吳坤 中國船舶集團有限公司第七二四研究所

科研院所承擔著技術(shù)開發(fā)和裝備研制的重要任務，需要制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略，推動重點研究項目建設(shè)，全面預算管理可以促進戰(zhàn)略的執(zhí)行，將長期戰(zhàn)略落實到短期經(jīng)營計劃中。文章通過分析科研單位全面預算管理實施過程中存在的問題，提出有效的應對措施，推動全面預算管理的有效實施。

一、全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理是將單位的長期發(fā)展戰(zhàn)略細化為短期經(jīng)營計劃，要根據(jù)單位戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)定短期經(jīng)營目標，制定行動方案，預測經(jīng)營風險，進行過程控制，最終進行績效考核。全面預算管理強調(diào)“全面”，全面預算管理是對單位各項業(yè)務進行預算管理，要求每個部門都設(shè)定經(jīng)營計劃。由于全面預算管理要求全員參與，要求單位上下形成統(tǒng)一的思想認識。全面預算管理強調(diào)“目標”，首先要設(shè)定單位總的發(fā)展目標，再將單位總的目標層層分解，最后落實到員工的業(yè)務活動中，實現(xiàn)目標的有效落地，起到明確責任，激勵員工的目的。全面預算管理強調(diào)“過程管理”，全面預算管理是對單位經(jīng)營活動進行管理的工具，主要目的是讓單位的經(jīng)營活動按照預算進行，實現(xiàn)預算設(shè)定的目標。在經(jīng)營過程中，針對出現(xiàn)的偏差，及時采取措施，調(diào)整經(jīng)營策略，促進預算目標的實現(xiàn)。全面預算管理強調(diào)“風險管控”，不僅要求單位為實現(xiàn)發(fā)展目標制定行動計劃，還要求單位能夠識別經(jīng)營風險，制定應對方案。在編制下一年度經(jīng)營計劃時，就要考慮單位即將面臨的風險因素，明確單位存在哪些問題，在接下來的發(fā)展過程中如何解決。

科研院所承擔重大科研項目研制的重要任務，重大科研項目一般周期長，投入大，過程復雜，需要多部門協(xié)同配合。而要做好過程管理，推進項目研制任務按照計劃實施，需要發(fā)揮全面預算管理的作用。全面預算管理將重大科研項目研制的任務分解到短期計劃中，讓各部門目標一致。通過對風險的分析，可以制定有效的應對措施，有效化解風險，保障研制任務順利開展。

二、實施全面預算管理存在的問題

（一）對于全面預算管理沒有形成統(tǒng)一認識

全面預算管理的實施關(guān)系到單位每一個人，需要統(tǒng)一認識。如果對于全面預算管理認識不夠，在編制和執(zhí)行預算時就會有很多矛盾，一個是預算編制效率低下，不知道編制的方法，出發(fā)點就不是公司戰(zhàn)略，而是從自身利益出發(fā)。第二個是編制的預算不利于實施，不能起到促進管理的效果。如果責任劃分不清，在績效考核時就不能進行準確獎懲。員工如果沒有認識到全面預算管理的作用，就不能很徹底地執(zhí)行預算，就難以發(fā)揮預算的激勵作用。業(yè)務部門認為預算管理只是財務的事情，把編制預算、過程控制、績效考核等工作都丟給財務部門，不積極參與預算管理活動。推行全面預算管理，需要單位上下對全面預算管理形成統(tǒng)一認識，如果理解不全面，就難以推進，無法對推進全面預算管理過程中遇到的問題采取正確的處理措施[1]。

