文/黃天媛 （廣西壯族自治區(qū)第六地質(zhì)隊(duì)）

內(nèi)部控制在地勘單位經(jīng)營決策中占有著相當(dāng)重要的地位，優(yōu)化內(nèi)部控制制度和流程，對進(jìn)一步保護(hù)地勘單位的財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全和保障財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要作用。內(nèi)部控制的要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個環(huán)節(jié)，通過單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制相互作用，共同保障地勘單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這就要求地勘單位對內(nèi)部控制的制度和流程不斷健全和補(bǔ)充完善，加強(qiáng)自身內(nèi)部管理、人員配置等的配套建設(shè)，提高地勘單位人員的綜合能力，給地勘事業(yè)長遠(yuǎn)高速發(fā)展提供良好有效的管理支撐，給未來發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)牢固的基礎(chǔ)。

一、地勘單位內(nèi)部控制的重要意義

（1）有利于防范地勘單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。公益二類地勘單位作為事業(yè)單位深化改革的中間層，主營業(yè)務(wù)包括社會地質(zhì)勘察項(xiàng)目和財(cái)政撥款性地質(zhì)勘查項(xiàng)目，主要以生產(chǎn)經(jīng)營為主，承接的地質(zhì)項(xiàng)目類型復(fù)雜多樣，多數(shù)具有實(shí)施時間跨度大、勘測空間范圍距離遠(yuǎn)、投資估算數(shù)額差異大等突出特點(diǎn)，因此面臨著巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[1]。應(yīng)積極將內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中貫徹落實(shí)，遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，為將來轉(zhuǎn)型企業(yè)做好準(zhǔn)備。通過優(yōu)化內(nèi)部控制制度，按照“系統(tǒng)內(nèi)部統(tǒng)籌，對外統(tǒng)一出口”的一體化預(yù)算管理模式，采取目標(biāo)責(zé)任制的預(yù)算管理方式，對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全過程管理，可以有效預(yù)防在實(shí)際經(jīng)營和預(yù)算實(shí)施方面的流動性風(fēng)險(xiǎn)，降低地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）有利于提高地勘單位經(jīng)濟(jì)效益。地勘單位要提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)自身良性快速發(fā)展，就必須始終以規(guī)范、專業(yè)、科學(xué)的內(nèi)部控制制度作為依托。有效的內(nèi)部控制可以從整體性上對單位經(jīng)營活動過程相互制約，內(nèi)部控制中科室、崗位之間責(zé)任分工不合理、設(shè)計(jì)不明確，會導(dǎo)致資金管理、審批等環(huán)節(jié)上的秩序混亂，進(jìn)而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流出的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。優(yōu)化內(nèi)部人員崗位設(shè)置能夠使地勘單位人員責(zé)任分工合理、科學(xué)、規(guī)范，使相關(guān)科室、分隊(duì)之間相互獨(dú)立、相互制約、相互監(jiān)督，共同防范由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高地勘單位經(jīng)濟(jì)效益。

（3）有利于提高地勘單位市場競爭力，走可持續(xù)發(fā)展道路。地勘單位要發(fā)展必須提高市場競爭力，走可持續(xù)、科學(xué)創(chuàng)新之路。其中不僅包括業(yè)務(wù)技能的創(chuàng)新，更包括內(nèi)部控制制度和流程的創(chuàng)新。優(yōu)化內(nèi)部控制制度和流程能夠?qū)Φ乜鄙a(chǎn)經(jīng)營全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)一步加強(qiáng)，對地勘生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。以規(guī)范的經(jīng)營將自身的綜合優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，在注重開展地質(zhì)技術(shù)工作的同時，深化對內(nèi)部控制制度的改革，合規(guī)地將地質(zhì)項(xiàng)目實(shí)施的各環(huán)節(jié)鏈接起來，構(gòu)建專業(yè)化綜合服務(wù)市場，推動多種資源經(jīng)營共同發(fā)展，提高地勘單位市場競爭力。

二、財(cái)務(wù)監(jiān)管視角下地勘單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前地勘單位執(zhí)行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會〔2012〕21號）、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2015〕24號)等相關(guān)要求，結(jié)合本單位工作實(shí)際情況所制定。站在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管視角具體問題有以下幾點(diǎn)：

