陳瑩琳

當(dāng)前市場開放程度與企業(yè)自由度均有所提升，企業(yè)要想強(qiáng)化自身競爭力，應(yīng)該增加投資，對經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，對市場業(yè)務(wù)拓展，此過程中企業(yè)需要面臨較多風(fēng)險挑戰(zhàn)。為了充分防范風(fēng)險問題，應(yīng)該對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u估效果加以重視。對此，本文闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)勢，分析了企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的不足之處，并提出幾點(diǎn)優(yōu)化策略。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕钙髽I(yè)對業(yè)務(wù)經(jīng)營管理、財務(wù)與其他潛在風(fēng)險展開系統(tǒng)化審計，同時對潛在風(fēng)險進(jìn)行針對性評估，并制定相應(yīng)措施。企業(yè)開展經(jīng)營活動時，會經(jīng)常出現(xiàn)潛在風(fēng)險，傳統(tǒng)風(fēng)險審計對于事后結(jié)果評估較為重視，對于過程評估較為忽視。所以，希望借助風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)開展運(yùn)營活動時出現(xiàn)的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，進(jìn)而充分提升企業(yè)風(fēng)險處置能力。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)勢

（一）提高審計人員靈活度

在企業(yè)審計中，對風(fēng)險導(dǎo)向方法進(jìn)行合理、科學(xué)的應(yīng)用，可以充分優(yōu)化審計人員靈活度，有效保證審計效率。在以往風(fēng)險審計工作中，需要分析龐大財務(wù)信息，工作量大，同時無法對審計重心進(jìn)行精準(zhǔn)確定，進(jìn)而難以對審計資源進(jìn)行有效配置。風(fēng)險導(dǎo)向方法能夠借助計算機(jī)系統(tǒng)，構(gòu)建相應(yīng)審計模型，讓審計人員快速確定審計重點(diǎn)內(nèi)容，不需要進(jìn)行重復(fù)工作，充分提升工作效率，同時減少時間成本，強(qiáng)化審計人員工作靈活度。

（二）提升審計內(nèi)容全面性

對風(fēng)險導(dǎo)向方法進(jìn)行合理應(yīng)用，能夠全面發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，風(fēng)險導(dǎo)向主要是基于傳統(tǒng)審計方法進(jìn)行拓展與延伸，與前沿信息化手段、審計理念進(jìn)行融合，將風(fēng)險作為審計對象。在開展審計工作時，能夠有效審計財務(wù)風(fēng)險，還能夠?qū)徲嬈髽I(yè)經(jīng)營過程中面臨的問題與決策合理性、科學(xué)性，可以將審計人員全局觀發(fā)揮出來，進(jìn)而充分強(qiáng)化審計工作及時性與有效性。

二、企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的不足

（一）審計環(huán)節(jié)注重形式、忽視內(nèi)容

審計人員并未全面執(zhí)行審計程序，審計項(xiàng)目時，被動接受審計準(zhǔn)則中現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向方法的要求，仍然以賬項(xiàng)審計法開展審計工作。雖然一些會計師機(jī)構(gòu)根據(jù)新準(zhǔn)則開展審計程序設(shè)計工作，然而在實(shí)踐中并未充分體現(xiàn)這一程序。主要體現(xiàn)在以下方面：

1.在開展存貨、現(xiàn)金盤點(diǎn)工作過程中，雖然工作人員全部達(dá)到現(xiàn)場，然而并未對盤點(diǎn)細(xì)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，對被審計企業(yè)提交的信息直接認(rèn)可，同時認(rèn)為該信息具有良好可信性。

2.對于審計報告開展底稿編寫工作時沒有伴隨設(shè)計流程，只是在完成審計工作后，根據(jù)審計內(nèi)容與未獲得核查審計企業(yè)所提交財務(wù)信息開展編寫作業(yè)。一些科目在編寫底稿過程中，工作人員主要根據(jù)被審計企業(yè)財務(wù)報表開展，填寫的信息主要按照期末余額的倒擠計算狀況進(jìn)行，和實(shí)際信息存在一定差異。

主要原因在于，第一，連續(xù)審計降低了謹(jǐn)慎性，部分企業(yè)多年并未出現(xiàn)舞弊案件以及其他處罰，會計機(jī)構(gòu)會默認(rèn)簡化程序造成的風(fēng)險比較低。第二，缺乏監(jiān)管力量。對于監(jiān)管工作來講，主要根據(jù)審計署、財政部以及其他部門開展監(jiān)管工作。對于政府監(jiān)督，主要針對事后監(jiān)管工作，對于事前以及事中管控工作缺乏重視，體現(xiàn)在發(fā)生重大失敗案件過程中，進(jìn)行曝光與懲治處理，給相關(guān)機(jī)構(gòu)形式化審計提供條件。

