周 梅

（江西中電投新能源發(fā)電有限公司，江西 南昌 330000）

在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和產(chǎn)權(quán)制度改革持續(xù)推進(jìn)背景下，國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)日益成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的實(shí)施旨在提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力，推動資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。然而，隨著資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)活動的增多，相應(yīng)的財務(wù)及稅務(wù)處理問題也日益凸顯。為了確保國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)順利進(jìn)行，亟須科學(xué)地應(yīng)對這些財務(wù)及稅務(wù)問題。

一、國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)概述

依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》和《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，國有企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為優(yōu)化資源配置，可以促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可通過產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的方式實(shí)現(xiàn)，即將國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位以及其他國有單位[1]。然而，在涉稅問題上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管公告》中明確了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的具體情形[2]。鑒于股權(quán)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等非股權(quán)資產(chǎn)在涉稅內(nèi)容上存在差異，在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中，企業(yè)應(yīng)充分了解相關(guān)法規(guī)，確保合規(guī)操作，并在劃轉(zhuǎn)過程中實(shí)施透明、規(guī)范的管理措施。國有企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇合作伙伴，通過與相關(guān)主體通力合作，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)勢互補(bǔ)，提高企業(yè)的綜合競爭力。

二、國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中財務(wù)和稅務(wù)處理存在的問題

（一）非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)存在的問題

自從國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅有關(guān)股權(quán)和資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為的若干規(guī)定》（財稅〔2014〕109號）后，關(guān)于“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”一詞的解釋產(chǎn)生了不同的觀點(diǎn)。在企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的過程中，對于是否適用于特殊性稅務(wù)重組成為爭議焦點(diǎn)，需要財務(wù)人員做出專業(yè)判斷，并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通。只有得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)才能被視為企業(yè)重組，并適用于特殊性稅務(wù)重組，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)成資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)目的。此外，當(dāng)前，在國有企業(yè)中，仍存在一些原政府企事業(yè)單位脫鉤時形成的企業(yè)，這些企業(yè)常常面臨資產(chǎn)手續(xù)不完備等問題。

（二）股權(quán)劃轉(zhuǎn)中存在的問題

對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，若適用特殊稅務(wù)處理，通常主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會存在什么問題。然而，在劃轉(zhuǎn)過程中，除了對雙方的會計處理外，關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，對于受統(tǒng)一控制的母公司是否需要進(jìn)行賬務(wù)處理，目前還缺乏明確的政策規(guī)定。此外，一些企業(yè)會對母公司進(jìn)行賬務(wù)處理，將股權(quán)劃轉(zhuǎn)后的影響納入到母公司的財務(wù)報表中，以全面了解企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況。而一些企業(yè)則可能將這部分處理與子公司的財務(wù)處理相對獨(dú)立，僅關(guān)注子公司層面的會計處理，而未對母公司進(jìn)行直接調(diào)整。

（三）非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)存在的稅務(wù)問題

在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)結(jié)束后，還需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，這樣才能算作資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的完成。因此，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，除了需要考慮企業(yè)所得稅外，還需要關(guān)注資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中可能涉及的增值稅、土地增值稅、契稅等稅務(wù)問題。在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中，涉及固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，通常也涉及產(chǎn)權(quán)的變更，這需要進(jìn)行相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。在此過程中，企業(yè)除了要關(guān)注企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理外，還要考慮所涉及的其他稅種。

（四）股權(quán)劃轉(zhuǎn)存在的稅務(wù)問題

在股權(quán)劃轉(zhuǎn)中，只有符合特定條件，才能采用特殊性稅務(wù)處理，并對完成后的股權(quán)劃轉(zhuǎn)實(shí)行“雙向管理備案和后續(xù)報告模式”，因此，企業(yè)有責(zé)任跟蹤劃轉(zhuǎn)完成后一年內(nèi)的股權(quán)情況。如果在劃轉(zhuǎn)完成后一年內(nèi)不再滿足原來的無償劃轉(zhuǎn)條件，企業(yè)需要密切關(guān)注并處理相關(guān)后續(xù)問題。在股權(quán)劃轉(zhuǎn)中，若希望采用特殊性稅務(wù)處理，必須滿足特定條件。同時，在股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成后，企業(yè)需要按照規(guī)定執(zhí)行“雙向管理備案和后續(xù)報告模式”，向稅務(wù)部門備案相關(guān)劃轉(zhuǎn)信息，并在劃轉(zhuǎn)完成后一年內(nèi)定期向稅務(wù)部門報告相關(guān)情況[3]。

三、國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中財務(wù)和稅務(wù)處理的完善對策

（一）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程特殊要點(diǎn)控制

在進(jìn)行國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時，必須明確每一步驟的時間節(jié)點(diǎn)，合理規(guī)劃稅務(wù)，確保劃轉(zhuǎn)的順利進(jìn)行，并充分遵守相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，確保劃轉(zhuǎn)合規(guī)性和穩(wěn)妥進(jìn)行。通過科學(xué)規(guī)劃和合規(guī)處理，國有企業(yè)可以順利完成資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，優(yōu)化資源配置，推動企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