（1）人員崗位設(shè)置不完善。內(nèi)部控制中人員崗位職責(zé)不明確和設(shè)置不合理的情況，會導(dǎo)致內(nèi)部控制的約束能力不足，給地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。在工作中，人員崗位職責(zé)和設(shè)置的不合理、不健全導(dǎo)致某些科室貪腐案件頻出，在財(cái)務(wù)科室中主要集中在現(xiàn)金出納崗位，例如：某地礦局下屬二層單位的會計(jì)人員，偶爾因事情緊急兼任出納工作從而掌握了網(wǎng)銀密碼等相關(guān)信息，幾年內(nèi)偽造公章挪用公款達(dá)數(shù)百萬元，直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失；在業(yè)務(wù)層面主要問題集中在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)中，例如：某一地質(zhì)人員在野外偏遠(yuǎn)山區(qū)工作，由于OA系統(tǒng)遲遲不推行，需要報(bào)銷某項(xiàng)費(fèi)用時要先回分隊(duì)整理材料，再到領(lǐng)導(dǎo)辦公室找人簽字，經(jīng)常因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的AB角缺失需要來回簽字，導(dǎo)致報(bào)賬進(jìn)度慢，溝通成本顯著增加。在實(shí)務(wù)中，每個野外地質(zhì)人員都是分散的各自報(bào)銷費(fèi)用，增加全員溝通成本，無論是同一項(xiàng)目或是不同項(xiàng)目，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)報(bào)銷或滯后的情況，嚴(yán)重情況可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。此類情況在地勘單位十分常見但并未得到重視和改善，為進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制中人員崗位職責(zé)和設(shè)置的不合理、不健全情況，加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，優(yōu)化人員崗位的職責(zé)和設(shè)置成了當(dāng)務(wù)之急。

（2）內(nèi)部控制制度培訓(xùn)不到位。內(nèi)部控制制度每年都會更新和完善，其中也暴露出一些問題。在單位層面，局里要求每年組織對局屬各單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價，下屬單位為了應(yīng)付檢查，從制度到報(bào)表的編制、評價都是外包給他人進(jìn)行，具體制度是否隨著單位發(fā)展而更新，以及是否能適用于本單位工作不得而知；在業(yè)務(wù)層面，地勘單位中高層的管理人員多數(shù)由高級技術(shù)人員構(gòu)成，更為注重技術(shù)發(fā)展，對于風(fēng)險(xiǎn)控制服務(wù)意識薄弱，更是忽視了對地勘人員每年的內(nèi)控制度培訓(xùn)，大多數(shù)人甚至不知道每年內(nèi)控制度的更新內(nèi)容，從而使內(nèi)部控制流于形式，并沒有真正地發(fā)揮作用。

（3）費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)中信息化建設(shè)滯后。費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)中信息化建設(shè)滯后，具體體現(xiàn)在預(yù)算一體化系統(tǒng)不夠完善，預(yù)算費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)中事前審批、事中報(bào)銷、事后檢查監(jiān)督不能聯(lián)系起來。對于地質(zhì)人員來說，野外工作人員較多，人員分散、黏度低，信息擴(kuò)散慢，且沒有專用的溝通平臺，導(dǎo)致溝通不順暢，信息儲存程度低。野外地質(zhì)人員無法實(shí)時動態(tài)的了解項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際費(fèi)用報(bào)銷脫節(jié)，進(jìn)而增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差甚至無法實(shí)際上發(fā)揮作用，注重事后檢查監(jiān)督，忽視事前預(yù)防和事中檢查監(jiān)督，也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)中信息化建設(shè)落后削弱了單位的內(nèi)部控制作用，在優(yōu)化內(nèi)部控制的過程中如何更好地對預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行管理，也是應(yīng)該考慮的問題之一。

（4）人員績效評價模塊缺失。目前的績效評價系統(tǒng)僅針對財(cái)政撥款性地質(zhì)勘查項(xiàng)目進(jìn)行評價，并沒有形成對人員績效指標(biāo)的評價，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中同一事項(xiàng)同時發(fā)布幾個科室，科室間互相推諉找不到領(lǐng)導(dǎo)或責(zé)任人。例如工作內(nèi)容有重疊的科室和崗位，并不是以文件規(guī)定該事項(xiàng)誰承擔(dān)，而是誰經(jīng)常性做就是誰的工作，導(dǎo)致工作中找不到責(zé)任人。無法確定人員的績效指標(biāo)就不能將內(nèi)部控制和績效考核很好的聯(lián)系起來，最終致使內(nèi)部控制不能夠真正的在工作中貫徹實(shí)施。多數(shù)地勘單位在內(nèi)部控制方面有不少問題，對績效考核的推行也產(chǎn)生心理阻礙，影響到績效考核的有效性。