（二）風(fēng)險評估的未定量問題

在企業(yè)審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向方法時，全過程應(yīng)用評估程序，以充分保證審計結(jié)論有效性。然而，部分會計師機(jī)構(gòu)開展審計工作時，風(fēng)險程度評估一般受到工作人員評價以及分析影響，所以主觀成分較大，難以提高評估結(jié)論準(zhǔn)確性與客觀性。正確評估風(fēng)險結(jié)論與可承受風(fēng)險水平、重要性水平判定等工作具有直接關(guān)聯(lián)。若是工作人員在風(fēng)險程度判斷方面存在偏差，則其最終會得到錯誤結(jié)論，進(jìn)而導(dǎo)致審計程序缺乏合理性，和審計目標(biāo)之間存在較大差異，進(jìn)而在審計財務(wù)舞弊行為中無法將風(fēng)險導(dǎo)向方法的優(yōu)勢充分體現(xiàn)出來。

主要原因在于，沒有建立統(tǒng)一定量風(fēng)險評估體系。雖然企業(yè)構(gòu)建定量評估體系，同時可以科學(xué)評估風(fēng)險，然而其存在不足之處，并沒有對體系進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，因此應(yīng)用定量評估方法時，無法涵蓋所有范圍的會計師機(jī)構(gòu)。第二，定量評估成本較高。開展定量評估工作時，一般需要大量調(diào)研結(jié)果與數(shù)據(jù)提供支持，進(jìn)而會導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)投入較多成本，同時所得結(jié)論和定性評估之間基本上沒有差異，當(dāng)前市場競爭越來越嚴(yán)重，因此開展成本效益不對等項(xiàng)目缺乏合理性。

（三）憑證抽查的風(fēng)險問題

在開展審計工作時，審計范圍涵蓋資產(chǎn)項(xiàng)目是否真實(shí)發(fā)生，所有權(quán)是否歸屬被審計單位；負(fù)債科目計量數(shù)目情況、債務(wù)期限情況與是否存在未入賬債務(wù)事項(xiàng)；權(quán)益科目數(shù)據(jù)來源的合理性與正確性、確認(rèn)合規(guī)性等；費(fèi)用、成本、收入等科目確認(rèn)過程的科學(xué)性、是否當(dāng)期發(fā)生、成本費(fèi)用計量的準(zhǔn)確性等，涉及科目較多，難以審計測試各個科目中全部項(xiàng)目，所以需要抽取部分項(xiàng)目開展檢查工作，憑證抽查工作具有重大意義。

憑證抽查存在風(fēng)險主要原因在于，第一，抽樣總體不完整。企業(yè)憑證不齊全或者審計人員對抽樣總體的定義有偏差，使得抽樣總體不完整，抽選出的樣本有偏差，導(dǎo)致憑證抽查出現(xiàn)一定問題。第二，抽樣的固有風(fēng)險。抽樣過程具有一定規(guī)律性及隨機(jī)性，進(jìn)而存在抽樣風(fēng)險。對樣本執(zhí)行審計程序，由得出的樣本結(jié)論推斷的總體結(jié)論與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施相同審計程序得出的結(jié)論可能存在差異。第三，執(zhí)行憑證抽查人員的能力勝任問題。開展憑證抽查工作時，一些憑證抽查主要是安排實(shí)習(xí)生操作，實(shí)習(xí)生主要依賴金額的重要性，而忽視性質(zhì)的重要性，無法準(zhǔn)確判斷關(guān)注重點(diǎn)和重大事項(xiàng)，未充分關(guān)注未達(dá)從量標(biāo)準(zhǔn)而性質(zhì)較為嚴(yán)重的憑證，進(jìn)而造成憑證抽查出現(xiàn)問題。

三、企業(yè)審計中風(fēng)險導(dǎo)向方法優(yōu)化策略

（一）兼顧審計形式以及內(nèi)涵

1.強(qiáng)化內(nèi)部整頓。相關(guān)機(jī)構(gòu)需要積極進(jìn)行內(nèi)部整頓工作，構(gòu)建規(guī)范化管控系統(tǒng)，營造基于質(zhì)量導(dǎo)向的內(nèi)部文化，構(gòu)建將強(qiáng)化質(zhì)量作為主要任務(wù)的工作觀念，對于質(zhì)量管控制度嚴(yán)格落實(shí)，對于工作人員在審計底稿中得到的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而提高審計數(shù)據(jù)合理性與真實(shí)性，對倒擠信息的行為、是否合理運(yùn)用審計程序、施行計劃過程中是否全面落實(shí)審計程度等進(jìn)行檢驗(yàn)。

