劉東平 臨夏市審計(jì)局

引言

投資審計(jì)工作在實(shí)施過(guò)程中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作主要是工程造價(jià)審計(jì)服務(wù)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)政府投資的比例和模式得到優(yōu)化，政府投資審計(jì)工作在21世紀(jì)有著多種挑戰(zhàn)。為加速“放管服”改革，審計(jì)局需要尋求投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展新方式，讓投資審計(jì)獲得可實(shí)施與可復(fù)制的審計(jì)結(jié)果。

一、投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的意義

（一）投資審計(jì)轉(zhuǎn)型符合改革需求

新形勢(shì)下，建設(shè)重大項(xiàng)目需要調(diào)整國(guó)家投資戰(zhàn)略，改變投資審計(jì)內(nèi)容，加速推進(jìn)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型工作。投資審計(jì)工作要聚集在國(guó)家重大決策部署上，從而穩(wěn)定投資，優(yōu)化運(yùn)營(yíng)商環(huán)境，保證改革的作用充分發(fā)揮。

（二）投資審計(jì)符合依法治國(guó)的條件

依法審計(jì)是依法治國(guó)的依據(jù)，因此需要全面推動(dòng)依法治國(guó)發(fā)展。秉承法治觀念，合理應(yīng)用法治方式，恪守法定程序和權(quán)限，實(shí)施審計(jì)工作。依法審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)，需要明確劃分審計(jì)監(jiān)督職能與建設(shè)單位管理的界限，無(wú)須參與工程決策等項(xiàng)目。建設(shè)單位管理活動(dòng)也要改變以審代結(jié)的現(xiàn)象，讓審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性得到保護(hù)。

（三）投資審計(jì)轉(zhuǎn)型能夠推動(dòng)審計(jì)工作發(fā)展

當(dāng)下審計(jì)部門(mén)要有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的態(tài)度，同時(shí)做好“三個(gè)轉(zhuǎn)變”的工作，確保投資審計(jì)能夠由數(shù)量、規(guī)模向質(zhì)量效益改變，確保單一工程造價(jià)審計(jì)轉(zhuǎn)向于全面投資審計(jì)，由傳統(tǒng)投資審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代投資審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要完善審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，能夠在行動(dòng)、思想、實(shí)踐上使用新型審計(jì)方法，推動(dòng)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的步伐，從而讓投資審計(jì)工作開(kāi)啟新征程，促進(jìn)投資審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）被審計(jì)單位推卸責(zé)任，結(jié)算審核出現(xiàn)問(wèn)題

地方政府制定監(jiān)督投資項(xiàng)目審計(jì)的制度，從而改正以審代結(jié)的不良現(xiàn)象，健全投資審計(jì)方式，規(guī)范投資審計(jì)的行為。一些單位經(jīng)常會(huì)有畏難情緒出現(xiàn)以及“踢皮球”的心態(tài)，會(huì)把結(jié)算審核職責(zé)轉(zhuǎn)移到造價(jià)咨詢的第三方結(jié)構(gòu)，而未監(jiān)管建設(shè)單位對(duì)工程投資的費(fèi)用，并且更加信賴于審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論，經(jīng)常會(huì)認(rèn)為自身缺少專業(yè)能力，不了解業(yè)務(wù)，把工程結(jié)算審核推卸到其他管理職能部門(mén)。比如建設(shè)單位在完成施工后的一段時(shí)間工程結(jié)算審核拖延嚴(yán)重，甚至一些人會(huì)把未完成審計(jì)用作擋箭牌，增加支付工程的費(fèi)用。

（二）審計(jì)綜合力量和方法存在問(wèn)題，讓投資審計(jì)發(fā)展受到影響

投資審計(jì)的工作事件多，審計(jì)人員少，此種矛盾越發(fā)突出，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)能力有待改進(jìn)，缺少綜合型審計(jì)人員，使用聘請(qǐng)雇員或購(gòu)買中介服務(wù)的方式為投資團(tuán)隊(duì)注入新血液，使審計(jì)力量欠缺的情況得以緩解。但是人員變動(dòng)密切，職業(yè)能力差等因素均會(huì)讓審計(jì)質(zhì)量不符合預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，甚至?xí)黾油顿Y審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。工程領(lǐng)域不斷出現(xiàn)新技術(shù)和新方法，投資審計(jì)技術(shù)應(yīng)滿足時(shí)代發(fā)展需求，若是投資數(shù)據(jù)體系不合理、不規(guī)范，缺少建筑信息模型、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)的支撐，會(huì)讓傳統(tǒng)投資審計(jì)在新時(shí)代下無(wú)法適應(yīng)，甚至不符合現(xiàn)代審計(jì)的需求。

