關(guān)文獻(xiàn)之后，認(rèn)為，在我國(guó)的全面審計(jì)中，存在著以獨(dú)立性為主要標(biāo)準(zhǔn)的全面審計(jì)，而在全面審計(jì)中，存在著許多問(wèn)題。

2. 審計(jì)師特征

審計(jì)是一項(xiàng)涉及審計(jì)人員的日常工作，不同的審核員性質(zhì)不同，其所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)也會(huì)有不同，從而對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的分析，筆者認(rèn)為，當(dāng)前大部分的學(xué)者對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德、教育程度、性別和年齡等因素進(jìn)行了探討。劉潔在對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)審人員的資質(zhì)進(jìn)行了調(diào)查后，認(rèn)為要提高全面審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，必須通過(guò)不斷改進(jìn)，使其具有一定的專業(yè)素質(zhì)，從而能夠更好地開(kāi)展工作，并提出相應(yīng)的建議。苗愛(ài)紅以爾康藥業(yè)作為案例，從會(huì)計(jì)舞弊的視角，對(duì)由于全面審計(jì)人員的職業(yè)道德缺失而造成的嚴(yán)重后果進(jìn)行了實(shí)證分析。王兵等通過(guò)對(duì)中小企業(yè)全面審計(jì)的實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)其文化水平與其教育水平、公司盈余管理質(zhì)量之間存在著顯著的正相關(guān)性。吳秋生等也進(jìn)行了實(shí)證分析，認(rèn)為審計(jì)人員的性別與其年齡有一定的相關(guān)性。年齡較大的審計(jì)師由于其工作經(jīng)歷，其所提供的全面審計(jì)報(bào)告品質(zhì)較高；而大多數(shù)女性審計(jì)師由于具備仔細(xì)、耐心和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型特征，所以她們所出具的審計(jì)報(bào)告比男性具備更高的審計(jì)質(zhì)量。

3. 公司治理水平

由于全面審計(jì)工作的特點(diǎn)，它必須依靠企業(yè)來(lái)完成，而不能獨(dú)立進(jìn)行，這就導(dǎo)致了它對(duì)公司的損益情況具有很大的依賴性。當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)這一問(wèn)題的研究多從兩個(gè)層面進(jìn)行，即公司的收益和管理層的合作。姚瑤利用實(shí)證分析結(jié)果表明，上市公司的審計(jì)質(zhì)量與公司的盈虧水平之間有一定的關(guān)系，即利潤(rùn)高的公司會(huì)提高公司的審計(jì)質(zhì)量。包剛還用案例分析了公司治理結(jié)構(gòu)良好的公司，可以為公司創(chuàng)造利潤(rùn)，從而提高全面審計(jì)的質(zhì)量。而在全面審計(jì)中，由于要與相應(yīng)的人員合作，所以，管理部門的合作也是不可或缺的。王光遠(yuǎn)等人認(rèn)為，在確保自身獨(dú)立性的情況下，必須主動(dòng)與管理層交流，爭(zhēng)取管理層的合作，從而提高審計(jì)工作的效率。李紅雷等人認(rèn)為，處于公司全面審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威可以對(duì)全面審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。管理人員對(duì)全面審計(jì)的關(guān)注程度越高，其權(quán)威程度也就越高。在現(xiàn)代企業(yè)，由于管理人員不注重全面審計(jì)，往往將全面審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部等機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致了全面審計(jì)權(quán)力的喪失，從而導(dǎo)致了全面審計(jì)的獨(dú)立性。

4. 過(guò)程控制

全面審計(jì)是審計(jì)實(shí)踐中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它的基礎(chǔ)內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)技術(shù)手段四個(gè)部分，同時(shí)還要受審計(jì)機(jī)關(guān)的制約。宋燕舞從建立審計(jì)閉環(huán)的思路入手，從風(fēng)險(xiǎn)防范的視角入手，指出當(dāng)前企業(yè)的全面審計(jì)應(yīng)該注重審計(jì)的科學(xué)性、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的正確性和發(fā)展對(duì)策的合理性，并認(rèn)為企業(yè)可以利用信息共享的方法來(lái)提高企業(yè)的全面審計(jì)質(zhì)量。范經(jīng)華從全面審計(jì)流程、機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制三個(gè)方面，結(jié)合平衡記分卡理論，建立了全面審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，并對(duì)全面審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了深入的探討。