同時相關(guān)機(jī)構(gòu)安排審計工作過程中，應(yīng)該為工作人員合理設(shè)計任務(wù)量，并不應(yīng)該僅注重本機(jī)構(gòu)利潤。若是審計項(xiàng)目過量，則會導(dǎo)致時間不足，無法有效整理審計底稿，導(dǎo)致審計報告和審計底稿之間出現(xiàn)本末倒置問題，底稿無法服務(wù)審計報告。

2.提高資產(chǎn)盤點(diǎn)的監(jiān)督程序規(guī)范化程度。對于企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督盤點(diǎn)，主要是對資產(chǎn)入賬中的弄虛作假現(xiàn)象進(jìn)行篩查，主要任務(wù)為對比確認(rèn)固定資產(chǎn)、存貨與半成品數(shù)量。為了避免審計單位提前對庫存現(xiàn)金增減、非正常轉(zhuǎn)移等，對于監(jiān)督盤點(diǎn)可以選擇非常規(guī)方法，應(yīng)對盤點(diǎn)過程中的不可預(yù)見性問題，進(jìn)而充分提高盤點(diǎn)效果。

進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)活動過程中，企業(yè)出納人員、會計機(jī)構(gòu)工作人員與企業(yè)財務(wù)主管人員等共同參與。其中審計人員主要開展現(xiàn)場監(jiān)督工作，針對庫存現(xiàn)金進(jìn)行明細(xì)表編制工作，在庫存現(xiàn)金符合賬目數(shù)額時，企業(yè)出納以及審計人員共同對明細(xì)表進(jìn)行簽字、加蓋公章，企業(yè)財務(wù)主管應(yīng)該保證現(xiàn)金盤點(diǎn)程序具有良好有效性、公正性。

在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)方面，部分項(xiàng)目需要提前隨機(jī)篩選，此類項(xiàng)目無法提前告知企業(yè)負(fù)責(zé)人員，然而應(yīng)該提前通知企業(yè)產(chǎn)銷相關(guān)人員，參加固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。針對企業(yè)現(xiàn)階段未辦理竣工決算、在建的資產(chǎn)，根據(jù)流程對固定資產(chǎn)的估計價值入賬狀況進(jìn)行檢查，根據(jù)規(guī)定流程積極開展計提折舊工作。針對賬面與具體存在差異的固定資產(chǎn)應(yīng)該通知企業(yè)負(fù)責(zé)人，進(jìn)行溝通之后對企業(yè)財務(wù)賬面進(jìn)行確定，同時實(shí)時進(jìn)行更新處理。在建項(xiàng)目若是提前轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，在發(fā)現(xiàn)后，需要和企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn)，并且及時回調(diào)，進(jìn)而充分提高企業(yè)固定資產(chǎn)精準(zhǔn)性。

（二）將風(fēng)險量化模型引入風(fēng)險評估中

審計機(jī)構(gòu)要想對審計風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)定，樹立良好形象，為自身穩(wěn)定、健康發(fā)展提供良好保障，不僅需要積極采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向方法，同時應(yīng)該積極對定量分析和定性分析展開有機(jī)結(jié)合，將量化模型引入到風(fēng)險評估中，比如應(yīng)用層次分析法。

對于層次分析法，主要是將企業(yè)審計風(fēng)險作為復(fù)雜系統(tǒng)，劃分其中重大檢查風(fēng)險、報錯風(fēng)險等因素為彼此關(guān)聯(lián)的層次，同時量化處理其中各因素在上層中產(chǎn)生的影響程度，最后借助權(quán)重計算對風(fēng)險因素順序進(jìn)行確定。

該方法主要步驟如下：

1.構(gòu)建樹狀層次模型。審計風(fēng)險中風(fēng)險導(dǎo)向方法計算模型為：審計風(fēng)險為重大檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次錯報風(fēng)險之間乘積。所以，層次模型中能夠劃分審計風(fēng)險為以下層次類型：A層，最高層的審計風(fēng)險。B層，涵蓋A層中因素層。C層，主要指對B層產(chǎn)生影響的因子層。

2.主觀量化標(biāo)度的確定。判斷不同影響因素之間重要性過程中，應(yīng)該設(shè)置定量標(biāo)度，結(jié)合標(biāo)度針對企業(yè)風(fēng)險因素進(jìn)行打分，獲得良好數(shù)據(jù)。該方法按照指標(biāo)重要性對標(biāo)度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，其中，極其重要標(biāo)度為9，非常重要標(biāo)度為7，明顯重要標(biāo)度為5，稍微重要標(biāo)度為3，同等重要標(biāo)度為1。