（三）審計(jì)尺度不合理，投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

若是合同違約，要應(yīng)用審計(jì)結(jié)果用作竣工結(jié)算的依據(jù)，比如多結(jié)算、多計(jì)量的價(jià)款問(wèn)題，又或者是審計(jì)機(jī)關(guān)有著是否審、如何審的問(wèn)題，披露了工程結(jié)算不實(shí)的情況，容易有財(cái)政資金損失產(chǎn)生。對(duì)審計(jì)進(jìn)行糾正和整改，讓建設(shè)單位審核結(jié)算工作開(kāi)展的積極性受到影響。建設(shè)單位想要避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，會(huì)出現(xiàn)推卸責(zé)任和不愿做的情況，建設(shè)工程合同在工程質(zhì)量、安全、文明、工期等方面制定了獎(jiǎng)懲條款，若是未達(dá)到指定目標(biāo)，則施工單位、建設(shè)單位對(duì)于罰款數(shù)量未統(tǒng)一意見(jiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)把握尺度不合理，與簽訂民事合同的原則相違背，甚至?xí)⑴c到施工和建設(shè)方的經(jīng)濟(jì)糾紛中。

（四）審計(jì)整改力度小，審計(jì)成果可用性低，讓投資審計(jì)效果發(fā)揮受到影響

審計(jì)在工程建設(shè)以及工程招標(biāo)投標(biāo)方面存在問(wèn)題，工程竣工后建設(shè)單位無(wú)法及時(shí)整改，只能在后期管理工程，防止發(fā)生相同情況。建設(shè)單位經(jīng)常有著重視建設(shè)管理的現(xiàn)象，在投資審計(jì)中揭示了管理漏洞和隱患等問(wèn)題。同時(shí)對(duì)審計(jì)提出的建議執(zhí)行有著偏差，無(wú)法在根本上健全體質(zhì)和管理方式，也無(wú)法讓投資審計(jì)的作用發(fā)揮出來(lái)[1]。

三、促進(jìn)基層投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的相關(guān)策略

（一）實(shí)施依法審計(jì)，提升政治站位

首先，要從原思想中解放出來(lái)，突出政治站位。為完成國(guó)務(wù)院和黨中央下發(fā)的審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)黨組織應(yīng)將新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想用作指導(dǎo)理念，遵守黨建發(fā)展理念，使用“四無(wú)”意識(shí)突出審計(jì)的站位。根據(jù)法律完成審計(jì)監(jiān)督任務(wù)和責(zé)任，公開(kāi)監(jiān)督公共投資審計(jì)，集聚重大項(xiàng)目建設(shè)，突出重點(diǎn)，讓質(zhì)量得到保證，尋求符合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的投資審計(jì)需求方式，延伸審計(jì)監(jiān)督的范圍與深度；

其次，遵守依法審計(jì)原則。明確審計(jì)范圍，審計(jì)人員在簽訂規(guī)范投資審計(jì)工作的改進(jìn)意見(jiàn)后，審計(jì)局要指派投資審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)參與專題討論會(huì)，明確劃分投資審計(jì)工作，監(jiān)督建設(shè)單位管理責(zé)任以及審計(jì)部門(mén)的審計(jì)責(zé)任，修改政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督方式，不再將審計(jì)結(jié)果用作工程結(jié)算支付款的依據(jù)，也不再把審計(jì)結(jié)果用作結(jié)算的依據(jù)；

最后，制定多管齊下的原則，主動(dòng)實(shí)施轉(zhuǎn)型。審計(jì)干部應(yīng)貫徹習(xí)近平總書(shū)記重要講話精神，將此精神與自身的工作結(jié)合，積極學(xué)習(xí)“三會(huì)一課”在思想上的觀念，把政府投資項(xiàng)目的審計(jì)部門(mén)作為核心部門(mén)，尋找投資審計(jì)轉(zhuǎn)型存在的問(wèn)題，分析專職結(jié)構(gòu)，向上級(jí)及時(shí)做出報(bào)道，爭(zhēng)取獲得領(lǐng)導(dǎo)的支持和認(rèn)可。改正不符合制度的內(nèi)控管理體制，同時(shí)召開(kāi)投資審計(jì)的工作會(huì)議，確保全市領(lǐng)導(dǎo)能夠?qū)W習(xí)并傳達(dá)規(guī)范投資審計(jì)工作的文件精神，要解決以審代結(jié)的問(wèn)題。在投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督會(huì)的政策說(shuō)明中，需要明確工程價(jià)款結(jié)算審核作為建設(shè)單位的必要工作，建設(shè)單位要明確是否有一審待結(jié)的建設(shè)項(xiàng)目[2]。