（二）全面審計(jì)的主要影響

1. 把握好審計(jì)工作的正確方向

要把學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記在黨史學(xué)習(xí)教育動(dòng)員大會(huì)上的重要講話和中共中央印發(fā)的《關(guān)于在全黨開(kāi)展黨史學(xué)習(xí)教育的通知》作為第一要?jiǎng)?wù)，認(rèn)真學(xué)好，真正搞清楚為什么要學(xué)，學(xué)什么，怎么學(xué)。學(xué)習(xí)習(xí)總書記的重要講話，學(xué)習(xí)我們黨的百年歷史。一是要把我們黨的一百年搞清楚，要把黨的宗旨貫徹下去，要?jiǎng)?chuàng)造輝煌開(kāi)辟未來(lái)的一百年。中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國(guó)人民站起來(lái)、富起來(lái)、強(qiáng)起來(lái)的重要保障。“沒(méi)有共產(chǎn)黨，就沒(méi)有新中國(guó)”，這是對(duì)中國(guó)一百多年來(lái)的歷史總結(jié)，因此，我們要進(jìn)一步堅(jiān)定“四個(gè)自信”、“兩個(gè)維護(hù)”，把一切工作放在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下。二是要把審計(jì)機(jī)關(guān)的工作放在為人民服務(wù)的目標(biāo)之上。真正做到以人民為本，真正實(shí)現(xiàn)思想和理念的統(tǒng)一，融入審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作中去。三是要學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，要把推進(jìn)改革發(fā)展更多、更公平、更好地惠及廣大人民，推進(jìn)共同富裕、實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，加強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”，切實(shí)為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、推進(jìn)“十四五”的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。要從全黨和人民的利益大局出發(fā)，積極謀劃審計(jì)工作，堅(jiān)定地把握好審計(jì)工作的正確方向。

2. 加強(qiáng)黨的建設(shè)，統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)工作

加強(qiáng)思想、組織、作風(fēng)建設(shè)，必須嚴(yán)格貫徹省委《關(guān)于堅(jiān)持黨的建設(shè)和審計(jì)業(yè)務(wù)深度融合的工作意見(jiàn)》，要把“四個(gè)促進(jìn)”作為重點(diǎn)，搞好思想、組織、作風(fēng)建設(shè)，制定針對(duì)性強(qiáng)、可行性強(qiáng)的工作方案。黨課、黨代會(huì)、組織生活會(huì)等，都要以貫徹“四個(gè)促進(jìn)”為中心。領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)黨員干部在促進(jìn)就業(yè)、提高財(cái)政資金質(zhì)量、促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化、三大戰(zhàn)役、“六穩(wěn)”、“六?！钡确矫娴墓ぷ髦?，集中精力、深入、地開(kāi)展工作。認(rèn)真查處違法違規(guī)行為，密切關(guān)注中央和地方黨委政府重大戰(zhàn)略決策、措施落實(shí)情況，對(duì)于解決不作為、亂作為等問(wèn)題提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，腳踏實(shí)地為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展服務(wù)。領(lǐng)導(dǎo)要推動(dòng)黨員干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和自然資源資產(chǎn)的離任審計(jì)工作中，集中精力、深入地開(kāi)展工作。突出重點(diǎn)下移、關(guān)口前移，從根源上防止問(wèn)題，提高審計(jì)的時(shí)效性，突出重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，突出揭示權(quán)力運(yùn)行中濫作為背后的腐敗問(wèn)題，在對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行查處的過(guò)程中，要堅(jiān)持客觀、公平、“三個(gè)分開(kāi)”的原則，處理好深化改革開(kāi)放過(guò)程中的新情況新問(wèn)題，做好改革的推動(dòng)者。推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部主動(dòng)擔(dān)當(dāng)，為推進(jìn)權(quán)力的規(guī)范化運(yùn)作和反腐服務(wù)。領(lǐng)導(dǎo)在推動(dòng)黨員干部各類審計(jì)活動(dòng)中，要把重點(diǎn)放在制度障礙、制度漏洞上，深入剖析問(wèn)題的根源，從制度上尋找解決辦法，并提出切實(shí)的對(duì)策和建議。推進(jìn)各項(xiàng)制度的健全和協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)審計(jì)、一項(xiàng)整改、一項(xiàng)提升，為推進(jìn)全面深化改革服務(wù)。引導(dǎo)、推動(dòng)黨員干部從分散、孤立現(xiàn)象中分析、抽象出帶有傾向性、普遍性的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題的深層原因進(jìn)行分析，提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，及時(shí)上報(bào)上級(jí)、黨委、政府。

