張 宇

(遼寧衡業(yè)高科新材股份有限公司,遼寧 鞍山 114020)

一、引言

2019年1月1日起,新修訂的《個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施,引入六項(xiàng)“專項(xiàng)附加扣除”,其中一項(xiàng)是“繼續(xù)教育”。在“繼續(xù)教育”中,分為“學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育”和“技能人員職業(yè)資格”兩大類。在“技能人員職業(yè)資格”類型里面包含“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”和“職業(yè)資格繼續(xù)教育”兩種子類別。其參考人力資源和社會(huì)保障部(以下簡稱人社部)2017年發(fā)布的《國家職業(yè)資格目錄》。然而,2020年7月人社部發(fā)布《人力資源社會(huì)保障部辦公廳關(guān)于做好水平評(píng)價(jià)類技能人員職業(yè)資格退出目錄有關(guān)工作的通知》,[1]即人社廳發(fā)〔2020〕80號(hào)(以下簡稱80號(hào)文),列出2020年9月30日之前第一批退出的14項(xiàng)職業(yè)資格,以及2020年12月31日前第二批退出的66項(xiàng)職業(yè)資格(涉及156個(gè)職業(yè))的清單。2021年11月,在80號(hào)文的基礎(chǔ)上,人社部發(fā)布《人力資源社會(huì)保障部關(guān)于公布〈國家職業(yè)資格目錄(2021年版)〉的公告》,[2]對(duì)《國家職業(yè)資格目錄》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,形成了《國家職業(yè)資格目錄(2021年版)》。

2023年3月至5月期間,在公益指導(dǎo)他人(自然人)進(jìn)行填報(bào)“技能人員職業(yè)資格”“專項(xiàng)附加扣除”時(shí),發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”和“職業(yè)資格繼續(xù)教育”兩種類型,能夠選擇的“證書名稱”并沒有考慮到80號(hào)文中已經(jīng)退出《國家職業(yè)資格目錄》的證書,更沒有更新到《國家職業(yè)資格目錄(2021年版)》,依然沿用《國家職業(yè)資格目錄(2017年版)》的老版本。例如,人們較為熟知的“健康管理師”“育嬰師”“勞動(dòng)關(guān)系協(xié)調(diào)員”“企業(yè)人力資源管理師”等證書。根據(jù)80號(hào)文,有大量證書已于2020年12月份退出《國家職業(yè)資格目錄》,并且已經(jīng)不在《國家職業(yè)資格目錄(2021年版)》之中,2021年已經(jīng)成為行業(yè)協(xié)會(huì)或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自行考核發(fā)證的證書。但是,在現(xiàn)實(shí)的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)過程中,還會(huì)有一些納稅人,將不在《國家職業(yè)資格目錄》中的證書作為個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的選擇事項(xiàng),其理由是個(gè)稅系統(tǒng)中可以選擇這些證書。基于現(xiàn)實(shí)情況,應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整個(gè)稅系統(tǒng)中不符合個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的證書。

二、技能人員職業(yè)資格的抵扣規(guī)范

按照“自然人電子稅務(wù)局”申報(bào)系統(tǒng)中關(guān)于“繼續(xù)教育填報(bào)提示”的彈窗提示內(nèi)容可知:“1.實(shí)行定期年檢制度職業(yè)資格證書(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)藥師等)要求的繼續(xù)教育費(fèi)用不屬于學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育;2.興趣培訓(xùn)(如花藝)等不在《國家職業(yè)資格目錄》內(nèi)的不屬于職業(yè)資格教育?！睆亩梢缘弥?不在《國家職業(yè)資格目錄》里面的不屬于職業(yè)資格教育,不能作為個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的依據(jù)進(jìn)行個(gè)稅扣除。

(一)“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”證書

1.現(xiàn)行“個(gè)稅”系統(tǒng)中可抵扣的資格。在“個(gè)稅”申報(bào)系統(tǒng)中,“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”的下拉框中,共涉及85種證書,例如教師資格、注冊(cè)消防工程師、法律職業(yè)資格、中國委托公證人資格(香港、澳門)、國防科技工業(yè)軍用核設(shè)施操縱人員等。

