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一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)的影響與分析

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備、股權(quán)、庫(kù)存、債務(wù)等眾多方面進(jìn)行重新的整理與審核，并且對(duì)會(huì)計(jì)核算報(bào)告提出了更加嚴(yán)格的要求，以此使企業(yè)在會(huì)計(jì)層面更加關(guān)注自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)在愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下能夠穩(wěn)步發(fā)展。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則將收入與建造合同的標(biāo)準(zhǔn)合并，并將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移這一核算標(biāo)準(zhǔn)刪除，由此一來收入的核算標(biāo)準(zhǔn)將主要以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移來判斷。同時(shí)對(duì)于非現(xiàn)金交易，如贈(zèng)品、優(yōu)惠券的饋贈(zèng)方式，其金額制定與核算標(biāo)準(zhǔn)將參照更多方面，如贈(zèng)與方式、收入時(shí)效等，并調(diào)整了合同取得成本的會(huì)計(jì)處理。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作將面臨系統(tǒng)性的轉(zhuǎn)型，主要的改變聚焦于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)方式、披露方式與準(zhǔn)確性。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)方式而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是面臨新發(fā)展階段市場(chǎng)變化所指定的一系列針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，意在規(guī)范各行業(yè)的會(huì)計(jì)工作，進(jìn)而穩(wěn)定我國(guó)基本經(jīng)濟(jì)局勢(shì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，建筑施工行業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化，由此建筑施工企業(yè)在開展預(yù)算工作時(shí)將有著更加科學(xué)與詳細(xì)的依據(jù)，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

對(duì)于信息披露而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明性進(jìn)一步增強(qiáng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目立項(xiàng)與預(yù)算執(zhí)行也將被進(jìn)一步嚴(yán)格的監(jiān)管，交易形式與施工關(guān)系的變化需要建筑企業(yè)更加注重甲方利益，同時(shí)保證投資者、使用者與社會(huì)群眾的基本利益，降低市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)與建筑質(zhì)量不良等嚴(yán)重不良社會(huì)事件的發(fā)生概率。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息的來源進(jìn)一步精細(xì)化，并且所需要的作證材料時(shí)間范圍也進(jìn)一步延長(zhǎng)，從而使得財(cái)務(wù)造假的難度大大增加，保證財(cái)務(wù)管理的有效性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的施工信息、預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)管理將建立更加緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)管理也將對(duì)企業(yè)決策發(fā)揮更加重要的作用。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)施工收入確認(rèn)的影響與轉(zhuǎn)變

（一）確認(rèn)收入方式的轉(zhuǎn)變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的收入確認(rèn)需要遵從五步法展開。如圖一所示，五步法是一種標(biāo)準(zhǔn)的、兼顧合同指定、權(quán)責(zé)劃分、價(jià)格確認(rèn)的建筑施工企業(yè)收入確定模型，其第一步需要對(duì)客戶擬定的合同進(jìn)行識(shí)別，第二步需要對(duì)施工單位所履行的義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，第三步需要對(duì)施工項(xiàng)目的價(jià)值與交易價(jià)格進(jìn)行核算，第四步需要企業(yè)將交易價(jià)格與履行的責(zé)任進(jìn)行聯(lián)系，第五步需要企業(yè)在完成項(xiàng)目或責(zé)任履行完成對(duì)所獲收入進(jìn)行再次確認(rèn)。五步法即保證了企業(yè)能夠得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)保障，也能幫助客戶監(jiān)督企業(yè)施工質(zhì)量，因此建筑施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照該模型進(jìn)行收入確認(rèn)工作。

圖一 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則五步法所需流程

（二）確認(rèn)收入時(shí)間點(diǎn)的轉(zhuǎn)變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，若義務(wù)履行與收益可以被準(zhǔn)確衡量時(shí)，義務(wù)的定義被明確為：1.合同所約定企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)；2.客戶審查后企業(yè)所執(zhí)行的義務(wù)，義務(wù)滿足以上任意一點(diǎn)即可，同時(shí)收入的確定中，施工企業(yè)所墊付的資金或累積的資金也要計(jì)入其中?？偠灾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則在確定收入的時(shí)間點(diǎn)上，客戶能否獲得實(shí)際掌控權(quán)被作為重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)的資金安全與經(jīng)濟(jì)收益被進(jìn)一步保障。

（三）外匯波動(dòng)對(duì)于確認(rèn)收入的轉(zhuǎn)變

對(duì)于外匯等不可控同時(shí)涉及多方因素的價(jià)值核算時(shí)，企業(yè)在合同簽訂時(shí)的預(yù)測(cè)價(jià)值僅能作為一個(gè)參考值，若目標(biāo)貨幣發(fā)生大幅升值或貶值時(shí)，這部分收益或虧損需要由企業(yè)承擔(dān)，這就需要企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)情況的變化做出盡量準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）合同變更與收入計(jì)量的轉(zhuǎn)變