四、審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

從目前我國(guó)企業(yè)全面審計(jì)工作的現(xiàn)狀來(lái)看，全面審計(jì)工作雖然取得了一定的效果，但也存在著許多問(wèn)題需要解決。從其產(chǎn)生的效果來(lái)看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)全面審計(jì)工作的高度重視，并結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，制訂了相關(guān)的配套管理體系，使企業(yè)能夠按既定的流程穩(wěn)步、健康地發(fā)展。設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，可以成為一個(gè)獨(dú)立的工作單位，并逐步擴(kuò)展其工作領(lǐng)域。在對(duì)審計(jì)人才的培訓(xùn)上，可以對(duì)其予以足夠的關(guān)注，使其專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)得以提高。在審計(jì)手段方面，審計(jì)師能夠熟練運(yùn)用信息審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模型，并建立了一套完善的全面審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。目前，我國(guó)企業(yè)的全面審計(jì)工作已初見(jiàn)端倪，但仍存在著一些問(wèn)題。

（一）審計(jì)師缺乏專業(yè)技能

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多，這與當(dāng)前審計(jì)師自身素質(zhì)的欠缺有著密切的關(guān)系。由于審計(jì)人員自身的職業(yè)素質(zhì)不高，致使審計(jì)證據(jù)不足，在良好的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)工作的質(zhì)量難以得到保障。

（二）審計(jì)獨(dú)立性的缺失

審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到其自身利益的制約。有兩方面的理由，使上述問(wèn)題面臨著威脅和挑戰(zhàn)。第一，審計(jì)人員為自身利益著想。大多數(shù)審計(jì)人員在工作中都會(huì)有自己的利益或無(wú)意識(shí)的偏好。第二，審計(jì)人員與被審計(jì)單位有著密切的利益關(guān)系。這種關(guān)系將對(duì)審計(jì)師的判斷產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）審核對(duì)象提供虛假資料

審計(jì)對(duì)象擁有大量的信息，而審計(jì)對(duì)象則是從對(duì)象獲得所需的信息，因而，審計(jì)對(duì)象之間的合作程度直接關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)報(bào)告提出了更高的要求。一些公司在接受審計(jì)時(shí)，往往會(huì)利用不實(shí)的信息，或者揚(yáng)長(zhǎng)避短，或者采取消極的態(tài)度，從而使審計(jì)工作陷入困境，加大了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）事務(wù)所和審計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)降低

法律責(zé)任是對(duì)當(dāng)事人的行為進(jìn)行限定的。嚴(yán)格的法制能讓審計(jì)師在工作中更加認(rèn)真，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量；盡管我國(guó)已經(jīng)頒布了多項(xiàng)法律法規(guī)，明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐等違法犯罪行為的責(zé)任相對(duì)比較單一，其違法所得的利益與其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)并不成比例。

（五）沒(méi)有有效的全面審計(jì)監(jiān)督

由于全面審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程存在諸多問(wèn)題，其質(zhì)量控制機(jī)制不健全，往往會(huì)造成全面審計(jì)的疏漏，從而使全面審計(jì)工作呈現(xiàn)形式化的趨勢(shì)。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的全面審計(jì)監(jiān)管中，一些企業(yè)在實(shí)施中存在著很強(qiáng)的隨機(jī)性，存在著監(jiān)督而不明確責(zé)任，沒(méi)有建立統(tǒng)一的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使其成為一種“空中樓閣”。究其根源，是缺乏嚴(yán)密、高效的監(jiān)察機(jī)制，未能有效地監(jiān)控建議措施的落實(shí)，進(jìn)而影響到全面審計(jì)的質(zhì)量。

（六）全面審計(jì)組織的自我管理問(wèn)題

由于企業(yè)的總體管理體系不夠完善，不能達(dá)到對(duì)企業(yè)的全面質(zhì)量監(jiān)控。我國(guó)的全面審計(jì)機(jī)構(gòu)存在著一些問(wèn)題，往往多頭分管。使其權(quán)力和獨(dú)立性受到極大的阻礙；盡管有些公司可以直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，但由于受到了管理層和決策部門的制約，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的功能，從而造成了全面審計(jì)工作的體制問(wèn)題，難以達(dá)到預(yù)期的效果；全面審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，在目前的全面審計(jì)中，大部分的公司都是將全面審計(jì)和其他利益相關(guān)的部門結(jié)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而忽視了全面審計(jì)的特殊性。