（二）改變思維方式，定位投資審計(jì)的工作

投資審計(jì)有著不同職責(zé)定位，政府為了節(jié)省財(cái)政資金，審計(jì)重點(diǎn)需要在工程造價(jià)審計(jì)上。在某部分人看來(lái)，投資審計(jì)能夠提升使用工程建設(shè)資金的效率，重點(diǎn)需要放在資金使用的來(lái)源上，明確投資審計(jì)定位[3]。

首先，審計(jì)和定位要全面開(kāi)展審計(jì)工作，重點(diǎn)查看審計(jì)監(jiān)督范圍和對(duì)象。審計(jì)部門(mén)也要保證審計(jì)投資項(xiàng)目有內(nèi)容和計(jì)劃，考慮黨委和政府中心、審計(jì)機(jī)關(guān)的能力，確保能夠結(jié)合實(shí)際情況穩(wěn)步推進(jìn)工作，尋求創(chuàng)新，加強(qiáng)研究和調(diào)整宏觀政策，尋求重大公共工程與相關(guān)政策發(fā)展計(jì)劃推動(dòng)情況；

其次，使改革方向和定位對(duì)應(yīng)。黨中央制定融資改革體制，優(yōu)化運(yùn)營(yíng)商環(huán)境，避免地方生產(chǎn)出金融風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)局需要關(guān)注國(guó)家規(guī)劃的實(shí)施項(xiàng)目，圍繞項(xiàng)目規(guī)劃、融資信貸，投資審批、環(huán)境評(píng)價(jià)等方面找到審計(jì)工作的目地點(diǎn)，發(fā)揮出專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣的特點(diǎn)，將建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)的問(wèn)題快速解決，保證投資能夠穩(wěn)定的增長(zhǎng)；

最后，基層和定位適應(yīng)轉(zhuǎn)型發(fā)展是長(zhǎng)期性行為，不可敷衍了事，也不可好高騖遠(yuǎn)，因此審計(jì)局需要明確基層團(tuán)隊(duì)能力素質(zhì)存在的層次[4]。造價(jià)審計(jì)人員多，但是缺少?gòu)?fù)合型的人才以及獨(dú)立承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)的人才。專業(yè)型、復(fù)合型審計(jì)人才大約只有兩人，和本地投資項(xiàng)目金額、數(shù)量有所不同。投資審計(jì)人員的年齡大、雖然經(jīng)驗(yàn)多，但是更新知識(shí)慢，有著人員稀缺的情況，對(duì)于投資審計(jì)轉(zhuǎn)型無(wú)法適應(yīng)。若想讓審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)發(fā)展，需要先解決這些問(wèn)題[5]。

（三）改變審計(jì)方式，落實(shí)整改需求，整合資源

首先，結(jié)合實(shí)際需求，制定審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)需求以及團(tuán)隊(duì)的建設(shè)能力固化審計(jì)工作，同時(shí)關(guān)注審計(jì)出現(xiàn)的難點(diǎn)知識(shí)，及時(shí)改革疏通阻礙，防范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重視新基建支撐內(nèi)需，查看政策落實(shí)情況。對(duì)于重要性程度高、資金量大等項(xiàng)目，若是出現(xiàn)解決政策措施不銜接、不配套的問(wèn)題，要防止資金和資源出現(xiàn)浪費(fèi)；

其次，需要建設(shè)團(tuán)隊(duì)，加速培養(yǎng)復(fù)合型人才。在既有編制基礎(chǔ)上應(yīng)夯實(shí)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，從而培訓(xùn)大數(shù)據(jù)和人工智能科技創(chuàng)新領(lǐng)域的人才。傳承導(dǎo)師制和跟班制，使用以老帶新和以審代訓(xùn)的方式來(lái)延伸培養(yǎng)人才的途徑，讓審計(jì)工作能夠薪火相傳；

最后，更新組織方式。積極開(kāi)展審計(jì)工作，提升審計(jì)效率。在項(xiàng)目實(shí)施前要將行動(dòng)學(xué)習(xí)作為載體，查看審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容。應(yīng)用頭腦風(fēng)暴的方法尋找問(wèn)題，深度剖析存在的問(wèn)題和原因，并制定有效的解決計(jì)劃。構(gòu)建政策研究組、數(shù)據(jù)分析組以及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組，確保能夠集中政策業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提升作戰(zhàn)能力和效率[6]。在審計(jì)中需要制定任務(wù)清單，推動(dòng)業(yè)務(wù)例會(huì)制，從而解決定性難的問(wèn)題。合理應(yīng)用不同部門(mén)的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)線索等資源，確保能夠各方尋求正確的方式協(xié)同作戰(zhàn)，共享審計(jì)成果，調(diào)動(dòng)審計(jì)工作效能，減少審計(jì)人員自由權(quán)力，將問(wèn)題作為導(dǎo)向開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目檢查，同時(shí)聯(lián)合其他單位構(gòu)建監(jiān)督小組。對(duì)投資審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)落實(shí)整改，并不定期整改問(wèn)題，使用多項(xiàng)舉措把審計(jì)整改應(yīng)用在實(shí)處，保證審計(jì)整改的效率高達(dá)百分之百，讓審計(jì)達(dá)到理想效果[7]。