（二）沒有制定全面預算管理制度

沒有嚴格的制度指導各部門的行動，各部門在執(zhí)行預算管理時會比較隨意，按照各自理解來實施。認為只是財務在搜集數(shù)據(jù)，沒有對上報的數(shù)據(jù)認真分析，也沒有將上報的目標進行分解，落實到經(jīng)營活動中，更不知道年底能不能完成目標。沒有制度的強制約束，業(yè)務部門就沒有推行全面預算的緊迫性。缺少制度，無法明確崗位責任，參與人員不知道自己的責任范圍，如何進行操作，該承擔多大責任，全面預算管理工作就難以推行下去。預算管理如果與績效考核不掛鉤，完成的好與不好一個樣，缺乏獎懲激勵措施，預算管理就會變成了形式，無法發(fā)揮作用。制定全面預算管理制度以后，明確流程和各崗位責任，就會讓業(yè)務部門去適應全面預算管理，而不是讓全面預算管理服從于業(yè)務。預算管理制度的強制性，便于推進全面預算管理的編制和執(zhí)行。

（三）預算目標設(shè)置不合理

設(shè)置預算目標時，沒有與單位發(fā)展目標相銜接，過高估計困難，過低估計機遇，不能仔細分析內(nèi)外部情況，難以對將來形勢進行準確判斷。過高的收入預算目標打擊積極性，不能起到激勵效果，讓業(yè)務部門通過努力也達不到。過高的成本費用預算目標，容易形成滾雪球效應，成本費用越滾越大，業(yè)務部門缺乏節(jié)約的動力。預算目標設(shè)定時，沒有讓業(yè)務部門參與進來，造成數(shù)據(jù)脫離實際情況，指標偏離過大。預算目標太籠統(tǒng)，沒有進行適當分解，不利于分析和考核，缺少指導作用。如果缺少明確的目標指引，業(yè)務部門使用預算時，可能與單位的發(fā)展戰(zhàn)略不一致，不能起到指導經(jīng)營行為的作用[2]。

（四）缺乏數(shù)據(jù)支持

全面預算管理需要大量的數(shù)據(jù)來進行決策和管理，缺乏數(shù)據(jù)而單憑個人經(jīng)驗進行決策無法進行科學的管理，全面預算不能起到指導經(jīng)營管理的作用。在編寫預算時，如果缺乏數(shù)據(jù)支持，大量數(shù)據(jù)就會通過拍腦袋得來，沒有經(jīng)過仔細分析，難以符合經(jīng)營實際情況。拍出來的指標太高，業(yè)務部門完成不了，指標定得太低，對業(yè)務部門沒有促進作用。在對預算執(zhí)行情況進行考核時，如果缺乏數(shù)據(jù)，就無法對結(jié)果進行有效的統(tǒng)計分析，也無法準確判斷被考核對象的業(yè)績。缺乏數(shù)據(jù)的考核，難以有說服力，考核結(jié)果容易引起矛盾。如果單位信息化建設(shè)落后，沒有建立完善的信息系統(tǒng)，經(jīng)營過程中就難以完整準確記錄數(shù)據(jù)。

（五）重預算編制，輕預算管理

把主要精力用在編寫預算上，但編完之后就將預算擱置，沒有在管理之中加以運用，真正發(fā)揮全面預算管理的作用。編制好預算指標以后，沒有將指標分解，缺乏切實可行的方案。在執(zhí)行預算時，過于隨意，隨便修改，缺乏剛性，導致預算沒有約束力。預算年度結(jié)束，預算卻無考核，只是對預算進行簡單總結(jié)，缺乏有效的績效激勵。重支出，輕效果，只關(guān)注設(shè)定多少支出，想著怎樣將錢花出去，而不思考取得的效果。如果參與全面預算管理實施的人員經(jīng)驗不足，不知如何將全面預算管理與日常工作相結(jié)合，預算管理就可能成為短期行為，缺乏持續(xù)性。全面預算管理是為了完成戰(zhàn)略目標而制定的短期計劃，需要持續(xù)推進，讓目標在實際經(jīng)營中不斷實現(xiàn)。在執(zhí)行中，斷斷續(xù)續(xù)，不是一直重視，需要的時候才想起來用，難以發(fā)揮全面預算管理的持續(xù)推進作用。全面預算管理涉及單位的各級管理人員和員工，需要不斷提高認識，統(tǒng)一行動，將預算管理運用到日常經(jīng)營管理中[3]。

