張熙彤 容誠會計師事務(wù)所

隨著我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，在市場全球化大環(huán)境背景下，對于現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理而言，需要從理念、內(nèi)容、策略、手段變革入手，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，進一步加強對內(nèi)控精細(xì)化管理的重視與投入，改變現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控管理模式，不斷完善新型的內(nèi)部管理體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)具有遏制財務(wù)出現(xiàn)違規(guī)的突出效能，也是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的必要支撐，在企業(yè)管理中占據(jù)關(guān)鍵性的地位。企業(yè)只有不斷夯實企業(yè)內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系，才會最大限度增強企業(yè)防范、抵御風(fēng)險的能力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)精細(xì)化內(nèi)控管理概述

（一）企業(yè)精細(xì)化內(nèi)控管理的概念

內(nèi)部控制工作是企業(yè)發(fā)展的命脈，概括性來講是指企業(yè)在發(fā)展中，按照既定經(jīng)營管理目標(biāo)的指引，全方位開展內(nèi)部資源優(yōu)化配置，從而有效規(guī)避、預(yù)防風(fēng)險因素所采取的各種內(nèi)部管理和實際控制措施。隨著新型現(xiàn)代化管理理念的發(fā)展，精細(xì)化管理模式應(yīng)運而生，將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)控管理工作之中，旨在通過采取與之對應(yīng)并行之有效的內(nèi)控措施，實現(xiàn)對企業(yè)各領(lǐng)域管理職責(zé)與管理內(nèi)容的細(xì)節(jié)化、具體化處理。企業(yè)精細(xì)化內(nèi)控管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為抓手，核心在于將精細(xì)化理念有機滲透于內(nèi)控工作，促進新型內(nèi)控管理模式的轉(zhuǎn)型和革新，有效增強企業(yè)內(nèi)控管理的質(zhì)量和效率。

（二）企業(yè)精細(xì)化內(nèi)控管理的特點

與之前的粗放式內(nèi)控工作相比，精細(xì)化內(nèi)控的優(yōu)勢更多地體現(xiàn)在“精”和“細(xì)”。一方面，企業(yè)在職能部門設(shè)置、相關(guān)審計監(jiān)督以及細(xì)節(jié)管理等層面要做到精細(xì)、細(xì)致和仔細(xì)，由此保證各項運營決策精準(zhǔn)，崗位分工、業(yè)務(wù)運行能夠處于高度規(guī)范化、精細(xì)化的軌跡，從而切實提升企業(yè)內(nèi)控工作的實效性[1]。另一方面，企業(yè)內(nèi)控精細(xì)化管理要求做到細(xì)致入微，不出現(xiàn)任何紕漏和短板，不斷強化內(nèi)控的實效范圍、深度和高度，由此最大限度釋放內(nèi)控精細(xì)化管理的核心優(yōu)勢，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

（三）企業(yè)精細(xì)化內(nèi)控管理的內(nèi)容

基于精細(xì)化的思維導(dǎo)向，企業(yè)在內(nèi)控控制體系建設(shè)過程中應(yīng)著重從以下環(huán)節(jié)著手，既要在運營管理內(nèi)容上發(fā)力，還要在投資管理方面下功夫，此外還應(yīng)側(cè)重對資金與盈利等領(lǐng)域的管理力度。首先，運營管理是企業(yè)開展內(nèi)部控制的重要措施，能夠為企業(yè)獲取良好的經(jīng)濟效益帶來保障。其次，投資管理和籌資管理是內(nèi)控管理的主要范疇。通過采取科學(xué)、合理、行之有效的內(nèi)控管理手段，從而保證投資決策的精準(zhǔn)程度以及各項籌資活動的合理性，確保資金、資源能夠得到科學(xué)使用，為企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)異的效益回報。再次，資金管理是遏制各類違規(guī)違紀(jì)行為的必由之路。通過打造健全的管理方式，從而實現(xiàn)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)更為高效、順暢和安全。最后，盈利管理作為內(nèi)控精細(xì)化的關(guān)鍵要素，要求企業(yè)實施多措并舉的切實手段，助推企業(yè)健康、良性發(fā)展，確保經(jīng)濟效益和社會價值共贏。

