□文/孫碧營 任軼男

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］在競爭日漸激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜多樣，這就要求企業(yè)提升自身的經(jīng)營效率。內(nèi)部控制對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起著十分關(guān)鍵的作用，實施內(nèi)部控制不只是為了協(xié)調(diào)工作，還可實現(xiàn)資產(chǎn)的增值，這與價值增值導(dǎo)向的價值鏈管理的理念是一致的。把價值鏈管理理論與內(nèi)部控制相結(jié)合，根據(jù)價值鏈對內(nèi)部控制進行優(yōu)化，對完善公司的內(nèi)部控制體系具有非常重要的意義。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理必不可少的一部分，在內(nèi)部控制尚不成熟、存在缺陷的情況下，改善企業(yè)的內(nèi)部控制是幫助企業(yè)更好地發(fā)展的重要途徑。

一、價值鏈管理對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）內(nèi)部價值鏈管理對內(nèi)部控制的影響

1、控制環(huán)境方面。企業(yè)各部門只了解自己部門負責(zé)的經(jīng)營環(huán)節(jié)而忽略了其他經(jīng)營環(huán)節(jié)，價值鏈管理注重各環(huán)節(jié)之間的相互作用，這需要企業(yè)各部門之間的密切合作，使內(nèi)部價值鏈有效運行。當(dāng)前，企業(yè)中內(nèi)控制度的設(shè)定往往只有管理者參與，基層員工無法參與其中，但實際上，基層員工深入企業(yè)生產(chǎn)和銷售一線，更加了解企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各項問題。內(nèi)部價值鏈管理倡導(dǎo)全員參與到內(nèi)控制度的設(shè)定中，根據(jù)企業(yè)的實際情況和需求建立內(nèi)控制度。

2、風(fēng)險評估方面。內(nèi)部價值鏈可以幫助企業(yè)更好地進行風(fēng)險評估，通過各經(jīng)營環(huán)節(jié)在價值鏈上的位置可以判斷其風(fēng)險大小，價值鏈中能夠創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)往往風(fēng)險也較大，比如生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)。企業(yè)將內(nèi)部價值鏈與風(fēng)險評估結(jié)合起來，對這些重要的增值環(huán)節(jié)重點關(guān)注，識別和分析其風(fēng)險并進行應(yīng)對，將風(fēng)險降低至其可接受范圍內(nèi)，維持企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展。

3、控制活動方面。內(nèi)部價值鏈從企業(yè)價值增值的角度幫助管理者分析每項控制活動的價值，識別控制活動的重點，將重復(fù)的、不會產(chǎn)生價值的活動舍棄，選擇有效且增值的控制活動來執(zhí)行，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

4、信息與溝通方面。內(nèi)部價值鏈要求在不同部門之間高效、準(zhǔn)確地傳遞企業(yè)內(nèi)部信息，部門之間的信息交流不暢通會降低企業(yè)的整體效率。良好的信息溝通對于部門之間的有效協(xié)作非常重要，對于管理人員從整個公司的角度協(xié)調(diào)企業(yè)的工作，以及及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)的潛在問題也很有用。公司需要實現(xiàn)有效的內(nèi)部信息溝通，確保有效實施價值鏈管理。

5、監(jiān)督活動方面。當(dāng)內(nèi)部價值鏈發(fā)生變化時，企業(yè)需要通過監(jiān)督內(nèi)部價值鏈來評估內(nèi)部控制，以確定原始內(nèi)部控制系統(tǒng)是否仍然有效，及時發(fā)現(xiàn)缺陷，根據(jù)內(nèi)部價值鏈中的變化進行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)需要進行持續(xù)的監(jiān)督活動，將內(nèi)控制度落實到實處，避免員工產(chǎn)生懈怠心理。對于企業(yè)中風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)，應(yīng)采取重點關(guān)注的態(tài)度，設(shè)立專項監(jiān)督機制。

（二）外部價值鏈管理對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1、控制環(huán)境方面。最直接的影響因素就是上游供應(yīng)商和下游客戶等利益相關(guān)者，供應(yīng)商供應(yīng)產(chǎn)品的質(zhì)量、價格和購買商的需求、偏好都影響著企業(yè)的經(jīng)營及企業(yè)戰(zhàn)略的制定。除此之外，國家政策和技術(shù)水平也會給企業(yè)的控制環(huán)境帶來較大的影響。一項國家政策的頒布，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的整條價值鏈。技術(shù)水平的提高會使企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)生變革，使企業(yè)更加注重人才，影響企業(yè)的人力資源建設(shè)。