同時，無法建立與人員績效掛鉤的外部激勵機(jī)制，讓內(nèi)部控制成為一句空談，打擊了地勘人員工作的積極性。嚴(yán)重情況下內(nèi)部控制與績效考核甚至?xí)a(chǎn)生相互制約的惡性循環(huán)，使單位的經(jīng)營活動持續(xù)走下坡路。想解決這個問題，就必須正確看待兩者之間的關(guān)系，建設(shè)完善的內(nèi)控制度，在人力資源管理中將兩者有效結(jié)合，共同發(fā)展相互促進(jìn)，從而完成單位的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、財(cái)務(wù)監(jiān)管視角下地勘單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

從現(xiàn)有地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)情況來看，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。地勘單位要做到轉(zhuǎn)變自身固有觀念，將內(nèi)部控制作為經(jīng)營決策及上級單位監(jiān)督、管理、考核的一項(xiàng)重要日常項(xiàng)目來開展，落實(shí)好內(nèi)部控制在單位生產(chǎn)經(jīng)營中的戰(zhàn)略地位，優(yōu)化內(nèi)部控制細(xì)節(jié)和內(nèi)容，從而保證地勘工作的可持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展。

（1）完善人員崗位設(shè)置，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。地勘單位應(yīng)從人員崗位職責(zé)、人員設(shè)置的角度，按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，逐步加以修改和細(xì)化。有意識地研究同行業(yè)的優(yōu)秀單位、企業(yè)內(nèi)部控制中人員配置安排，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)制度創(chuàng)新，充分吸收、研究和借鑒同行業(yè)優(yōu)秀單位、企業(yè)的內(nèi)控管理方法和經(jīng)驗(yàn)，定期開展優(yōu)秀實(shí)踐案例的學(xué)習(xí)。

在分隊(duì)及各科室內(nèi)增設(shè)預(yù)算員角色。預(yù)算員職責(zé)包括對分隊(duì)及各科室各自承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行收入、費(fèi)用臺賬的登記，使報(bào)銷模式從原有的分隊(duì)人員零散報(bào)銷轉(zhuǎn)變?yōu)橛煞株?duì)及各科室預(yù)算員集中收集材料整理報(bào)銷。通過預(yù)算員直接與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，讓報(bào)銷模式從分散轉(zhuǎn)向集中，從點(diǎn)到線到面進(jìn)行整合，極大減少項(xiàng)目中重復(fù)報(bào)銷的概率，降低財(cái)務(wù)人員工作中的溝通成本。實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作占比大，需要花費(fèi)大量的時間在基礎(chǔ)性的核算工作、費(fèi)用報(bào)銷溝通工作中，耗費(fèi)大量的人力物力，忽視了參與單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的能力，財(cái)務(wù)人員的工作發(fā)展趨勢應(yīng)由保姆式轉(zhuǎn)變成財(cái)務(wù)管家、業(yè)務(wù)助手（見表1）。

表1 人員崗位角色設(shè)計(jì)圖

（2）形成年度人員培訓(xùn)規(guī)劃體系。每年按經(jīng)營節(jié)奏形成人員培訓(xùn)規(guī)劃體系，培訓(xùn)的目的在于加強(qiáng)向全體人員開展內(nèi)部控制知識的普及宣傳，提升在崗人員各方面技能，每年更新全體人員對內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識，有效提升員工產(chǎn)能，為地勘行業(yè)合規(guī)發(fā)展孵化各層級人才，助力地勘業(yè)務(wù)快速發(fā)展。其中，專業(yè)的培訓(xùn)不僅指職業(yè)技能的培訓(xùn)，更包含職業(yè)道德培訓(xùn)以及與內(nèi)部控制制度與執(zhí)行相關(guān)的培訓(xùn)，使之成為既精通制度又懂得技術(shù)的復(fù)合型人才。

內(nèi)部控制培訓(xùn)應(yīng)貫穿于職業(yè)生涯的始終，建立“0-退休”年長期培養(yǎng)體系。具體做法：導(dǎo)入期為0-12個月新入職人員，對于新引進(jìn)人才要把好關(guān)，切忌任人唯親，要選拔那些專業(yè)技能過硬，道德覺悟高的人才，避免因各種人情關(guān)，其進(jìn)入單位后會降低單位員工的整體素質(zhì)。這個階段以學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識為主，在指導(dǎo)人輔導(dǎo)下執(zhí)行工作；成長期為13-24個月已熟悉崗位的職業(yè)化人員，這個階段以深化崗位學(xué)習(xí)為主，并持續(xù)更新其內(nèi)控制度知識；貢獻(xiàn)期為3年-退休，這個階段能完全勝任崗位，了解地勘單位運(yùn)作的各類相關(guān)知識，并且能對單位內(nèi)部控制制度和流程提出建議。分階段的參加內(nèi)部控制培訓(xùn)，可以完善人才梯隊(duì)建設(shè)，助力地勘單位業(yè)務(wù)的合規(guī)發(fā)展，促進(jìn)單位現(xiàn)代化整體水平的快速提高。

