左芊驁

成本，是一個基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇概念，在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域和會計(jì)學(xué)領(lǐng)域中同樣具有重要的理論價值和實(shí)踐意義。本文從會計(jì)學(xué)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的定義出發(fā)，結(jié)合各自的內(nèi)涵以及特點(diǎn)進(jìn)行不同層次的比較研究，在系統(tǒng)分析基本理論的基礎(chǔ)上，借助發(fā)展觀對這兩種理論進(jìn)行深入分析，得出其中的異同點(diǎn)，進(jìn)而為以后研究提供專業(yè)的理論借鑒。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的成本、利潤、支出、負(fù)債或收益等等都是組成會計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要部分，其中成本是必不可少的基礎(chǔ)概念，對其進(jìn)行研究的時候，必須從成本所屬領(lǐng)域著手。會計(jì)學(xué)當(dāng)中的成本含義主要指的是通過貨幣單位衡量的現(xiàn)實(shí)行為，經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中的成本是一種具有抽象性的經(jīng)濟(jì)理論，包含的含義比較廣泛。成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)學(xué)中的含義雖然存在一定的差異性，但是實(shí)際都用于企業(yè)計(jì)算利潤。加強(qiáng)理論知識與實(shí)踐的結(jié)合，提高成本研究的實(shí)際意義，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)學(xué)與成本學(xué)必須進(jìn)一步考慮的問題。

一、成本定義

（一）會計(jì)學(xué)中的成本定義

會計(jì)學(xué)當(dāng)中對于成本的定義明確統(tǒng)一，主要指的是為了實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)所付出的實(shí)際代價，這里的代價主要是指以貨幣單位衡量的。比如企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營過程中，需要投入一定的人力、物力、財力，這些內(nèi)容即為成本代價或者成本付出。在商業(yè)交易完成時，所有產(chǎn)生的工資支出、原料、機(jī)器加工費(fèi)用等等，都屬于支出費(fèi)用，是成本的重要組成部分，此外還包含借入資本產(chǎn)生的利息、固定資產(chǎn)折舊等。

會計(jì)學(xué)成本主要是核算總結(jié)企業(yè)經(jīng)營過程中多層面的費(fèi)用支出，在核算成本時，主要是針對當(dāng)前產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用，不包括將來的成本支出或者收益。除此之外需要注意的是，會計(jì)學(xué)成本的具體核算都主要用貨幣單位進(jìn)行度量，不能用貨幣來進(jìn)行詳細(xì)度量的那部分內(nèi)容，可以適當(dāng)忽略。

（二）經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本定義

經(jīng)濟(jì)學(xué)成本定義與會計(jì)學(xué)成本定義不同的是，在經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中，沒有明確定義成本的具體含義，可以隨著特定環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，因此經(jīng)濟(jì)學(xué)成本具有一定的抽象性，比較廣泛，對成本概念的種類劃分也更加復(fù)雜化。對于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的具體論述可以通過實(shí)際生產(chǎn)活動進(jìn)行討論，對于生產(chǎn)過程中涉及的每個部分可以進(jìn)一步詳細(xì)研究。經(jīng)濟(jì)學(xué)成本主要包含四個方面的內(nèi)容：生產(chǎn)成本、機(jī)會成本、交易成本、邊際成本；換一個角度，又將經(jīng)濟(jì)學(xué)成本分為兩部分：顯性成本及隱性成本，例如企業(yè)交易過程中，完成交易產(chǎn)生的實(shí)際支出費(fèi)用就屬于顯性成本，而對于交易過程中能夠附帶產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值概括總結(jié)為隱性成本。

二、會計(jì)學(xué)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的共同點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)學(xué)成本與會計(jì)學(xué)成本相比較，內(nèi)容范圍更加廣泛，應(yīng)用范圍也比較大，但是這并不是證明經(jīng)濟(jì)學(xué)成本價值大于會計(jì)學(xué)成本。會計(jì)學(xué)成本相關(guān)理論指出，計(jì)量成本是建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上的，對會計(jì)主體進(jìn)行假設(shè)，對會計(jì)分期進(jìn)行假設(shè)，對持續(xù)經(jīng)營或貨幣計(jì)量進(jìn)行假設(shè)。在此基礎(chǔ)上總結(jié)會計(jì)學(xué)成本，則主要是針對用貨幣度量的內(nèi)容進(jìn)行的核算。