3.構(gòu)建第二層次的判斷矩陣同時開展一致性檢驗(yàn)。匯總分析信息，獲得不同因素之間重要性，進(jìn)而產(chǎn)生判斷矩陣。見下表。

表1 不同因素重要性的判斷矩陣

B B1 B2

B1 δ11 δ21

B2 δ12 δ22

權(quán)重（W） b1 b2

開展一致性檢驗(yàn)過程中，應(yīng)該對一致性占比進(jìn)行計算，在一致性占比低于0.1情況下，判斷矩陣一致性可接受，即合理分配了因素權(quán)重。在一致性占比超出0.1情況下，判斷矩陣與一致性要求不符，即并未合理分配因素權(quán)重，應(yīng)該重新修正判斷矩陣。

第三層的判斷矩陣構(gòu)造、一致性檢驗(yàn)等和第二層次相同。

4.計算綜合權(quán)重。借助上述計算，能夠了解到審計風(fēng)格相關(guān)構(gòu)成因素在不同層次中占比較小。為了對審計風(fēng)險中各因素重要性進(jìn)行充分了解，應(yīng)該對不同要素綜合權(quán)重進(jìn)行合理計算，合理展開排序，對審計風(fēng)險不同因素的最重要三項(xiàng)以上因素進(jìn)行確定，同時對風(fēng)險發(fā)生進(jìn)行控制過程中，積極關(guān)注、防范此類重要因素。見下表。

表2 審計風(fēng)險不同要素的綜合權(quán)重

第一層次 A

第二層次 因素 B1 B2

權(quán)重 b1 b2 b3 b4 b5 b6

第三層次 因素 C1 … Cn Cn+1 … Cm

權(quán)重 c1 … cn cn+1 … cm

綜合權(quán)重 b1c1 … b3cn b4cn+1 … b6cm

（三）重視抽查憑證選取工作，減小抽查風(fēng)險

對于憑證選取工作，應(yīng)該重視綜合質(zhì)量，不僅需要對金額較大的加以關(guān)注，同時應(yīng)該對從量標(biāo)準(zhǔn)不符合重要性要求然而性質(zhì)嚴(yán)重的內(nèi)容加以關(guān)注，選擇各個科目憑證過程中應(yīng)該遵循相應(yīng)依據(jù)，對于資產(chǎn)科目，主要是對借方金額加以重視，避免資產(chǎn)多計。對于負(fù)債科目，應(yīng)該對貸方金額加以重視，避免負(fù)債少記。對于損益科目，應(yīng)該對非正常損益轉(zhuǎn)賬憑證的審批手續(xù)加以重視。主要原則為：

1.長期借款與短期借款，一般根據(jù)借款合同檢查借款抽憑。

2.貨幣資金，對于小額發(fā)生額，按照管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等費(fèi)用科目進(jìn)行檢驗(yàn)，關(guān)注費(fèi)用是否應(yīng)由被審計單位承擔(dān)、入賬時間正確性、審批事項(xiàng)有無等情況。對于大額發(fā)生額，按照往來科目與收入成本核算，對收入的真實(shí)性、憑證性質(zhì)有沒有滿足會計記賬等加以重視。

3.主營業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款收入。在應(yīng)收賬款方面，借方主要體現(xiàn)出主營業(yè)務(wù)的收入，因此檢驗(yàn)借方金額過程中，可以按照主營收入進(jìn)行判斷，主要是收入的真實(shí)性、會計處理準(zhǔn)確性、對入賬時間正確性加以注意。

4.應(yīng)付賬款、存貨。應(yīng)付賬款貸方科目和存貨借方相互對應(yīng)，因此借方金額可以根據(jù)貸方進(jìn)行檢查，對入賬時間正確性以及是否存在未入賬應(yīng)付賬款等加以注意。

5.固定資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)，一般為大額資產(chǎn)，例如土地、車輛、建筑物等。按照重要性原則，減少、增加大額項(xiàng)目時，應(yīng)該進(jìn)行所有的憑證抽查。在開展檢查作業(yè)過程中，借方發(fā)生額應(yīng)注意資產(chǎn)所有權(quán)是否歸屬企業(yè)、合同和發(fā)票內(nèi)容與明細(xì)賬之間相符性等加以注意。對于貸方，應(yīng)該對于內(nèi)部審批相關(guān)手續(xù)加以重視。

結(jié)語：

綜上所述，在企業(yè)審計中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向方法具有較大應(yīng)用價值和優(yōu)勢，借助基于風(fēng)險分析、評估的審計模式，可以充分涵蓋企業(yè)控制風(fēng)險與固有風(fēng)險，利用前沿信息技術(shù)充分提升企業(yè)的風(fēng)險識別水平與防范水平，有效提高企業(yè)內(nèi)部管控效果，強(qiáng)化審計管控能力。