首先，國有企業(yè)要注意把握資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中的時間節(jié)點(diǎn)。在進(jìn)行國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，必須嚴(yán)格控制每一步驟的時間節(jié)點(diǎn)，以確保劃轉(zhuǎn)順利進(jìn)行。提前做好時間安排，可以避免與文件審批的時間發(fā)生沖突，從而提高無償劃轉(zhuǎn)的效率。此外，管理者應(yīng)預(yù)測可能發(fā)生的變化，制定具體的改變計劃，并對每個改變過程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，以提高操作效率。

其次，稅務(wù)籌劃在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中至關(guān)重要。納稅數(shù)額直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)前，通過稅務(wù)籌劃降低納稅費(fèi)用是降低公司成本的重要環(huán)節(jié)。只有確保資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)符合企業(yè)重組稅務(wù)要求，才能達(dá)到減免稅款的目的。在進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)前，必須進(jìn)行合理的稅收籌劃，使資產(chǎn)結(jié)構(gòu)符合規(guī)定條件，從而實(shí)現(xiàn)稅收的減免，為企業(yè)帶來充足的經(jīng)濟(jì)效益。在此過程中，還要確保涉及股權(quán)劃轉(zhuǎn)的工商變更，并及時完成國有企業(yè)的改制和產(chǎn)權(quán)變更登記。

最后，要注意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事項。完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，需要進(jìn)行股權(quán)的權(quán)證過戶。在過戶前，需獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅和契稅免稅證明，以及土地增值稅的納稅聯(lián)系單。若繼續(xù)無償劃轉(zhuǎn)土地及資產(chǎn)，還需要獲得土地主管部門同意劃轉(zhuǎn)的相關(guān)證明。通常來說，對于國有企業(yè)內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，可以向權(quán)證部門出具該企業(yè)屬區(qū)屬國資的所有證明，以便辦理相應(yīng)手續(xù)。

（二）非股權(quán)資產(chǎn)的財務(wù)問題處理路徑

在國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中，涉及非股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，面臨著一系列復(fù)雜的財務(wù)問題。非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)通常包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權(quán)等的轉(zhuǎn)讓，涉及的財務(wù)處理較為繁瑣，因此，需要企業(yè)充分了解并采取合理的財務(wù)處理。非股權(quán)資產(chǎn)的評估是資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的首要步驟，評估準(zhǔn)確性直接影響劃轉(zhuǎn)價格的確定。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的資產(chǎn)評估體系，采用合理的估值方法，確保評估價值客觀、公正。對于特殊性的非標(biāo)準(zhǔn)化資產(chǎn)，可以委托獨(dú)立的第三方評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，以提高評估結(jié)果的可信度[4]。

在進(jìn)行劃轉(zhuǎn)定價時，企業(yè)應(yīng)結(jié)合評估結(jié)果、市場行情以及雙方的協(xié)商，確定合理的轉(zhuǎn)讓價格。企業(yè)可以考慮采用市場化定價或資產(chǎn)凈值法等合理的定價方式，確保劃轉(zhuǎn)價格公平合理。在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后，需要進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的會計處理流程，確保按照規(guī)定記錄和報表處理，避免會計處理錯誤或遺漏。根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)，進(jìn)行相應(yīng)的會計科目調(diào)整，以確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性。

同時，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對企業(yè)財務(wù)報表具有一定的影響，需要對相關(guān)報表進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及時調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)賬面價值等財務(wù)指標(biāo)，確保報表信息真實(shí)地反映劃轉(zhuǎn)后的財務(wù)狀況。在進(jìn)行報表處理時，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，確保財務(wù)報表的合規(guī)性。而對于劃轉(zhuǎn)后不再使用的資產(chǎn)，企業(yè)需要及時進(jìn)行處置。資產(chǎn)處置涉及收益的確認(rèn)和相關(guān)稅務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況，合理安排處置時間和方式，確保處置收益的準(zhǔn)確性和稅務(wù)處理的合規(guī)性。

（三）股權(quán)資產(chǎn)的財務(wù)問題處理路徑

股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)是國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的重要環(huán)節(jié)，涉及十分復(fù)雜的財務(wù)問題。股權(quán)劃轉(zhuǎn)通常包括股權(quán)的轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股、資本金的變動等，股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的第一步是進(jìn)行準(zhǔn)確的股權(quán)評估。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的評估體系，采用合理的估值方法，確保股權(quán)的估值準(zhǔn)確性和公正性。股權(quán)劃轉(zhuǎn)的定價是一個復(fù)雜的問題，涉及多方利益的平衡。企業(yè)在進(jìn)行定價時，應(yīng)結(jié)合評估結(jié)果、市場行情以及雙方的談判協(xié)商，確定合理的轉(zhuǎn)讓價格，可以考慮采用市場化定價或資本化利潤法等合理的定價方式，以確保劃轉(zhuǎn)價格的公平、合理。在評估過程中，可以考慮委托專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立評估，以提高評估結(jié)果的可信度。