經(jīng)濟(jì)學(xué)成本概念與會計(jì)學(xué)成本概念具有以下共同點(diǎn)：

（一）成本是多種費(fèi)用的支出

經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時代，需要大量的經(jīng)濟(jì)資源，為了獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，就必須付出一定的經(jīng)濟(jì)成本，成本是各項(xiàng)費(fèi)用的支出總和，可能是當(dāng)前必須支出的費(fèi)用，也可能是將來需要付出的費(fèi)用。

（二）成本需要從收入中獲得補(bǔ)償

會計(jì)學(xué)成本一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為前提條件，成本一般會分?jǐn)偟讲煌杖氲臅?jì)中進(jìn)行填補(bǔ)，如果收入不能抵消支出，這時就代表出現(xiàn)一定的虧損。經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中也是將收入與成本進(jìn)行抵消，如果有盈余就是利潤。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)將成本和收入相抵，來確定獲取的經(jīng)濟(jì)效益。對于企業(yè)來講，最大的經(jīng)營目標(biāo)就是獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤，因此會將成本分別攤銷到不同的會計(jì)科目中，以此獲取一定的補(bǔ)償，如果出現(xiàn)收入小于支出的情況，證明出現(xiàn)虧損。

（三）成本的計(jì)算需要采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度

在進(jìn)行成本計(jì)算的時候需要高估成本、低做收入，對于其中的損失、費(fèi)用和負(fù)債進(jìn)行預(yù)估，針對資產(chǎn)項(xiàng)目或者收益適當(dāng)減少計(jì)量，而成本預(yù)估的時候，會適當(dāng)多估計(jì)一些，估計(jì)值較大，以此來減少風(fēng)險。計(jì)算成本的時候，經(jīng)濟(jì)學(xué)家或者會計(jì)從業(yè)者都會遵循謹(jǐn)慎性原則，一般會將收入計(jì)量成為低收入，預(yù)估高成本，即對于可能出現(xiàn)的費(fèi)用、相關(guān)損失或者負(fù)債進(jìn)行預(yù)先估計(jì)，以有效控制和規(guī)避風(fēng)險。

（四）成本分析是為了更好的決策

會計(jì)學(xué)單位成本分析是不斷變化的，需要對各個產(chǎn)品單位成本與各個成本項(xiàng)目的變化進(jìn)行分析，找到單位成本變化的原因所在，制定減少成本的方案，這也是成本計(jì)劃和經(jīng)營決策的重要基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，兩種模式的分析方式都是為了保證決策的準(zhǔn)確性。經(jīng)濟(jì)學(xué)成本和會計(jì)學(xué)成本的重要作用都是為企業(yè)做決策提供一定的參考，企業(yè)需要通過對成本的預(yù)估進(jìn)一步增強(qiáng)成本控制，合理規(guī)劃企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益的獲取。

成本計(jì)算牽涉的因素比較多，通過對其中的因素進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)學(xué)成本傾向于實(shí)際項(xiàng)目所產(chǎn)生的成本，對于長遠(yuǎn)利益考慮不周全，這一方面在經(jīng)濟(jì)學(xué)成本中得到了彌補(bǔ)。經(jīng)濟(jì)學(xué)成本所包含的范圍更加廣泛，內(nèi)容更加豐富，比如，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的機(jī)會成本計(jì)算，經(jīng)濟(jì)學(xué)家更多的是為企業(yè)決策服務(wù)，對于其中產(chǎn)生的成本進(jìn)行估算，甚至對將來可能產(chǎn)生的成本也加以考慮和總結(jié)，但會計(jì)學(xué)主要是根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目活動中的資產(chǎn)流動狀況進(jìn)行核算。這就是體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)成本與會計(jì)學(xué)成本之間存在的差異，也顯示出經(jīng)濟(jì)學(xué)成本對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展更加有利，符合企業(yè)發(fā)展的需求。