2、風(fēng)險評估方面。企業(yè)從供應(yīng)商處采購物資時，如果其中某樣物資提供不足，就可能會使企業(yè)生產(chǎn)中斷，產(chǎn)生損失。下游購買商的需求影響著企業(yè)的銷量和產(chǎn)量，而購買商的需求也不是一成不變的，企業(yè)要根據(jù)市場需求變化調(diào)整產(chǎn)量，避免存貨積壓。價值鏈中游的競爭企業(yè)如果對自己的產(chǎn)品進行優(yōu)化和創(chuàng)新，就會影響到同行業(yè)中其他企業(yè)的銷售情況。所以，企業(yè)應(yīng)重視中游競爭對手在經(jīng)營過程中的變化，及時采取應(yīng)對措施，降低風(fēng)險。

3、控制活動方面。企業(yè)對于外部的變化也應(yīng)該實施控制活動，將上游供應(yīng)商、下游購買商都納入到控制活動中。企業(yè)需要與供應(yīng)商保持緊密聯(lián)系，以便及時發(fā)現(xiàn)供應(yīng)過程中的問題并采取防范措施。對下游購買商，現(xiàn)在企業(yè)大多采用賒銷，因此企業(yè)應(yīng)了解客戶的支付能力和信用等級，通過對客戶加強控制來保持下游價值鏈的穩(wěn)定，保障企業(yè)價值。

4、信息與溝通方面。與上游供應(yīng)商之間的信息溝通可以幫助企業(yè)了解采購的物資質(zhì)量，幫助供應(yīng)商了解企業(yè)需求，保證采購環(huán)節(jié)的正常進行。與競爭者進行信息溝通，可以了解競爭對手的經(jīng)營狀況、技術(shù)水平等，從而借鑒優(yōu)勢，改進缺點。與下游購買商之間的信息溝通可以讓企業(yè)及時了解客戶的需求和支付能力的變化，減少庫存堆積和收不回貨款的情況發(fā)生，也可以讓客戶充分了解企業(yè)產(chǎn)品信息，促進銷售。

5、監(jiān)督活動方面。企業(yè)的經(jīng)營會受到外部價值鏈上、中、下游企業(yè)的影響，因此需要通過監(jiān)督活動及時了解處于同一條價值鏈上的企業(yè)的業(yè)務(wù)活動是否會對本企業(yè)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以對供應(yīng)商開展動態(tài)考核，及時監(jiān)督其經(jīng)營過程中的變化，以便做出相應(yīng)對策。隨時觀察競爭對手價值鏈的變化，并根據(jù)對方的優(yōu)勢采取應(yīng)對措施，避免企業(yè)在市場中的競爭力下降。對下游客戶應(yīng)監(jiān)督其需求變化并及時調(diào)整產(chǎn)品的數(shù)量及質(zhì)量，適應(yīng)市場。

二、價值鏈管理角度下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）價值導(dǎo)向下的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。企業(yè)會在內(nèi)部舉行其企業(yè)文化和內(nèi)部控制體系的相關(guān)培訓(xùn)，但往往只在員工剛剛進入公司時進行，忽略了對基層員工們后續(xù)的培訓(xùn)?；鶎訂T工不隨著公司發(fā)展進行及時的培訓(xùn)，對企業(yè)內(nèi)控體系的價值導(dǎo)向認(rèn)識不足，產(chǎn)生不重視的態(tài)度。另外，員工績效評估系統(tǒng)沒有及時更新，相關(guān)的評估指標(biāo)不會隨企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化而變化。在獎懲制度中，懲罰力度大于獎勵，引起員工不滿，造成員工消極怠工，失去工作積極性。除此之外，在人員任命方面還會存在攀關(guān)系的情況，沒有做到完全以價值為導(dǎo)向，使得企業(yè)人才被埋沒。

（二）價值鏈風(fēng)險評估機制不完善。企業(yè)除內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險外還面臨著外部價值鏈上的風(fēng)險。企業(yè)通過價值鏈上的各項價值活動相互作用來實現(xiàn)價值增值，一項活動出現(xiàn)問題會使整條價值鏈?zhǔn)艿接绊?，因此企業(yè)需要對整條價值鏈進行風(fēng)險評估。但現(xiàn)在許多企業(yè)還是只重點關(guān)注于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、生產(chǎn)等方面的風(fēng)險，將各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行單獨分析，缺少對整體的把握，也忽略了對企業(yè)外部價值鏈中上游供應(yīng)商提供材料的質(zhì)量、競爭對手產(chǎn)品在同行業(yè)中的競爭力、下游客戶的需求變化和質(zhì)量要求等風(fēng)險的考慮，沒有建立一套完善的風(fēng)險評估體系。