（四）企業(yè)精細(xì)化內(nèi)控管理的價值意蘊

在現(xiàn)代化社會當(dāng)中，無論是大型企業(yè)甚至500 強企業(yè)，還是中小型、微型企業(yè)，都需要加強對內(nèi)控精細(xì)化管理的認(rèn)知，否則將會對企業(yè)產(chǎn)生巨大的不利影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)逐漸失去競爭力，可見企業(yè)內(nèi)控精細(xì)化管理所具有的核心作用和價值意蘊。要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工對此高度重視。首先，內(nèi)控精細(xì)化管理工作切實做到了從細(xì)微之處入手進行管理，彌補生產(chǎn)經(jīng)營漏洞。同時使不同部門之間的工作更具銜接性，減少了不必要的成本投入和經(jīng)濟開支，為此可以有效幫助企業(yè)降低支出，將成本控制在合理范圍內(nèi)。其次，企業(yè)通過規(guī)范開展內(nèi)控精細(xì)化工作，真正做到“精中求細(xì)、細(xì)中求精”，可以全面整合各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息，增強企業(yè)內(nèi)控透明度。這不僅有助于強化企業(yè)管理監(jiān)督，確保賬實相符，防止資金違規(guī)流轉(zhuǎn)，還可以營造安全性能極高的內(nèi)部環(huán)境[2]。最后，精細(xì)化內(nèi)控可推動企業(yè)深化改革步伐，加速企業(yè)業(yè)財融合，助推企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。此外，內(nèi)控精細(xì)化管理還會使相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任得到明確，實現(xiàn)內(nèi)控具體化、實效化，這樣能夠有效控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提前預(yù)防風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險，為企業(yè)健康發(fā)展夯實根基。

二、基于精細(xì)化導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)路徑

鑒于時代的發(fā)展和市場的變化，面對當(dāng)前部分企業(yè)缺乏精細(xì)化管理意識、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部審計工作不到位、預(yù)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)控信息化程度低等問題，企業(yè)唯有加快內(nèi)控精細(xì)化管理改革進程，才能夠與時俱進。

（一）提升全員、全過程內(nèi)控管理效度

面對契機與危機并存的時代，企業(yè)應(yīng)以精細(xì)化管理意識為出發(fā)點和落腳點，全方位將精細(xì)化管理理念貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制工作改革部署之中，既要做到擴大精細(xì)化內(nèi)控的輻射范圍，還要力求強化精細(xì)化內(nèi)控的戰(zhàn)略高度[3]。概括而言，企業(yè)需要對精細(xì)化管理進行細(xì)化分類，從文化建設(shè)、管理體系入手，針對企業(yè)內(nèi)部控制的各項工作內(nèi)容，包括流程、對象、目標(biāo)等等，在遵循總體內(nèi)控目標(biāo)的基礎(chǔ)上下設(shè)階段性、層次性的具體目標(biāo)，同時制定企業(yè)內(nèi)部控制工作管理制度，積極做好宣傳、動員和引導(dǎo)工作，從而增強全員精細(xì)化內(nèi)控管理意識，為循序漸進、步調(diào)一致地開展工作夯實基礎(chǔ)，確保內(nèi)控精細(xì)化深入人心、精準(zhǔn)落地。以企業(yè)采購內(nèi)控工作為例，要求企業(yè)健全優(yōu)化采購目錄，進一步細(xì)化采購定額、成本、方式，形成有據(jù)可依的采購方案，從而有效規(guī)范企業(yè)采購行為。首先，在采購工作開始之前，需要企業(yè)相關(guān)部門做好采購審批，明確掌握供應(yīng)商資質(zhì)，并對其信譽、能力實施評價。其次，在采購實際過程中，需要企業(yè)在訂貨、驗貨環(huán)節(jié)把好關(guān)，依照企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)對接采購支付。最后，采購?fù)瓿珊?，企業(yè)應(yīng)從成本效益的角度，對采購評價以及采購票據(jù)開展實時監(jiān)督核查，確認(rèn)采購的經(jīng)濟效益。通過開展全員、全過程精細(xì)化內(nèi)控，有效規(guī)避了暗箱事件的出現(xiàn)，防止了企業(yè)出現(xiàn)超標(biāo)、違規(guī)或質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等問題。