三、會計(jì)學(xué)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的不同點(diǎn)

（一）會計(jì)學(xué)中的成本是以會計(jì)假設(shè)計(jì)算為基礎(chǔ)的

1922年佩頓所著的《會計(jì)理論》中提出了會計(jì)假設(shè)，其中包含了四個層面的內(nèi)容：會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)，這些假設(shè)是進(jìn)行會計(jì)工作、會計(jì)研究工作的重要基礎(chǔ)。依據(jù)會計(jì)主體假設(shè)，借貸的資本利息包含在會計(jì)成本中，但是權(quán)益成本是不考慮的，個體私營主的工資收入也是不考慮成本的，但是經(jīng)濟(jì)學(xué)卻截然不同。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期是企業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)，資本性支出在不同的會計(jì)階段所體現(xiàn)的權(quán)責(zé)、利潤也不同，但經(jīng)濟(jì)學(xué)成本只是注重現(xiàn)金的流動，即使是資本性支出也是包含在成本之中的。還有，會計(jì)成本只能用貨幣計(jì)量，經(jīng)濟(jì)學(xué)所計(jì)量的內(nèi)容則更多。

（二）經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念外延更為廣泛

經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中的成本概念更加廣泛，生產(chǎn)商在生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中所運(yùn)用的生產(chǎn)因素總稱，就是所謂的經(jīng)濟(jì)成本，不僅包含會計(jì)成本，還包括未計(jì)入會計(jì)成本當(dāng)中的其他生產(chǎn)要素產(chǎn)生的報酬支出等，這方面的資金以企業(yè)的常規(guī)化利潤出現(xiàn)，主要是為了填補(bǔ)企業(yè)資本投入應(yīng)該獲得的利息以及企業(yè)為人員勞務(wù)提供的酬金等。在經(jīng)濟(jì)分析的過程中，常規(guī)化利潤屬于成本項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)成本，也叫做隱性成本，它隨著組織的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也是生產(chǎn)經(jīng)營過程中運(yùn)用自身生產(chǎn)要素的機(jī)會成本，會計(jì)成本因此也被稱為顯性成本。

（三）經(jīng)濟(jì)學(xué)成本主要用于企業(yè)的生產(chǎn)和定價

經(jīng)濟(jì)學(xué)家更加看重企業(yè)怎樣進(jìn)行生產(chǎn)和定價的，所以在對成本進(jìn)行分析的時候就包含了所有的內(nèi)容。而會計(jì)學(xué)家的工作是探索怎樣流入和流出的企業(yè)貨幣，他們衡量企業(yè)所產(chǎn)生的實(shí)際成本，有關(guān)部分則忽略不計(jì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)成本概念包含有一定的會計(jì)成本概念，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中，對于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本與會計(jì)學(xué)成本的作用做出了相應(yīng)的改動，但是它們最終都是為了企業(yè)經(jīng)營做決策提供參考依據(jù)。

四、會計(jì)學(xué)成本與經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的關(guān)系

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中，假設(shè)內(nèi)容屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，對于信息假設(shè)與市場假設(shè)基本屬于完全假設(shè)，隨著專業(yè)理論知識的更新變化，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的完全假定已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楦淤N合實(shí)際的假設(shè)條件，促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論更加具有針對性，更具可操作性，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的進(jìn)步與創(chuàng)新發(fā)展，為實(shí)際經(jīng)濟(jì)交往與企業(yè)經(jīng)營提供良好的理論指導(dǎo)，具備現(xiàn)實(shí)意義。在此基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)成本的相關(guān)理論知識也隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的創(chuàng)新而更加豐富，不僅促進(jìn)現(xiàn)有成本內(nèi)容得以進(jìn)一步豐富，同時也推動新的成本范疇出現(xiàn)。