對(duì)于一般建筑施工企業(yè)而言，實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)將有可能對(duì)造成核算層面的縮減，這是由于合同在新標(biāo)準(zhǔn)下成為唯一評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，那么義務(wù)履行與交易價(jià)格也都遵從唯一標(biāo)準(zhǔn)。如圖二所示，當(dāng)發(fā)生合同變更、成本變動(dòng)或重大融資成分時(shí)，資金核算將更加保守，同時(shí)收入確認(rèn)還有可能延遲，這也有可能引發(fā)超期懲罰機(jī)制。因此在合同指定時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制來彌補(bǔ)這一部分損失。對(duì)于重大融資成分中的稅率、利息等因素的變化，應(yīng)嚴(yán)格按照約定期限內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

圖二 合同變更的處理方式

（五）核算費(fèi)用的轉(zhuǎn)變

新準(zhǔn)則下，核算成本一般也會(huì)提高。這是由于需要按照直接成本法取代往期的階段評(píng)估成本進(jìn)行記賬，這樣雖然提高了項(xiàng)目成本的核算精度，避免主觀因素的干擾，但也加大了資金數(shù)據(jù)采集的人力、物力成本。這種核算成本的提升時(shí)轉(zhuǎn)型期企業(yè)所需要付出的沉沒成本，長(zhǎng)期來看財(cái)務(wù)核算效率將顯著提高。

（六）借貸款費(fèi)用的轉(zhuǎn)變

新準(zhǔn)則下，企業(yè)辦理貸款業(yè)務(wù)時(shí)所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、借款與預(yù)期營(yíng)收能力信息都將被動(dòng)態(tài)評(píng)估，這也使得企業(yè)貸款發(fā)放會(huì)在以一定周期不斷調(diào)節(jié)，這樣的不確定性也將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生未知影響。在合同制定時(shí)，貸款成本不易被準(zhǔn)確測(cè)算，也會(huì)影響最終項(xiàng)目交易金額。但新準(zhǔn)則能夠使得企業(yè)更加大膽的預(yù)估貸款成本，并將企業(yè)負(fù)債占總資產(chǎn)的比率加大，部分負(fù)債可以匯入固定資產(chǎn)的總金額，企業(yè)總值也將增加，長(zhǎng)期以來企業(yè)所能獲得的信用也能增長(zhǎng)，企業(yè)的財(cái)政開支也會(huì)減少。當(dāng)企業(yè)負(fù)債率的增加直接增加了企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)為擴(kuò)大規(guī)模所選擇的高杠桿借貸方式也可能給企業(yè)帶來毀滅性的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎評(píng)估可能帶來的影響。

（七）選擇依據(jù)的轉(zhuǎn)變

新準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)的工程質(zhì)量與施工效率都被提出了更高的要求，因此在衡量施工的投入與產(chǎn)出時(shí)，對(duì)比投入法和產(chǎn)出法的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)的總收入應(yīng)當(dāng)重新核算，效率提升所帶來的收益部分也應(yīng)一一定比率折算進(jìn)項(xiàng)目收入中，這就需要企業(yè)制定更為豐富的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，而施工進(jìn)程是變化性的因素，這就有可能對(duì)企業(yè)收入帶來虛擬增長(zhǎng)，為保證這部分折算能夠符合企業(yè)與客戶雙方的需求，求應(yīng)當(dāng)采取更加科學(xué)的計(jì)算方法來計(jì)算完工度。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的改進(jìn)策略

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的改進(jìn)原則

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，施工企業(yè)首先應(yīng)他對(duì)政策進(jìn)行充分解讀，并建立一定模型實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)影響的量化評(píng)估，特別注意新標(biāo)準(zhǔn)下企業(yè)收款方式、收款時(shí)間等要素的變化，防止企業(yè)出現(xiàn)資金流風(fēng)險(xiǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照五步法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作、合同指定、價(jià)格核算與收入確認(rèn)，五步法工作的執(zhí)行需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員明細(xì)工作范圍與工作要求，并結(jié)合企業(yè)自身利益與社會(huì)利益執(zhí)行該方法，一方面保證企業(yè)收益最大化，另一方面防止企業(yè)出現(xiàn)稅收、工程風(fēng)險(xiǎn)，通過財(cái)務(wù)信息的收集、工作流程的規(guī)范實(shí)現(xiàn)上述要求。此外，企業(yè)需要對(duì)合同的擬定與管理采取更加科學(xué)的方法。項(xiàng)目合同的制定應(yīng)當(dāng)盡可能包含發(fā)生重大變化時(shí)的應(yīng)對(duì)措施與權(quán)責(zé)變化，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程實(shí)際掌握合同指定的決定權(quán)，并對(duì)影響建筑企業(yè)實(shí)際收入的條款進(jìn)行確認(rèn)與修改，降低合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的改進(jìn)策略