（四）優(yōu)化審計(jì)層次，合理使用新技術(shù)研究方式

要開(kāi)辟創(chuàng)新技術(shù)的投資途徑，投資審計(jì)對(duì)象是工程建設(shè)項(xiàng)目，因此有著時(shí)代性、技術(shù)性的特征，能夠和科學(xué)技術(shù)有著密切的聯(lián)系，豐富投資審計(jì)的理念和實(shí)踐內(nèi)容，確保能夠和工程建設(shè)新技術(shù)、信息技術(shù)融合在一起，在投資審計(jì)實(shí)踐中使用評(píng)估、檢測(cè)和定位等信息技術(shù)方式。使用無(wú)人機(jī)傾斜攝影技術(shù)開(kāi)挖土方，對(duì)高空巡查實(shí)施高精準(zhǔn)度的土方策略，從而將地域覆蓋問(wèn)題解決[8]。通過(guò)應(yīng)用信息技術(shù)解決定位問(wèn)題，比如常見(jiàn)的衛(wèi)星遙感技術(shù)和地理信息技術(shù)等。同時(shí)也要使用地質(zhì)雷達(dá)探測(cè)技術(shù)與BIM技術(shù)解決工程總量出現(xiàn)的問(wèn)題。應(yīng)用投資審計(jì)技術(shù)健全技術(shù)研究團(tuán)隊(duì)。在團(tuán)隊(duì)中應(yīng)用投資審計(jì)技術(shù)，讓審計(jì)人員熱衷于新技術(shù)的使用，提升大數(shù)據(jù)審計(jì)使用能力。從項(xiàng)目情況出發(fā)，在投資審計(jì)項(xiàng)目中嵌入新技術(shù)，使其轉(zhuǎn)化成實(shí)際戰(zhàn)斗工作成果，比如在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要使用衛(wèi)星定位和執(zhí)法監(jiān)控平臺(tái)，保證項(xiàng)目資金能夠節(jié)約上千萬(wàn)元。加大創(chuàng)新和培訓(xùn)技術(shù)，實(shí)施“送出去和請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的培訓(xùn)方式，指派骨干在建筑工程學(xué)院學(xué)習(xí)，從而提升操作技能，邀請(qǐng)專家進(jìn)行授課，使其能夠和院校行業(yè)交流。做好實(shí)際和理論的融合，探究新投資建設(shè)模式，將政府和社會(huì)資本合作作為案例，從高速推廣到整改清理，政府需要遵守支出履行職責(zé)。大多數(shù)政府與社會(huì)資本合作的項(xiàng)目，需要政府來(lái)安排預(yù)算資金，履行付費(fèi)義務(wù)，同時(shí)政府支付的價(jià)格與政府履約能力、財(cái)政壓力有著直接的關(guān)系，因此要把政府與社會(huì)資本合作的項(xiàng)目成本審計(jì)納入各方實(shí)踐范圍內(nèi)，加強(qiáng)探究項(xiàng)目成本審計(jì)的合理性與支持性，讓政府支出能夠更加合理，物超所值[9]。

（五）以審計(jì)理念為先，加強(qiáng)審計(jì)驅(qū)動(dòng)

審計(jì)實(shí)踐要結(jié)合工程價(jià)款結(jié)算、項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)以及投資經(jīng)濟(jì)性項(xiàng)目，根據(jù)建設(shè)資金使用、投資、浪費(fèi)，使總體規(guī)劃、建設(shè)規(guī)模和決策與投資效果結(jié)合，使績(jī)效審計(jì)與項(xiàng)目審計(jì)共同開(kāi)展工作，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益，提升投資審計(jì)監(jiān)督的效果。按照政府和黨委工作需求進(jìn)行創(chuàng)新改革、落實(shí)政策，緊抓審計(jì)中存在的典型性、普遍性問(wèn)題，從建設(shè)制度、機(jī)制等層面提出審計(jì)建議。杜絕出現(xiàn)影響改革發(fā)展的規(guī)定，提出有可行性的建議，保證尋求精品進(jìn)入到?jīng)Q策權(quán)，保證能夠充當(dāng)政府的助手發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)審計(jì)單位要重視企業(yè)改革重組，防范出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)完成全面預(yù)算改革的發(fā)展目標(biāo)，找出存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)，有利于出資企業(yè)在社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮頂梁柱的作用。