（一）采用長遠(yuǎn)的眼光看待兩種成本理論

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，過去的成本理論更加注重生產(chǎn)成本、編輯成本和機(jī)會成本。隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷發(fā)展，信息不完全理論開始出現(xiàn)，現(xiàn)代成本理論改變了傳統(tǒng)成本理論以企業(yè)為主體的研究模式，更加關(guān)注企業(yè)在社會生產(chǎn)經(jīng)營活動中和外部市場的聯(lián)系以及和企業(yè)內(nèi)部組織之間所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。相應(yīng)地也出現(xiàn)了交易成本理論和代理理論，交易成本理論的關(guān)鍵在于研究市場和市場之間的聯(lián)系，代理理論更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)造和企業(yè)成員之間的聯(lián)系。交易成本理論和代理理論的相同點(diǎn)都是注重企業(yè)的制度性、制度的不完全性和因此出現(xiàn)的企業(yè)所有權(quán)問題。

企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)多樣，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須進(jìn)行一定的調(diào)整，以往企業(yè)的生產(chǎn)成本理論已經(jīng)無法滿足企業(yè)的經(jīng)營要求，基于此，管理會計(jì)概念出現(xiàn)，這意味著現(xiàn)代會計(jì)時代的開始。會計(jì)管理技術(shù)的進(jìn)一步使用，為企業(yè)成本概念增加了一些內(nèi)容，包括沉沒成本、增量、差別成本等。而后管理會計(jì)日趨完善，更加為企業(yè)成本規(guī)劃提供良好的支撐。

（二）要用聯(lián)系的觀點(diǎn)看待兩種成本理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)成本和會計(jì)學(xué)成本涉及不同方面的內(nèi)容，但是也存在一定的關(guān)聯(lián)，這就要求需要采用聯(lián)系的觀點(diǎn)分析具體理論。一方面，會計(jì)學(xué)成本強(qiáng)調(diào)交易的重要性，通過借助實(shí)際的經(jīng)濟(jì)依據(jù)來進(jìn)行成本核算。但經(jīng)濟(jì)學(xué)成本將關(guān)注點(diǎn)放在整個過程上，既考慮過去的經(jīng)濟(jì)活動，還從經(jīng)濟(jì)活動角度研究具體的實(shí)操過程。另一方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)需要依托一定的數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析，而會計(jì)數(shù)據(jù)是最為直接的，這一特性體現(xiàn)了二者之間的聯(lián)系。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，完善的生產(chǎn)成本理論和會計(jì)學(xué)的成本計(jì)量方面都得到了改善和提升，在現(xiàn)代成本理論中，其交易成本、代理成本、信息成本等理論雖然還存在一些不足，但是其帶來的成果已經(jīng)在管理會計(jì)學(xué)成本理論中得到了充分的驗(yàn)證。

目前，依然有很多新的成本范疇內(nèi)容處于初步探究階段，包括政治成本、社會成本、轉(zhuǎn)化成本等，隨著研究的深入，人們也會逐漸熟知更多成本內(nèi)容，進(jìn)而在會計(jì)學(xué)的計(jì)量研究當(dāng)中加入更多新成本范疇內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要會計(jì)，會計(jì)準(zhǔn)則是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，主要是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，由此可見會計(jì)運(yùn)行方向受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)成本與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)更加適合，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)對會計(jì)模式提出了更高要求，會計(jì)模式需要進(jìn)一步創(chuàng)新改革發(fā)展。經(jīng)濟(jì)相關(guān)理論是會計(jì)模式發(fā)展的重要參考依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)學(xué)成本與會計(jì)學(xué)成本詳細(xì)分析與比對，能夠?qū)?jì)學(xué)成本的發(fā)展方向做出一定的預(yù)估，也能夠?qū)?jì)學(xué)未來發(fā)展前景更加明確。

結(jié)語：

經(jīng)濟(jì)學(xué)成本和會計(jì)學(xué)成本雖存在一定的關(guān)聯(lián)，但雙方各有側(cè)重，需要結(jié)合其中的特性進(jìn)行正確區(qū)分和運(yùn)用。隨著社會快速發(fā)展，企業(yè)管理面臨多重挑戰(zhàn)，這就造成經(jīng)濟(jì)學(xué)成本和會計(jì)學(xué)成本也并非一成不變，需要在不斷發(fā)展變化的過程中重新審視這兩種成本概念，將其綜合運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理過程中，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)效益的雙重提高。