2.與《國家職業(yè)資格目錄》中所涉及的資格對(duì)比。按照80號(hào)文和《國家職業(yè)資格目錄(2021年版)》可知,共有12種“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”在2021年11月時(shí),已不在《國家職業(yè)資格目錄》(2021版)之中。這12種“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”分別為勘察設(shè)計(jì)注冊(cè)工程師;注冊(cè)石油天然氣工程師;注冊(cè)冶金工程師;注冊(cè)采礦/礦物工程師;注冊(cè)機(jī)械工程師;獸醫(yī)資格;鄉(xiāng)村獸醫(yī);出入境檢疫處理人員資格;注冊(cè)測(cè)繪師;招標(biāo)師(2019);核安全設(shè)備無損檢驗(yàn)人員資格;核設(shè)施操縱人員資格。也就是說,這12種“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”不符合個(gè)稅抵扣的要求,不能進(jìn)行個(gè)稅的抵扣,不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)在“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”下拉框之中顯示。其他在“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”下拉框所顯示的內(nèi)容,均符合個(gè)稅抵扣的要求,可以進(jìn)行個(gè)稅抵扣。

(二)“職業(yè)資格繼續(xù)教育”證書

(1)現(xiàn)行“個(gè)稅”系統(tǒng)中可抵扣的資格。在“個(gè)稅”申報(bào)系統(tǒng)中,“職業(yè)資格繼續(xù)教育”下拉框中,共涉及235種證書,例如消防設(shè)施操作員;焊工;家畜繁殖員;健身和娛樂場(chǎng)所服務(wù)人員;特種設(shè)備安全管理和作業(yè)人員等。(2)與《國家職業(yè)資格目錄》中所涉及的資格對(duì)比。按照80號(hào)文可知,只有23種“職業(yè)資格繼續(xù)教育”在《國家職業(yè)資格目錄》(2021版)之中。依次為消防設(shè)施操作員;家畜繁殖員;游泳救生員;社會(huì)體育指導(dǎo)員;軌道列車司機(jī);保安員;民航乘務(wù)員;機(jī)場(chǎng)運(yùn)行指揮員;消防員;森林消防員;應(yīng)急救援員;民用核安全設(shè)備焊工、焊接操作工;國防科技工業(yè)軍用核安全設(shè)備焊接人員;民航安全檢查員;危險(xiǎn)貨物道路運(yùn)輸從業(yè)人員;放射性物品道路運(yùn)輸從業(yè)人員;危險(xiǎn)貨物水路運(yùn)輸從業(yè)人員;經(jīng)營性客運(yùn)駕駛員;經(jīng)營性貨運(yùn)駕駛員;出租汽車駕駛員;特種作業(yè)人員;建筑施工特種作業(yè)人員;特種設(shè)備安全管理和作業(yè)人員。也就是說,除了這23種“職業(yè)資格繼續(xù)教育”符合個(gè)稅抵扣的要求,其他在“職業(yè)資格繼續(xù)教育”下拉框所顯示的內(nèi)容,均不符合個(gè)稅抵扣的要求,不能進(jìn)行個(gè)稅的抵扣,不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)在“職業(yè)資格繼續(xù)教育”下拉框之中。

三、對(duì)“技能人員職業(yè)資格”專項(xiàng)附加抵扣的建議

(一)及時(shí)調(diào)整《國家職業(yè)資格目錄》

我國的《國家職業(yè)資格目錄》是隨著我國人力資源發(fā)展與人力資源供應(yīng)需求的不斷變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。有的職業(yè)資格證書,可能會(huì)隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人力資源市場(chǎng)供需程度的變化,對(duì)不適應(yīng)我國現(xiàn)階段人力資源市場(chǎng)發(fā)展的職業(yè)資格證書進(jìn)行取消考試;有的職業(yè)資格證書,可能會(huì)隨著我國的“簡政放權(quán)”政策的不斷深化,將考試資格下放到社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)或者行業(yè)協(xié)會(huì)組織;有的職業(yè)資格證書,可能會(huì)因?yàn)槠渌?退出《國家職業(yè)資格目錄》。受到這些因素的影響,《國家職業(yè)資格目錄》的動(dòng)態(tài)變動(dòng),也會(huì)影響到個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中的“繼續(xù)教育”專項(xiàng)扣除事項(xiàng)的變動(dòng)。國家稅務(wù)總局的工作人員,要進(jìn)行合理分工,及時(shí)了解人力資源和社會(huì)保障部相關(guān)文件和公告的發(fā)布情況,每年1月份要對(duì)上一年度的《國家職業(yè)資格目錄》進(jìn)行整理匯總。同時(shí)還要及時(shí)與“個(gè)稅系統(tǒng)”的運(yùn)行和維護(hù)人員溝通,對(duì)上一年《國家職業(yè)資格目錄》中新增加的職業(yè)資格,要及時(shí)在本年度個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中增添。對(duì)上一年度《國家職業(yè)資格目錄》中減少的職業(yè)資格,要及時(shí)在本年度的個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中剔除。