股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成后，涉及相應(yīng)的會計處理。企業(yè)應(yīng)建立準(zhǔn)確的會計處理流程，根據(jù)股權(quán)劃轉(zhuǎn)的性質(zhì)，進(jìn)行相應(yīng)的會計科目調(diào)整，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性。同時，應(yīng)注意將相關(guān)交易和準(zhǔn)備金、資本公積金等進(jìn)行妥善處理，確保會計處理的合規(guī)性。股權(quán)劃轉(zhuǎn)對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生的影響，也需要對相關(guān)報表進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，及時調(diào)整股東權(quán)益、凈利潤等財務(wù)指標(biāo)，確保報表信息真實(shí)反映劃轉(zhuǎn)后的財務(wù)狀況。在進(jìn)行報表調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，確保財務(wù)報表的合規(guī)性。

（四）非股權(quán)資產(chǎn)的稅務(wù)問題處理路徑

非股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)涉及多種稅務(wù)問題，包括增值稅、土地增值稅、契稅等。這些稅務(wù)問題在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中需要得到妥善處理，以確保劃轉(zhuǎn)合規(guī)性和避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險。在進(jìn)行非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)前，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃與預(yù)評估。這將幫助企業(yè)了解涉及稅種、稅率和優(yōu)惠政策等，為劃轉(zhuǎn)做好充分準(zhǔn)備。稅務(wù)規(guī)劃可以有效降低劃轉(zhuǎn)過程中的稅收負(fù)擔(dān)，合理利用稅收政策和法律優(yōu)惠，確保合法合規(guī)的稅務(wù)處理。

針對增值稅征收問題，首先，應(yīng)根據(jù)增值稅稅率和計稅方式，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，確保增值稅的準(zhǔn)確計算與繳納。同時，關(guān)注增值稅發(fā)票的開具與領(lǐng)取，確保稅務(wù)發(fā)票的合規(guī)性。針對土地增值稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)土地增值稅的稅率和征收方式，合理計算土地增值稅，確保納稅義務(wù)的履行[5]。其次，應(yīng)及時向稅務(wù)部門申報土地增值稅，確保稅務(wù)申報的及時性和準(zhǔn)確性。針對契稅征收問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不動產(chǎn)的實(shí)際交易價格和契稅稅率，準(zhǔn)確計算契稅的應(yīng)繳金額，確保契稅的及時繳納。

此外，在非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中，一些資產(chǎn)可能發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)遵循相關(guān)會計準(zhǔn)則，對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和披露符合財務(wù)會計要求。完成非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，企業(yè)應(yīng)及時向稅務(wù)部門進(jìn)行申報和備案。確保申報文件的準(zhǔn)確性和及時性，避免因違規(guī)申報而引發(fā)的稅務(wù)問題。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)審計，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險和問題，及時進(jìn)行糾正和補(bǔ)救，以確保企業(yè)的稅務(wù)處理符合法律法規(guī)和稅收政策。

（五）股權(quán)資產(chǎn)的稅務(wù)問題處理路徑

在進(jìn)行股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)前，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)盡調(diào)，全面了解股權(quán)的稅務(wù)狀況和稅收政策。同時，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)規(guī)劃，選擇合適的劃轉(zhuǎn)方式，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，最大限度地減少稅務(wù)成本。在進(jìn)行股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時，企業(yè)也可以采取合理的合同安排，避免不必要的稅收風(fēng)險。此外，企業(yè)應(yīng)了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅優(yōu)惠、資本利得稅優(yōu)惠等，充分利用稅收優(yōu)惠，降低稅收負(fù)擔(dān)。完成股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，企業(yè)應(yīng)及時向稅務(wù)部門進(jìn)行申報和備案。確保申報文件的準(zhǔn)確性和及時性，避免因違規(guī)申報而引發(fā)的稅務(wù)問題。

針對相關(guān)稅務(wù)的征收，在增值稅處理上，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計算增值稅，合理申報，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性。如果符合條件，可以考慮適用增值稅優(yōu)惠政策，降低增值稅負(fù)擔(dān)。在個人所得稅處理上，企業(yè)應(yīng)了解個人所得稅的稅率和計算方法，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，確保納稅義務(wù)的履行。同時，可以全面了解個人所得稅優(yōu)惠政策，降低個稅負(fù)擔(dān)。在股權(quán)劃轉(zhuǎn)過程中，還可能觸發(fā)印花稅的征收。企業(yè)應(yīng)根據(jù)印花稅的稅率和計稅依據(jù)，合理計算印花稅，確保印花稅的準(zhǔn)確繳納。此外，在股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中，涉及的資產(chǎn)可能發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)遵循相關(guān)會計準(zhǔn)則，進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，確保減值準(zhǔn)備的計提和披露符合財務(wù)會計要求。

四、結(jié)語

在國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的過程中，財務(wù)和稅務(wù)處理問題不容忽視。在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保整個過程透明和規(guī)范。同時，國有企業(yè)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中應(yīng)當(dāng)始終堅持合法合規(guī)原則，注重企業(yè)治理和履行社會責(zé)任，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的良性互動。只有通過科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)和稅務(wù)處理，國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)才能更好地優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。