（三）內(nèi)控措施未全面覆蓋。企業(yè)實施控制活動時，對外部價值鏈中的上游和下游公司缺乏控制，并且內(nèi)部控制程序不會在整個價值鏈業(yè)務(wù)流程中實施。在進行采購環(huán)節(jié)時，小批量的產(chǎn)品往往沒有規(guī)定的來源渠道。這時就會出現(xiàn)企業(yè)僅僅根據(jù)產(chǎn)品單價來主觀選擇供應(yīng)商，忽略對其質(zhì)量、規(guī)格方面的考察，這不利于企業(yè)對供應(yīng)商選擇的控制。下游購買商在價值鏈中占據(jù)重要的地位，但現(xiàn)在大多企業(yè)由于與購買商長期的合作關(guān)系放松了對其的控制程序，未能及時對購買商進行信用評估，了解其運營狀況、支付能力和需求變化，如果客戶的信用或經(jīng)營出現(xiàn)問題，會給企業(yè)帶來壞賬的風(fēng)險，客戶需求產(chǎn)生變化則會令企業(yè)產(chǎn)品銷售停滯或被退貨。

（四）行業(yè)價值鏈的內(nèi)控信息交流渠道不暢。企業(yè)中的信息往往是由上而下傳遞的，缺少由基層員工向上級管理者傳遞信息的反饋渠道，使得管理者不了解基層員工的想法和最為實際的公司經(jīng)營情況。有些大型企業(yè)公司網(wǎng)站中所發(fā)布的內(nèi)容缺乏有效信息，很難根據(jù)這些信息了解企業(yè)經(jīng)營、行業(yè)情況的完整狀態(tài)，并且員工對公開信息并沒有足夠的重視和利用，相關(guān)內(nèi)容閱讀人數(shù)較少。企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門對應(yīng)著不同的系統(tǒng)，行業(yè)中其他企業(yè)與本企業(yè)之間的相同部門也可能使用不同的系統(tǒng)，使得信息在價值鏈中的傳遞并不順暢。

（五）基于價值鏈活動的監(jiān)督系統(tǒng)不健全。企業(yè)經(jīng)常通過審計部門來監(jiān)督和檢查整個企業(yè)的財務(wù)狀況和內(nèi)部控制系統(tǒng)，審計部門的工作量很大，導(dǎo)致日常監(jiān)督不足。企業(yè)往往對每個部門實行單獨的監(jiān)督，但企業(yè)中的每個部門都是內(nèi)部價值鏈的重要組成部分，獨立進行監(jiān)督缺乏價值鏈管理的思想。企業(yè)在進行監(jiān)督工作時，總是在問題發(fā)生后才進行監(jiān)督，在問題發(fā)生前沒有進行足夠的監(jiān)督和預(yù)防。此外，公司沒有對專項監(jiān)管給予足夠的重視，會忽略對主要業(yè)務(wù)活動的某些專項監(jiān)管，例如公司店鋪的注銷、固定資產(chǎn)的變更等。

三、基于價值鏈管理的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）內(nèi)部價值鏈管理導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

1、營造價值導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制的培訓(xùn)要持續(xù)進行，不可“一次性”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)每季度或每年進行一次培訓(xùn)并錄制視頻，將培訓(xùn)視頻發(fā)至公用郵箱或內(nèi)部網(wǎng)站，以便讓全體員工進行學(xué)習(xí)。在培訓(xùn)后舉辦相關(guān)考核活動，根據(jù)員工的學(xué)習(xí)程度給予一定獎勵，以此激發(fā)員工培訓(xùn)的積極性和對內(nèi)部控制的重視。讓每一名員工明確“實現(xiàn)自己價值的同時為企業(yè)創(chuàng)造價值”的共同目標(biāo)。

優(yōu)質(zhì)的人力資源可以使企業(yè)經(jīng)營效率提高，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。公司應(yīng)在人員任免工作上進行嚴(yán)格管控，以能力為標(biāo)準(zhǔn)選用人才，避免員工因攀關(guān)系而上位。在選拔過程中，領(lǐng)導(dǎo)要給予每個員工機會，讓員工公平參與競爭。與此同時，企業(yè)應(yīng)建立一套價值導(dǎo)向的員工考核制度，根據(jù)考核結(jié)果將員工放在合適的位置上，充分發(fā)揮高素質(zhì)人才對企業(yè)發(fā)展的推動力。