(二)發(fā)布“技能人員職業(yè)資格”專項(xiàng)扣除規(guī)范指引

國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)對(duì)80號(hào)文和《國家職業(yè)資格目錄(2021年版)》所涉及的證書種類進(jìn)行詳細(xì)的介紹。以發(fā)布個(gè)稅“繼續(xù)教育”專項(xiàng)扣除規(guī)范指引的形式,介紹哪些證書可以在個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算清繳中進(jìn)行抵扣,哪些證書不能進(jìn)行抵扣,讓納稅人了解可以抵扣的證書。同時(shí),通過讓納稅人知曉哪些證書已經(jīng)不能再抵扣,可以打通稅務(wù)部門納稅宣傳服務(wù)與納稅人的“最后一公里”。通過這種方式,還可以在個(gè)稅宣傳普及的過程中,對(duì)違規(guī)、虛假申報(bào)行為的處罰措施進(jìn)行宣傳,起到對(duì)納稅人警示和教育的作用。

(三)加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅扣除資格審核人員的培訓(xùn)

稅務(wù)部門負(fù)責(zé)“個(gè)稅專項(xiàng)扣除”的資格審核人員,應(yīng)當(dāng)在每年3月“個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳”之前進(jìn)行統(tǒng)一系統(tǒng)化的專項(xiàng)培訓(xùn),做到資格審核的“制度培訓(xùn)全國一致”“抽樣標(biāo)準(zhǔn)全國一致”“審核口徑全國一致”的“三個(gè)一致”原則。對(duì)所能應(yīng)用到的證書查詢網(wǎng)站、證書驗(yàn)證機(jī)構(gòu)的聯(lián)系方式等信息,要根據(jù)各省市的實(shí)際情況,印制抽樣“審核操作手冊(cè)”,對(duì)“審核操作手冊(cè)”中所記載的信息與內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行修改與更新。由于“技能人員職業(yè)資格”的抵扣,包含了“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”證書和“職業(yè)資格繼續(xù)教育”證書兩種類型。證書種類繁多,很多稅務(wù)工作者對(duì)此會(huì)存在相對(duì)陌生的現(xiàn)象。在調(diào)研L省稅務(wù)局的過程中發(fā)現(xiàn),個(gè)別負(fù)責(zé)抽查審核的省級(jí)稅務(wù)工作人員,對(duì)證書查詢網(wǎng)站并不了解,只知道“國家職業(yè)資格證書”和“職業(yè)技能等級(jí)證書”的證書查詢網(wǎng)站(http://zscx.osta.org.cn/),而不知道“中國人事考試網(wǎng)”的證書查詢網(wǎng)站(http://www.cpta.com.cn/)。這必然會(huì)導(dǎo)致一些符合個(gè)稅抵扣的資格證書,無法在抽查時(shí)驗(yàn)證其真?zhèn)涡缘默F(xiàn)象。根據(jù)納稅人誠信申報(bào)原則,以及抽查工作量較大、抽查人員不足的情況,實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)沒有對(duì)一些職稱證書進(jìn)行審核,視同納稅人誠信填報(bào),給予其個(gè)稅抵扣的情況。

(四)加大對(duì)專項(xiàng)扣除的證書進(jìn)行“人工審核”力度

現(xiàn)階段,個(gè)稅的“技能人員職業(yè)資格”專項(xiàng)抵扣工作的審核工作,稅務(wù)部門還是以抽調(diào)稅務(wù)工作人員,按照隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行個(gè)人審核。由于樣本容量較大,導(dǎo)致隨機(jī)抽樣的比例標(biāo)準(zhǔn)存在不一致性。加之一些人工審核的稅務(wù)工作人員對(duì)種類繁多的資格證書并不是非常熟悉,導(dǎo)致在人工審核的過程中,存在審核的時(shí)間進(jìn)度校對(duì)較慢,審核資格的驗(yàn)證不準(zhǔn)確、審核的流程順序也存在差異。需要進(jìn)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化的人工審核流程,來提高人工審核的準(zhǔn)確性、時(shí)效性。嚴(yán)查一些納稅人在填寫個(gè)稅“技能人員職業(yè)資格”專項(xiàng)附加扣除過程中,使用“無中生有”和“山寨版”證書進(jìn)行個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除現(xiàn)象。