（二）構(gòu)筑精細(xì)化內(nèi)控管理制度體系

如果沒有健全的精細(xì)化內(nèi)控管理制度作為支撐保障，將會引發(fā)內(nèi)控環(huán)境出現(xiàn)漏洞，從而制約企業(yè)正常推進內(nèi)控精細(xì)化的效果。因此，企業(yè)應(yīng)積極健全內(nèi)部控制管理，構(gòu)筑精細(xì)化內(nèi)控管理制度體系，確保制度既有溫度還有效度，從而為企業(yè)扎實開展精細(xì)化內(nèi)控夯實基礎(chǔ)。在精細(xì)化內(nèi)控管理制度的制定和規(guī)劃中，要求企業(yè)結(jié)合實際，在充分做好調(diào)研的基礎(chǔ)上，科學(xué)精準(zhǔn)地推進內(nèi)控細(xì)節(jié)實施，實現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分無紕漏。鑒于現(xiàn)階段企業(yè)在財務(wù)核算、報告與監(jiān)督、責(zé)任歸屬、獎懲措施制度等方面存在的問題，要求企業(yè)積極正視短板，敢于直面缺陷與挑戰(zhàn)，積極分析現(xiàn)行制度存在的紕漏，從而做好有效的改進和調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷向精細(xì)化目標(biāo)邁進。以責(zé)任歸屬制度為例，企業(yè)可依托精細(xì)化管理思維，基于“誰的崗位誰負(fù)責(zé)”的理念，制定崗位權(quán)責(zé)明晰的管理責(zé)任制度，同時優(yōu)化完善責(zé)任追究機制、預(yù)算管理體系、約束機制和績效考核體系，這樣才能確保各項工作得到落實，一旦出現(xiàn)問題可以馬上找到相關(guān)責(zé)任人[4]。當(dāng)然企業(yè)還需要結(jié)合社會外部環(huán)節(jié)發(fā)展和自身內(nèi)部動態(tài)變化，對內(nèi)控制度進行升級調(diào)整，由此提升制度的貼合性和保障性。

（三）切實開展精細(xì)化內(nèi)控審計與監(jiān)督

當(dāng)前一些企業(yè)雖然在內(nèi)部控制精細(xì)化管理工作中積極探索、實踐，但是效果并不突出。通過分析得知企業(yè)在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)存在紕漏，為此企業(yè)切實開展精細(xì)化內(nèi)控審計與監(jiān)督勢在必行。要求企業(yè)明晰內(nèi)部審計的重要作用，充分保障內(nèi)部審計的地位，從而對精細(xì)化內(nèi)控工作實施精準(zhǔn)監(jiān)督和考評。一方面，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制精細(xì)化的決策部署，全力執(zhí)行各項審計標(biāo)準(zhǔn)和要求，致力于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，形成實效性、規(guī)范化兼具的審計指標(biāo)和量化機制，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行針對性的審計評價。內(nèi)部審計應(yīng)有效覆蓋企業(yè)資金管理、運營管理環(huán)節(jié)，同時針對企業(yè)盈利管理、投資與籌資管理等審計要素，通過設(shè)置評分體系進行賦值打分，形成有效的客觀評估數(shù)據(jù)分析材料。另一方面，資金是企業(yè)的血液，企業(yè)在內(nèi)部審計監(jiān)管賬面信息的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該針對實物、資金、資料做好定期核查工作，確保審計范圍的立體化、無死角覆蓋。當(dāng)然，為了凸顯審計的權(quán)威性、獨立性，確保審計工作高效、無障礙地推進，企業(yè)要設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，確保內(nèi)控與內(nèi)審相互脫離，防止二者之間產(chǎn)生干擾影響，由此促進精細(xì)化管理的執(zhí)行力，加速內(nèi)部控制的精細(xì)化進程。