第一步，企業(yè)要在合同簽署前或合同變更前需要對(duì)用合同進(jìn)行識(shí)別，這一階段中的合同即包含書面形式的合同，也包含受法律約束的其他形式的合同。合同識(shí)別階段簽署合同的各方應(yīng)當(dāng)充分明確各自的權(quán)責(zé)，并保證合同中包含了相關(guān)商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的權(quán)責(zé)轉(zhuǎn)變、商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的支付形式，同時(shí)施工企業(yè)與客戶應(yīng)當(dāng)分別對(duì)自身資金情況等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行公布，若風(fēng)險(xiǎn)不明的情況下，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓所獲得收益有著收回的可能性。

第二步，企業(yè)需要識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)，履約義務(wù)是指合同中明確的、行業(yè)所默認(rèn)的與企業(yè)長(zhǎng)期政策包含的一系列轉(zhuǎn)讓商品政策的合集，識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)重點(diǎn)要對(duì)未說明的條款進(jìn)行明細(xì)，并且將同類的（能夠明確區(qū)分的，同時(shí)轉(zhuǎn)讓模式與轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)相同的）商品轉(zhuǎn)讓進(jìn)行合并。企業(yè)在訂制合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)計(jì)、設(shè)備、施工的價(jià)款進(jìn)行更為合理的拆分與合并，以應(yīng)對(duì)不同項(xiàng)目不同增值稅的情況。

第三步，企業(yè)需要確定交易價(jià)格。交易價(jià)格是企業(yè)與客戶在合同簽約時(shí)所約定的工程價(jià)值對(duì)應(yīng)金額，這一部分金額的制定需要對(duì)市場(chǎng)變化做出判斷，或簽訂可變對(duì)價(jià)政策，以維護(hù)交易各方的利益?？勺儗?duì)價(jià)的制定要分為激勵(lì)與索賠兩個(gè)方面，并在原價(jià)的基礎(chǔ)上分別計(jì)算，若部分金額在工程后期發(fā)生重大收入回轉(zhuǎn)，那么該部分金額則不計(jì)入交易價(jià)格。對(duì)于非現(xiàn)金的交易對(duì)價(jià)，如利用資產(chǎn)、股權(quán)、服務(wù)抵現(xiàn)，那么價(jià)值的判斷應(yīng)按照交付前九十天的平均價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)企業(yè)有權(quán)對(duì)這些商品或服務(wù)的控制權(quán)或服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，以維護(hù)自身利益。

第四步，企業(yè)需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)。分?jǐn)偟姆绞绞沁@一階段的重點(diǎn)，企業(yè)常用的方法包括觀察法、市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等，在價(jià)格分?jǐn)倳r(shí)，可根據(jù)項(xiàng)目的單獨(dú)售價(jià)對(duì)總體的交易價(jià)格進(jìn)行微調(diào)，或?qū)贤袉雾?xiàng)商品價(jià)格之和大于總體交易價(jià)格的部分按照單項(xiàng)履約義務(wù)之間的比例分?jǐn)偤贤劭邸?/p>

第五步，在企業(yè)履行相應(yīng)義務(wù)之后，應(yīng)當(dāng)按照合同內(nèi)約定的期限進(jìn)行評(píng)估，但企業(yè)在期限內(nèi)完成項(xiàng)目，則按照產(chǎn)出投入法核算價(jià)格，若未在期限內(nèi)完成，則判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)時(shí)確認(rèn)收入。時(shí)點(diǎn)與時(shí)段的設(shè)定與選擇需要依照企業(yè)履行的義務(wù)來判斷，常用的判斷企業(yè)履行義務(wù)的方法包括判斷收益率、掌控權(quán)，其中判斷收益率是指企業(yè)消耗全部成本后所能履行的全部義務(wù)，判斷掌握權(quán)是指客戶獲得企業(yè)所提供商品的全部掌控權(quán)時(shí)履行的義務(wù)。企業(yè)履行過程中若所提供的商品具有不可替代的用途，那么企業(yè)所履行的責(zé)任有自主裁定的權(quán)力。當(dāng)履約進(jìn)度不能確定時(shí)，企業(yè)成本預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額計(jì)入收入確認(rèn)。

四、結(jié)語

規(guī)范與完善建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，并且這直接關(guān)系到公司對(duì)于各個(gè)任務(wù)的執(zhí)行效率。大部分的審計(jì)人員都認(rèn)為，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)條款的適用范圍不夠了解的話，就會(huì)對(duì)于相關(guān)審計(jì)工作的開展有所制約。新舊收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著較為明顯的差異，這也是建筑公司對(duì)于收入的確認(rèn)產(chǎn)生較大影響的原因之一，所以建筑公司的高層管理者應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，從該影響出發(fā)，積極采取各種合理的應(yīng)對(duì)措施，提供準(zhǔn)確可靠的財(cái)政報(bào)告，盡力規(guī)避各類可能發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理能力。因此，公司的審計(jì)人員需要掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的各條款，例如收入確認(rèn)程序，內(nèi)容以及相應(yīng)方法，并且對(duì)其可能產(chǎn)生的影響做出相關(guān)分析，針對(duì)各類影響提出相應(yīng)的方針策略，以此保障公司的經(jīng)營(yíng)效益。