1.“無中生有”資格證書的分析?！盁o中生有”是指納稅人沒有相關(guān)資格證書,卻為了享受個(gè)稅中的“技能人員職業(yè)資格”抵扣資格,而在沒有相關(guān)資格證書依據(jù)的情況下,利用主觀意識(shí)自行編造相關(guān)信息,在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中填寫“技能人員職業(yè)資格”專項(xiàng)附加扣除資料,騙取個(gè)稅退稅的行為。對(duì)于這種行為與現(xiàn)象,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)聯(lián)系個(gè)稅申報(bào)填寫的納稅人,核實(shí)資格證書的真實(shí)情況。如果確實(shí)屬于自行編造的行為,根據(jù)納稅人編造相關(guān)信息的次數(shù)給予相應(yīng)的懲罰措施。對(duì)于納稅人首次編造“技能人員職業(yè)資格”專項(xiàng)附加扣除資料的行為,稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)給予口頭警告的免責(zé)處理,嚴(yán)格審查本次所有專項(xiàng)附加扣除資料,并對(duì)該納稅人未來五年的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行專項(xiàng)人工審核,不列入隨機(jī)抽查審核的樣本之中。

2.“山寨版”資格證書的分析?！吧秸妗辟Y格證書是指納稅人參加了相關(guān)資格證書的考試,其資格名稱也符合“專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格”或“職業(yè)資格繼續(xù)教育”兩種證書類型的要求。但是,其資格證書并不能在“技能人才評(píng)價(jià)證書全國聯(lián)網(wǎng)查詢”的證書查詢網(wǎng)站(http://zscx.osta.org.cn/)或“中國人事考試網(wǎng)”的證書查詢網(wǎng)站(http://www.cpta.com.cn/)進(jìn)行真?zhèn)尾樵?。例?2022年4月23日,人力資源和社會(huì)保障部人事考試中心對(duì)外發(fā)布《關(guān)于對(duì)“JYPC全國職業(yè)資格考試認(rèn)證中心”頒發(fā)“注冊(cè)職業(yè)資格證書”問題的聲明》,明確“JYPC全國職業(yè)資格考試認(rèn)證中心”頒發(fā)的所謂注冊(cè)職業(yè)資格證書不具有相應(yīng)的資格資質(zhì),無法作為職稱評(píng)審、國家企事業(yè)單位崗位聘用和職務(wù)職級(jí)晉升、注冊(cè)執(zhí)業(yè)、繼續(xù)教育、積分落戶、個(gè)稅抵扣等的依據(jù)。[3]對(duì)于這類證書,不排除一些納稅人存在不知曉其真實(shí)情況的現(xiàn)象,在2023年3月份進(jìn)行了“技能人員職業(yè)資格”個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除。對(duì)于這類現(xiàn)象,則不能按照虛假填報(bào)一概而論。這需要稅務(wù)部門在個(gè)稅系統(tǒng)中的“繼續(xù)教育填報(bào)提示”對(duì)話彈窗中,明確說明“技能人員職業(yè)資格”所涉及的證書,必須是在“技能人才評(píng)價(jià)證書全國聯(lián)網(wǎng)查詢”或“中國人事考試網(wǎng)”官方網(wǎng)站能查詢到的資格證書,才符合個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的填報(bào)。并在每年年初發(fā)布的“技能人員職業(yè)資格”專項(xiàng)附加扣除規(guī)范指引中,予以體現(xiàn)。這樣不但可以讓納稅人了解資格證書是否符合“技能人員職業(yè)資格”專項(xiàng)附加扣除,還可以在一定程度上減輕稅務(wù)部門在人工審核過程中的工作量。