五、完善審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化稽核隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)

每個(gè)員工和審計(jì)師一樣，都要有良好的職業(yè)操守。要完善 CPA職業(yè)道德規(guī)范，建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師檔案、建立信用評(píng)估體系，強(qiáng)化全面審計(jì)職業(yè)道德評(píng)估體系，增加全面審計(jì)失信成本。同時(shí)，要確立“終身學(xué)習(xí)”的理念。審計(jì)人員要密切注意國(guó)家的宏觀調(diào)控，密切跟蹤市場(chǎng)形勢(shì)的變化，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)成為一個(gè)具有一定的學(xué)習(xí)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，通過(guò)定期或不定期的培訓(xùn)來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)知識(shí)。

（二）深化體制改革，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度

1. 實(shí)行稽核領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制

在審計(jì)工作中，經(jīng)常要設(shè)立一個(gè)審核小組來(lái)完成任務(wù)的分配?；诵〗M組長(zhǎng)是小組的核心，它的作用是決定稽核工作的方向。目前的情況下，盡管實(shí)行了審計(jì)小組組長(zhǎng)制度，但實(shí)際工作仍由上級(jí)主管進(jìn)行，而稽核組組長(zhǎng)卻因?yàn)樽陨淼穆殭?quán)和其他因素而不能充分發(fā)揮其作用。從而使審計(jì)小組的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任喪失，從而影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)踐中，必須充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)組長(zhǎng)的作用。要建立健全的稽核小組組長(zhǎng)責(zé)任制，明確小組組長(zhǎng)的責(zé)任與職權(quán)，并切實(shí)貫徹落實(shí)。

2. 實(shí)行稽核工作責(zé)任制

審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素就是職責(zé)的不清晰。由于責(zé)任的不合理，會(huì)降低審計(jì)的拖欠成本，從而降低審計(jì)的質(zhì)量。目前的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，但是這些規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏約束力。在審計(jì)工作中，由于責(zé)任的不清晰，會(huì)造成人員之間的分工不合理，從而造成部分的審計(jì)工作無(wú)效。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全的制度，明確規(guī)定每個(gè)崗位的工作職責(zé)，保證其完成。

（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)

“中天勤”事件發(fā)生后，由于“有限責(zé)任”制度的缺陷越來(lái)越突出，引起了全社會(huì)的“口誅筆伐”。目前，很多學(xué)者和實(shí)踐者都認(rèn)為，將合伙制與有限責(zé)任合伙制作為一種新型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，避免了二者的弊端。相反， LLC可以快速以股票的方式將大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中起來(lái)，從而保證合伙人和股東在處理公司業(yè)務(wù)時(shí)更加小心。它可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保證其獨(dú)立性的同時(shí)，也能提高其審計(jì)質(zhì)量。

（四）改革審計(jì)模式，提升審計(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

1. 對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)委托方式與費(fèi)用體系的改革

實(shí)踐表明，傳統(tǒng)的委托方式會(huì)極大地影響到審計(jì)的獨(dú)立性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)"合謀"以獲得正面的審計(jì)建議。在此背景下，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常受到制約，從而失去了審計(jì)的獨(dú)立性。傳統(tǒng)的委托關(guān)系使得審計(jì)工作日益暴露出許多不良的審計(jì)品質(zhì)。

根據(jù)以上討論，公司可以劃分為上市公司和非上市公司。這種制度安排使審計(jì)主體和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接利益聯(lián)系在一起，從根源上保障了審計(jì)的獨(dú)立性。委托方式的變化，也是間接地影響到了我國(guó)的收費(fèi)體系。收費(fèi)系統(tǒng)應(yīng)該集中在財(cái)務(wù)公開(kāi)上，減少審計(jì)師在財(cái)政上的依賴性。應(yīng)當(dāng)設(shè)立最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，明確收費(fèi)的詳細(xì)信息，禁止低價(jià)和其他不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

2. 重組稽核管理顧問(wèn)及認(rèn)證服務(wù)

隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)工作由原來(lái)的監(jiān)察、稽核、咨詢、規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)策略整合為一體的現(xiàn)代審計(jì)。企業(yè)的多元化使得審計(jì)師難以避免來(lái)自顧客的壓力和沖擊。審計(jì)主體的控制權(quán)將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的喪失，從而影響到審計(jì)的質(zhì)量。為此，必須對(duì)我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分解，以提升我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量和核心能力。從根源上說(shuō)，在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能太多地涉足非審計(jì)業(yè)務(wù)，最好是退出非審計(jì)領(lǐng)域。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員不得為被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、從事審計(jì)委托人的高級(jí)管理職務(wù)、為委托人提供人力資源、法律服務(wù)。

（五）加強(qiáng)對(duì)全面審計(jì)的全程監(jiān)管

監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種重要手段，只有通過(guò)有效的監(jiān)督和管理，企業(yè)的各項(xiàng)工作才能真正地按照既定的規(guī)范進(jìn)行，從而達(dá)到最大的效益。當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)在執(zhí)行全面審計(jì)程序中存在的問(wèn)題，應(yīng)著重解決以下問(wèn)題。

1. 增強(qiáng)全面審計(jì)的監(jiān)管功能：公司要從全面審計(jì)的角度，建立外部的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外協(xié)同，突出全面審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)提高全面審計(jì)的質(zhì)量管理水平；2. 加強(qiáng)全面審計(jì)的過(guò)程監(jiān)控：要做到對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，同時(shí)要兼顧成本效益，并對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。從而達(dá)到明確的目標(biāo)；3. 要把審計(jì)成果的正確性和科學(xué)性納入到審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)中，以確保其充分和可靠。

（六）提升全面審計(jì)機(jī)構(gòu)管理質(zhì)量

在企業(yè)的全面審計(jì)中，必須要有一個(gè)有效的管理體系來(lái)支持，才能使其能夠按照既定的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行。在我國(guó)上市公司存在著較大的獨(dú)立性問(wèn)題，需要通過(guò)完善全面審計(jì)環(huán)境來(lái)提高其獨(dú)立性。所謂的獨(dú)立性，就是內(nèi)審員能夠獨(dú)立地對(duì)工作進(jìn)行評(píng)估，不受外部環(huán)境的干擾，能夠客觀公正地進(jìn)行工作。層層分解，最終形成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系。

（七）提高審計(jì)人才的整體素質(zhì)

針對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題，必須建立健全的薪酬與懲罰機(jī)制，規(guī)范審計(jì)工作的行為，并進(jìn)行改革，以促進(jìn)全面審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

六、審計(jì)信息化的前景

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展和信息化時(shí)代的來(lái)臨，作為一種重復(fù)性的實(shí)務(wù)工作，正在逐步被現(xiàn)代技術(shù)所取代。隨著早期審計(jì)機(jī)器人的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的限制也逐步脫離了原有的思維模式；于蘭英和田書源認(rèn)為，非現(xiàn)場(chǎng)化、數(shù)字化等特點(diǎn)的持續(xù)審計(jì)正逐步形成一種新型的審計(jì)方式。丁淑芹將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)隨著金融數(shù)據(jù)逐步依賴于資訊科技，其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也發(fā)生了變化。然而，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的日益成熟，在進(jìn)行了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上鏈后，其非更變性、透明性將會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，從而提高全面審計(jì)的有效性。鄭國(guó)洪、賀子卿和黃冠華分別從全面審計(jì)的核心機(jī)制入手，對(duì)如何在集團(tuán)企業(yè)中建立區(qū)塊鏈的全面審計(jì)體系進(jìn)行了理論上的闡述。

但是，目前我國(guó)企業(yè)全面審計(jì)的研究還處于理論層面，而且隨著信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，傳統(tǒng)的取樣審計(jì)方法已越來(lái)越不能適應(yīng)實(shí)際工作，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)產(chǎn)生不利影響。所以，從今后的發(fā)展趨勢(shì)看，如何確定和整合審計(jì)的具體體現(xiàn)，是當(dāng)前理論界迫切需要解決的問(wèn)題。在建立閉環(huán)的過(guò)程中，對(duì)內(nèi)外審計(jì)和政府審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行了探討。作為微觀層次的基礎(chǔ)建設(shè)，全面審計(jì)質(zhì)量的提升正在逐步給企業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)會(huì)。

七、結(jié)語(yǔ)

要改善和強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，必須從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看。這個(gè)項(xiàng)目需要審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)和政府的合作。無(wú)論是提高職業(yè)素養(yǎng)，完善相關(guān)機(jī)制，還是體制創(chuàng)新，都是要提高審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)更好地為社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

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（作者單位：濰坊市寒亭區(qū)審計(jì)局）