2、構(gòu)建基于價值鏈的信息溝通渠道。大型企業(yè)利用自身的內(nèi)部網(wǎng)站進行信息的傳遞，但面臨著閱讀量較少的問題。首先，企業(yè)要對網(wǎng)站的使用方法進行改革，確保企業(yè)中的每一位員工都有條件可以登錄網(wǎng)站查看信息。其次，企業(yè)可以在網(wǎng)站中開通反饋通道，工作過程中遇到的問題和建議可以由員工通過評論渠道傳達給經(jīng)理，經(jīng)理可以廣泛地聽取員工的意見，了解通常接觸不到的基本問題并采取必要的措施，從而實現(xiàn)實時的信息共享。再次，企業(yè)在網(wǎng)站中公布的信息要全面、具體，尤其注重價值鏈中增值環(huán)節(jié)的信息，在傳遞更有效信息的基礎(chǔ)上，引起員工對于增值環(huán)節(jié)的重視。最后，對網(wǎng)站進行積極的宣傳以吸引更多員工瀏覽，對傳遞的信息進行整合以加強價值鏈中各環(huán)節(jié)的聯(lián)系，提高價值管理的操作性。

3、通過價值鏈優(yōu)化來完善內(nèi)部控制的監(jiān)督反饋機制。企業(yè)可以從價值鏈的角度對內(nèi)部控制的監(jiān)督活動進行優(yōu)化。企業(yè)需要加強內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，實現(xiàn)對企業(yè)定期或不定期的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。首先，要對審計人員進行培訓(xùn)，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展、社會的不斷進步，審計人員只掌握財務(wù)知識已遠遠不夠，還需要掌握法律、管理、計算機等相關(guān)的知識，通過培訓(xùn)增強審計人員的能力。其次，內(nèi)審部門實行績效獎懲制度，以提高審計人員的工作效率。同時，企業(yè)也要利用好外部審計的力量，外部審計相對于內(nèi)部審計更加獨立，可以更好地促進企業(yè)監(jiān)督能力的提升，找出內(nèi)部審計的盲點。

（二）外部價值鏈管理導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

1、防范外部價值鏈帶給企業(yè)的風(fēng)險。企業(yè)的外部價值鏈上有來自上游供應(yīng)商、下游客戶和中游競爭對手的風(fēng)險。

企業(yè)需要對供應(yīng)商進行嚴(yán)格的審查，避免采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題影響到企業(yè)價值鏈的正常運轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)該在選擇供應(yīng)商之前對其產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格、公司運營情況都進行嚴(yán)格的考核，將考核結(jié)果進行記錄并比較，選取最為適合的供應(yīng)商合作。

企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)有時會采取賒銷的方式，這就要求企業(yè)對客戶的支付能力、信用等級有一定的了解，及時做好無法收回貨款、產(chǎn)生壞賬的防范。企業(yè)可以對客戶的信用等級進行考核并記錄，在銷售時根據(jù)信用評級的不同分別采取合適的賒銷制度，增加應(yīng)收賬款的收回率。

2、加強對上、下游價值鏈的控制。對于上游供應(yīng)商，企業(yè)要建立一套科學(xué)的供應(yīng)商淘汰制度，對供應(yīng)商進行考核，并根據(jù)評估結(jié)果及時淘汰不適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，選擇更適合合作的新供應(yīng)商。并且無論是大批量還是小批量的產(chǎn)品，在采購環(huán)節(jié)中都要予以重視，都應(yīng)該選取通過考核的供應(yīng)商進行采購，不可由管理者主觀決定。

企業(yè)需要對下游客戶進行持續(xù)的考察，及時更新客戶的信用等級評價。對于客戶退貨的情況，首先要確定退貨理由是否合理，確定是自身原因后辦理退貨手續(xù)，期間需要財務(wù)、銷售等多個部門相互配合，嚴(yán)格執(zhí)行退貨程序。企業(yè)需要定期對客戶的退貨原因進行總結(jié)，以便找出問題所在進行改進，更好地實現(xiàn)產(chǎn)品在企業(yè)和客戶之間的增值。

綜上，隨著社會的發(fā)展和進步，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不適用于現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，企業(yè)需要營造價值導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建基于價值鏈的信息溝通渠道，通過價值鏈優(yōu)化來完善內(nèi)部控制的監(jiān)督反饋機制，防范外部價值鏈帶給企業(yè)的風(fēng)險，加強對上下游價值鏈的控制，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的整體目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。