(五)繼續(xù)招募個(gè)稅志愿者加入到抵扣抽查審核之中

2020年1月初,國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局在官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于招募個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳志愿者的通知》。在“量多人少抽樣小”的客觀現(xiàn)實(shí)下,可以在已經(jīng)招募到的個(gè)稅志愿者基礎(chǔ)上,繼續(xù)進(jìn)行招募。并在這基礎(chǔ)上,招募一批“技能人員職業(yè)資格”抵扣抽樣審核的志愿者,統(tǒng)一進(jìn)行培訓(xùn)考核合格和簽訂保密協(xié)議之后,于2023年3月10日至7月10日期間,進(jìn)行2022年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算清繳的抽樣審核工作。也可以根據(jù)工作量的需要,適當(dāng)延長抽樣審核志愿者的服務(wù)時(shí)間至2023年7月30日。其最終的二次抽樣審核,則由稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行。這樣不但可以緩解“量多人少”的現(xiàn)象,還能增加抽樣樣本的數(shù)量,提升抽查比例,做到審核的細(xì)致和全面。

(六)全國范圍內(nèi)開展線上“練兵比武”活動(dòng)

積極學(xué)習(xí)黨的“二十大”精神,在全國的稅務(wù)機(jī)關(guān)的隊(duì)伍建設(shè)中,推進(jìn)我國“個(gè)稅專項(xiàng)扣除”業(yè)務(wù)的精細(xì)化管理,扎實(shí)培養(yǎng)一支政策通、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的高素質(zhì)稅務(wù)技能人才團(tuán)隊(duì)。在每年3月1日“個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳”之前,開展一次全國網(wǎng)上稅務(wù)技能“練兵比武”活動(dòng),讓稅務(wù)部門的工作人員和納稅人積極參加,并將活動(dòng)貫穿全年。通過線上技能“練兵比武”的知識(shí)答題情況,頒發(fā)“日日學(xué)之星”“周周比達(dá)人”和“月月比能手”等鼓勵(lì)類電子證書。通過線下的活動(dòng),舉行稅務(wù)知識(shí)競(jìng)賽性的“趣味競(jìng)賽活動(dòng)”,形成一系列的“線上+線下”彼此互動(dòng)的稅務(wù)知識(shí)繼續(xù)教育機(jī)制,提升我國稅務(wù)部門工作人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)水平。同時(shí),以網(wǎng)上稅務(wù)技能“練兵比武”為契機(jī),不但讓稅務(wù)部門工作人員能夠?qū)W習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí),而且還可以通過稅務(wù)知識(shí)科普的角度,提升納稅人對(duì)稅務(wù)知識(shí)的研究與學(xué)習(xí),從而推動(dòng)我國稅法體系建設(shè)。

(七)國家審計(jì)機(jī)關(guān)增加“個(gè)稅抵扣”專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)

國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過專項(xiàng)審計(jì)的方式,對(duì)稅務(wù)部門是否按照80號(hào)文和《國家職業(yè)資格目錄(2021年版)》進(jìn)行審計(jì),審計(jì)抽查審核其申請(qǐng)退稅的要求是否符合國家規(guī)定,通過審計(jì)特殊的理財(cái)視角,履行審計(jì)當(dāng)家人的監(jiān)督職責(zé),[4]查看稅務(wù)局審核工作人員的審核工作質(zhì)量情況。與此同時(shí),要時(shí)刻保持敢于面對(duì)問題、解決問題的態(tài)度,專注審計(jì)工作中的每一個(gè)細(xì)節(jié),不放過審計(jì)過程中的任何蛛絲馬跡,時(shí)刻做到審計(jì)工作與審計(jì)結(jié)果的“精細(xì)化”和“卓越化”。[5]也可以嘗試建立第三方審計(jì)機(jī)制,增設(shè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),提升內(nèi)控機(jī)制,完善監(jiān)管體系與法律制度的規(guī)范,打通社會(huì)審計(jì)專業(yè)人才參與審計(jì)的渠道,鼓勵(lì)社會(huì)公眾參加監(jiān)督的通道。最終實(shí)現(xiàn)組織自查、第三方審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督、社會(huì)專業(yè)人才審計(jì)、社會(huì)公眾監(jiān)督“審計(jì)五位一體”的審計(jì)模式。[6]從而保障我國的稅收收入與財(cái)政資金收入,踐行“依法誠信納稅,共建小康社會(huì)”理念。