（四）構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理機制

預(yù)算管理機制與內(nèi)控精細(xì)化管理息息相關(guān)，二者具有相輔相成的聯(lián)系。如果預(yù)算控制質(zhì)量達(dá)標(biāo)，勢必會促進內(nèi)控精細(xì)化管理取得新突破和新進展。如果預(yù)算控制出現(xiàn)瑕疵或紕漏，將難以合理配置和控制企業(yè)的內(nèi)部資源，進而造成內(nèi)控精細(xì)化管理出現(xiàn)問題。為此企業(yè)應(yīng)加強構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理機制，最大限度發(fā)揮預(yù)算控制的效能與作用。首先，企業(yè)在預(yù)算編制開展之初，應(yīng)率先組建預(yù)算編審小組，同時實時開展全面摸排和調(diào)研，深入、全面掌握相關(guān)數(shù)據(jù)。在摸清“家底”的基礎(chǔ)上，切實做好預(yù)算定額工作。其次，在預(yù)算編制實施過程中，要求企業(yè)明晰收入預(yù)算和支出預(yù)算的劃分，同時對上述目標(biāo)進行分解、細(xì)化，形成兩條線的管理模式。此時需要注意的是合理確定開支標(biāo)準(zhǔn)，其中支出預(yù)算編制以及全部支出預(yù)算都要按照零起點進行計算統(tǒng)計。最后，在預(yù)算執(zhí)行后，企業(yè)還要進一步加強對收支節(jié)點的監(jiān)控，以預(yù)算管理臺賬制度為依據(jù)，全方位實施安全精細(xì)化管控，切實開展預(yù)算執(zhí)行檢查，確保執(zhí)行情況實時、準(zhǔn)確地反饋到賬目中，從源頭上保障管控模式保持順暢。

（五）依托信息技術(shù)提升精細(xì)化內(nèi)控管理水平

隨著信息化時代的開啟，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的影響力越來越大，各種新興技術(shù)手段不斷涌現(xiàn)，為企業(yè)提升精細(xì)化內(nèi)控管理水平賦予了全新的契機和動能，未來的主流必將是內(nèi)部控制不斷向信息化邁進。為此，企業(yè)應(yīng)充分借助和依托大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等手段，將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)之中，有效構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)[5]。首先，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，借助智慧+技術(shù)和智能手段，通過打造系統(tǒng)化的信息管理平臺，使相關(guān)數(shù)據(jù)信息可共享，進行持續(xù)性跟蹤分析，有助于內(nèi)控工作人員與其他部門職工進行有效溝通，同時有效配置現(xiàn)有資金和資源。其次，企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制信息化程度，與企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)鏈接，便于內(nèi)控人員實時調(diào)閱信息，掌握企業(yè)盈利管理、投資管理、籌資管理等方面的數(shù)據(jù)。最后，在信息安全管理層面，為提高內(nèi)控的精細(xì)化程度，企業(yè)應(yīng)以責(zé)任為核心構(gòu)筑內(nèi)部管控模式，著力打造具有信息化、綜合化素養(yǎng)的內(nèi)控團隊，確保隊伍知識過硬，從而有效勝任信息化內(nèi)控工作崗位職責(zé)。