（六）規(guī)劃制定以后沒有根據(jù)新的變化及時進行調(diào)整

經(jīng)營環(huán)境和單位內(nèi)部都在發(fā)生變化，原來的規(guī)劃可能已經(jīng)不適應新的環(huán)境，需要做出改變，不能一成不變，將此作為以后5年乃至10年的發(fā)展目標，從不進行調(diào)整。當環(huán)境發(fā)生變化以后，需要考慮新的因素，重新審視規(guī)劃，讓規(guī)劃更加切合實際。制定預算時，供產(chǎn)銷之間不能脫節(jié)，采購、銷售、生產(chǎn)之間不能各編各的預算，要進行溝通，數(shù)據(jù)相互印證。編制預算時，要遵循流程，各部門協(xié)調(diào)配合。首先要對于下一年度的市場情況、競爭對手、技術(shù)創(chuàng)新等進行分析，在把握了經(jīng)營環(huán)境各因素以后再編寫預算?？紤]的因素不能還是之前的信息，要重新進行分析，要能發(fā)現(xiàn)新的變化。每個部門的在預算管理中的位置要清楚，按照各自的職責完成。各部門中需要有既熟悉部門業(yè)務，又懂編寫預算的人員。

三、實施全面預算管理意見和建議

（一）建立全面預算管理制度

推行全面預算管理，需要建立相應的管理制度加強過程管理。預算管理難以讓每個人都同意，每個人有每個人的想法，單位需要制定全面預算管理制度來統(tǒng)一認識，約束經(jīng)營活動。通過制度的約束，在全面預算管理的驅(qū)動下，改進經(jīng)營行為，提高經(jīng)營效率。全面預算管理缺少了制度的約束，就會停留在預算編制階段，難以往前推進，在預算實施階段缺少執(zhí)行的動力，預算變得隨意，不是必須要完成的任務，員工就會抱著可能的心態(tài)，而不是抱著一定要完成的決心。制度要能夠根據(jù)單位組織結(jié)構(gòu)制定，規(guī)定每個部門的編制和執(zhí)行責任，明確每個崗位的職責。要能夠明確考核辦法和獎懲方案。要能夠根據(jù)技術(shù)研發(fā)和裝備生產(chǎn)的特點來制定制度，保障科研項目順利實施。

（二）建立全面預算管理體系

需要建立從上到下的預算管理體系，預算指標層層分解，讓每一個人都知道自己的奮斗目標。全面預算管理要適應單位的組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)各個業(yè)務單元進行編制和考核。編制預算追求的不是預算和實際結(jié)果有多接近，而是預算能夠起到激勵效果，對單位發(fā)展有促進作用。有的預算起不了作用，是因為預算編得太粗，業(yè)務部門不知道該從什么方向努力，指標太簡單，沒有進行分解。到年底考核時，不能完成目標不知是自己原因，還是預算本來就定得太高。每個部門要有人專門對接全面預算管理，既懂得如何編制預算，又熟悉部門業(yè)務，讓預算在每個部門都得到執(zhí)行。預算管理要有具體行動方案，知道怎么去干，如何執(zhí)行預算，要將全面預算管理與業(yè)務實際相結(jié)合。要結(jié)合科研生產(chǎn)實際，制定合理可行的計劃，保障重點科研生產(chǎn)任務的完成。各部門要合理估計影響科研生產(chǎn)的風險因素，提前制定應對方案。