（3）加快OA系統(tǒng)引進(jìn)，增加費(fèi)用預(yù)算申請環(huán)節(jié)。加強(qiáng)報(bào)銷流程中信息系統(tǒng)建設(shè)，合理運(yùn)用現(xiàn)代化工具對信息進(jìn)行處理，確保信息有效溝通和應(yīng)用，提高公共服務(wù)的效率和效果。具體做法：加快OA系統(tǒng)引進(jìn)，開發(fā)配套的手機(jī)客戶端軟件，在每個崗位、每個員工角色必須建立AB角，完善審批鏈設(shè)置，做到人人都能在崗，事事找得到人，讓野外地質(zhì)人員無需反復(fù)找領(lǐng)導(dǎo)手工簽字，減少由于審批不及時導(dǎo)致的費(fèi)用報(bào)銷滯后等帶來的不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。費(fèi)用報(bào)銷中引進(jìn)費(fèi)用預(yù)算申請（步驟3）環(huán)節(jié)，讓每筆支出從費(fèi)用申請到報(bào)銷都能清晰體現(xiàn)，項(xiàng)目無預(yù)算即停止報(bào)銷或申請追加后再報(bào)銷，通過手機(jī)客戶端軟件讓報(bào)銷人員實(shí)時動態(tài)的看到預(yù)算執(zhí)行情況，避免了項(xiàng)目實(shí)施與費(fèi)用報(bào)銷的脫節(jié)。由于公益二類地勘單位事業(yè)收入與財(cái)政撥款收入都納入預(yù)算管理，加入預(yù)算申請環(huán)節(jié)可以更好地與預(yù)算一體化聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)從報(bào)賬到隊(duì)長審批動態(tài)管理，減輕野外工作人員報(bào)賬的壓力（見表2）。

表2 費(fèi)用預(yù)算申請環(huán)節(jié)步驟圖

（4）增加人員績效管理并內(nèi)部控制掛鉤。作為以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公益二類地勘單位，一切以價值最大化來衡量。人員績效管理與內(nèi)部控制掛鉤，形成自我評價/外部評價系統(tǒng)，建立起地勘行業(yè)績效文化，加強(qiáng)上下級之間的交流溝通，有效追蹤工作完成進(jìn)度。以專業(yè)的培訓(xùn)形成一種真正干事業(yè)的人際關(guān)系，以清晰的考核匯報(bào)、實(shí)在的績效導(dǎo)向，將績效管理落實(shí)到人，明確該項(xiàng)目本人應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，形成每人提交年度匯報(bào)、月度匯報(bào)、年中年底總結(jié)等與績效進(jìn)行掛鉤，由相應(yīng)主管進(jìn)行評分，以便進(jìn)行考核。具體做法：人員按職能分隊(duì)、科室類型申請加入考核組；填寫年度計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容分為可量化目標(biāo)的定量KPI、難量化或短期無法反映定量指標(biāo)的定性-核心工作以及臨時性新增的項(xiàng)目性重點(diǎn)需關(guān)注的項(xiàng)目；人員填寫月度績效匯報(bào)，形成六檔評分制：卓越、優(yōu)秀、完全勝任、勝任、一般、需改進(jìn)，對于低分人員主管需對所有項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)評價輔導(dǎo)（見表3）。建立一整套行之有效且完善的外部激勵機(jī)制，對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度成效顯著的相關(guān)科室及工作人員提出表彰，對違反內(nèi)部控制制度的科室及工作人員提出處理意見；對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，紀(jì)檢監(jiān)察室及相關(guān)科室應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的要求提出整改建議，要求責(zé)任科室和工作人員及時整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況；已造成損失或負(fù)面影響的應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

表3 人員績效管理流程圖

四、結(jié)束語

在受疫情影響的低迷市場環(huán)境下，地勘單位若要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)生存和發(fā)展，完善其內(nèi)部控制首當(dāng)其沖，集中優(yōu)勢資源，提高整體生產(chǎn)經(jīng)營的工作效率，逐步增強(qiáng)市場的核心競爭力。當(dāng)前許多地勘單位無論從人員素質(zhì)還是工作模式等方面，都存在或多或少的問題，只有將內(nèi)部控制擺在地勘單位發(fā)展的關(guān)鍵位置，才能有效防范地勘生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)地勘單位健康可持續(xù)發(fā)展。