三、企業(yè)內(nèi)控精細(xì)化管理的反思與體會

（一）精細(xì)化管理是大勢所趨

隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益明朗，在科技信息革命的驅(qū)動下，在知識經(jīng)濟浪潮的激蕩下，企業(yè)要想實現(xiàn)快速可持續(xù)發(fā)展，必然要從思想和管理模式改革入手，進一步采取多措并舉的方式，多維度深化內(nèi)控管理內(nèi)容，有效理清相關(guān)的工作流程。只有這樣才會讓企業(yè)更有生機和活力。而企業(yè)實施精細(xì)化管理，不僅是自我尋求變革、轉(zhuǎn)型的必要突破口，而且從時代潮流來看，也是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨向。

（二）精細(xì)化管理核心在于以人為本

精細(xì)化管理畢竟是一種以人為對象的管理模式，為此在具體的實踐過程中，需要企業(yè)全方位堅持以人為本的原則和理念，既要確保職工在企業(yè)管理活動中保持主導(dǎo)地位，還應(yīng)有效激發(fā)員工參與自主管理和企業(yè)內(nèi)部控制工作的熱情和積極性[6]。通過將人本思想滲透于精細(xì)化內(nèi)控管理的全過程，從而形成“事事有人管”的管理體系，確保實現(xiàn)風(fēng)險可控、控制可行，進一步夯實企業(yè)面對新挑戰(zhàn)的人力資源基礎(chǔ)保障，為企業(yè)實現(xiàn)做強、做大式發(fā)展注入活力動能保障。

（三）精細(xì)化管理的核心要素

企業(yè)在建設(shè)以精細(xì)化為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中，需要明晰管控的重點、核心與成敗因素，這樣才會為后續(xù)的優(yōu)化改進提供參考、決策支持[7]。首先，企業(yè)應(yīng)打造規(guī)范的管控機制，重點在于規(guī)章制度是否科學(xué)合理有效。為此企業(yè)應(yīng)遵循由淺到深、從表到里的原則，結(jié)合新狀況、新標(biāo)準(zhǔn)，做好健全與動態(tài)補充工作。通過明確工作責(zé)任，從而形成無形的規(guī)范力，促進員工嚴(yán)格約束自我，以最好的工作狀態(tài)回報單位。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是精細(xì)化管控的核心，承擔(dān)著決策與組織、革新的重任，也是企業(yè)精細(xì)化內(nèi)控工作能否順利推進的決定因素和權(quán)威力量[8]。只有領(lǐng)導(dǎo)人積極實施精細(xì)化管控模式，才會促進企業(yè)推行精細(xì)化管控，并制定科學(xué)的章程，從而促進企業(yè)內(nèi)控工作走向正軌。最后，考核決定成敗。企業(yè)應(yīng)進一步加強對內(nèi)控精細(xì)化管理考核的重視。只有經(jīng)過嚴(yán)格的考核制度，才會實現(xiàn)軟指標(biāo)硬化、硬指標(biāo)量化，確保內(nèi)部精細(xì)化管控取得成功[9]。否則，考核體系就會失去其應(yīng)有的價值和作用，甚至引發(fā)多米諾效應(yīng)。

四、結(jié)語

總而言之，在市場全球化大環(huán)境背景下，在世界經(jīng)濟一體化驅(qū)動下，企業(yè)正面臨著多維的機遇和挑戰(zhàn)。對于現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理而言，應(yīng)全方位加強企業(yè)內(nèi)部控制精細(xì)化管理，不斷健全推進新型內(nèi)部管理體系建設(shè)，從而幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，增強企業(yè)的核心競爭力，從而有效應(yīng)對來自各方面的沖擊。要求企業(yè)提升全員、全過程內(nèi)控管理效度，構(gòu)筑精細(xì)化內(nèi)控管理制度體系，切實開展精細(xì)化內(nèi)控審計與監(jiān)督，有效依托信息技術(shù)賦能提升精細(xì)化內(nèi)控管理水平，從而促進企業(yè)持續(xù)走高效化、高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展之路，在激烈的市場競爭中更具活力和動能。