（三）將全面預算管理與內(nèi)部控制相結(jié)合

全面預算管理可以推進發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行，提高管理的效率和效果，同時單位需要加強內(nèi)部控制，促進單位經(jīng)營合法合規(guī)，防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制和單位全面預算管理是相互促進的關(guān)系，加強內(nèi)部控制，能夠發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)營中存在的問題，防范風險，讓員工依據(jù)流程和制度辦理業(yè)務。單位應建立內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建內(nèi)部控制環(huán)境，減少資金、采購、付款等風險。建立內(nèi)部控制體系，發(fā)揮各監(jiān)督部門的作用。在業(yè)務申請階段，就進行嚴格審查，評估合法和合理性，是否滿足全面預算管理的要求。全面預算管理能夠統(tǒng)計單位經(jīng)營的各項數(shù)據(jù)，包括財務數(shù)據(jù)，也有非財務數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)有利于全面了解企業(yè)的經(jīng)營情況。全面預算的實施能夠讓單位滲透到各業(yè)務中，搜集經(jīng)營數(shù)據(jù)，通過對這些數(shù)據(jù)的分析可以促進內(nèi)部控制管理，掌握業(yè)務開展情況。全面預算管理的實施使內(nèi)部控制更加精準，更容易發(fā)現(xiàn)問題所在?？蒲性核P(guān)注重點科研項目的進展情況，提供充分的保障條件，分析進展緩慢原因。

（四）全面預算管理與績效考核相結(jié)合

將業(yè)績考核與全面預算管理的實施情況掛鉤，通過對預算執(zhí)行情況進行考核，來推進全面預算管理的實施。全面預算管理如果與個人的利益沒有聯(lián)系，在推進全面預算管理時，就很可能更多地從自己利益或部門利益出發(fā)，最終導致無法實現(xiàn)全面預算管理目標?？蒲袉挝灰獙⑷骖A算管理與績效評價結(jié)合起來，不能彼此孤立。全面預算執(zhí)行結(jié)果是進行績效評價的基礎(chǔ)，而績效評價能促進全面預算的執(zhí)行。要將全面預算執(zhí)行的結(jié)果反映到績效評價指標中，通過預算的執(zhí)行情況，來進行考核，不能僅僅參考實際業(yè)績水平。要合理設(shè)置考核指標，考核指標能夠反映部門承擔的科研生產(chǎn)責任。明確各部門職責，并與預算中列支的成本費用相適應，避免出現(xiàn)部門之間扯皮。全面預算管理關(guān)系到單位每一個人，找準標桿，客觀判斷結(jié)果，分析清楚是自己真的進步超過了標桿，還是標桿倒退了，而自己沒有取得很大進步。要合理設(shè)置目標，根據(jù)企業(yè)所處階段，采取不同的策略，有不同的側(cè)重點，激勵員工朝著單位戰(zhàn)略方向努力[4]。

（五）采用信息化手段提高全面預算管理水平

全面預算管理需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，需要單位采用信息化手段統(tǒng)計業(yè)務數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的財務軟件只有財務數(shù)據(jù)，缺乏大量的業(yè)務數(shù)據(jù)，而推行全面預算管理，除了財務數(shù)據(jù)外，還需要大量的非財務數(shù)據(jù)。要將財務軟件與業(yè)務管理軟件對接，避免信息孤島。相互連接的系統(tǒng)，可以將不同業(yè)務的數(shù)據(jù)進行拋轉(zhuǎn)，減少人工誤差，使統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加準確快捷。人工統(tǒng)計的數(shù)據(jù)不準確，不完整，還不及時，臨時需要了解某項業(yè)務開展情況，就難以短時間內(nèi)統(tǒng)計完畢。采用信息化系統(tǒng)不僅能夠處理大量數(shù)據(jù)，而且能夠?qū)?shù)據(jù)進行分析，生成可視化圖表，便于管理。運用信息系統(tǒng)，可以提高數(shù)據(jù)的完整性和準確性，為全面預算管理提供依據(jù)。

預算管理的優(yōu)點是有具體的目標，方向明確，便于考核，可操作性強，具有實際指導意義。單位要根據(jù)所處的發(fā)展階段知道該追求什么，該規(guī)避什么，該防止什么，合理設(shè)置戰(zhàn)略規(guī)劃。在制定預算時就要設(shè)定合理目標，全年都朝著目標邁進。有了目標，能夠激發(fā)員工的工作積極性，讓員工知道在哪里努力，努力到什么程度。管理不再是短期行為，而是長期戰(zhàn)略的一部分。單位要加強內(nèi)部控制，將預算執(zhí)行結(jié)果與績效管理相結(jié)合，采用信息化手段等推進單位全面預算管理。