詹巍 四川省煙草公司瀘州市公司

風(fēng)險與審計是企業(yè)永恒的話題，企業(yè)經(jīng)營管理的過程總會伴隨著風(fēng)險責(zé)任以及潛在的風(fēng)險隱患。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對企業(yè)的風(fēng)險控制有著至關(guān)重要的作用。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計主要是以國家政策和行業(yè)制度審計為重點，完善行業(yè)的工作制度以及工作流程的風(fēng)險控制。內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)資源的全面利用，對企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險進行有效預(yù)防，讓企業(yè)在健康活力的內(nèi)部體系下穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)審工作對煙草行業(yè)的重要意義

近年來，隨著煙草行業(yè)的不斷發(fā)展和規(guī)模形式的擴大，內(nèi)部審計的工作地位越發(fā)重要。內(nèi)部審計的完善程度與企業(yè)的經(jīng)濟效益密切掛鉤，在企業(yè)中一個好的內(nèi)部審計制度能夠最大限度地提高企業(yè)管理效率，內(nèi)審工作的嚴(yán)格進行，能夠使員工工作的積極性提高，對企業(yè)運用資源的控制有一個很好的監(jiān)督作用。煙草行業(yè)主要包含了煙草的生產(chǎn)、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)，其工作的開展需要借助內(nèi)審的監(jiān)督管理來降低風(fēng)險，內(nèi)審工作開展對煙草行業(yè)的經(jīng)營管理有著重要的意義：一是煙草行業(yè)的內(nèi)部審計能夠?qū)煵莸母鱾€生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行控制和監(jiān)督。例如，每個環(huán)節(jié)相關(guān)的各項活動是否符合規(guī)定，各部門人員是否履行其職，內(nèi)部審計能夠在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)問題并幫助企業(yè)尋找解決問題的方法；二是內(nèi)部審計的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，因為煙草行業(yè)的特殊性，其內(nèi)部審計工作的內(nèi)容會更為復(fù)雜，做好煙草行業(yè)的內(nèi)部審計工作，健全內(nèi)部審計機制和制度，是煙草行業(yè)企業(yè)管理的重要任務(wù)；三是煙草行業(yè)的內(nèi)審工作開展能推進其他工作的完善和完成，形成一個整體性的工作管理機制，如內(nèi)審工作出具的審計報告，能對整個公司的經(jīng)營情況進行分析，督促各部門結(jié)合問題進行落實整改，更好的完善職責(zé)，形成一個共同推進、共同實施的工作體系。

二、煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的風(fēng)險分析

煙草行業(yè)有著其行業(yè)的特殊性，上級監(jiān)管力度大、業(yè)務(wù)規(guī)模大、人員管理復(fù)雜等問題使煙草行業(yè)內(nèi)審工作呈現(xiàn)出的風(fēng)險較多，需要對當(dāng)前內(nèi)審工作的審計風(fēng)險進行分析，以建立完善的內(nèi)審管理體系，將風(fēng)險降到最低。其風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)審管理體制不健全，缺乏完善的內(nèi)審制度

煙草行業(yè)在近年來逐步發(fā)展，但仍然延續(xù)著過去的管理體系，缺乏內(nèi)部審計的創(chuàng)新與管理。只有創(chuàng)新和改善煙草行業(yè)的內(nèi)審制度，才能夠?qū)煵菪袠I(yè)的內(nèi)部運行進行有效監(jiān)督，內(nèi)部管理才能夠達到真正的作用。內(nèi)部審計的作用是減少舞弊、降低企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險，部分行業(yè)企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計制度的了解程度不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺少對當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的把控與管理，使部分關(guān)鍵的內(nèi)部管理制度上出現(xiàn)了很多的漏洞。內(nèi)部審計管理體制的不健全，嚴(yán)重影響了煙草企業(yè)財務(wù)管理的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹性。風(fēng)險漏洞的增多，導(dǎo)致管理層難以獲得準(zhǔn)確清晰的決策依據(jù)，而不準(zhǔn)確的決策依據(jù)會令管理層做出錯誤的決策，從而嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展方向，對煙草行業(yè)的經(jīng)濟效益造成損失。一個健全完善的內(nèi)部審計管理體制對于企業(yè)的發(fā)展非常重要，由于煙草行業(yè)的特殊性，令煙草行業(yè)企業(yè)對于稅法、國情、社會經(jīng)濟等多種方面的動向需要有敏感性。及時發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的改變，同時相應(yīng)地調(diào)整適應(yīng)于煙草行業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督體制，完善內(nèi)部審計制度，正是煙草行業(yè)所需要思考的部分。

（二）內(nèi)審職能定位不清晰，缺乏獨立性組織架構(gòu)

煙草行業(yè)在不斷發(fā)展中逐漸形成了統(tǒng)一的集團式的垂直管理結(jié)構(gòu)，這樣多層次的管理結(jié)構(gòu)能夠極大地提高企業(yè)管理的效率，對資源的集中管理能極大程度地提高資源的利用率，以聯(lián)合資本紐帶為特點，實現(xiàn)對煙草行業(yè)各環(huán)節(jié)工作的集中管理。但是集團式垂直管理結(jié)構(gòu)的弊端也需要高度重視，主要的缺陷在于信息鏈過長，在管理過程中信息的反饋不迅速。由于行業(yè)的特殊性，煙草企業(yè)需要負責(zé)煙草的生產(chǎn)、加工、銷售等環(huán)境的工作，中間涉及的部門以及相關(guān)工作人員的信息反饋需要迅速且準(zhǔn)確，在集團式的垂直管理結(jié)構(gòu)下煙草行業(yè)內(nèi)部審計的工作變得困難。母子公司之間、子公司之間分布的廣泛性也使子公司的管理水平參差不齊。與此同時，部分子公司管理層對內(nèi)部審計認識不明確，認為內(nèi)部審計只是對于企業(yè)內(nèi)部各項工作的監(jiān)督，管理層也可以達到這樣的功能，對于內(nèi)部審計工作不夠重視，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計職能定位不清晰，缺乏獨立性組織架構(gòu)。內(nèi)部控制的功能不僅僅在于能夠監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營管理的各項活動，還在于為管理層提高準(zhǔn)確有效的決策依據(jù)，讓管理層對整個企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動有正確清晰的認識，讓企業(yè)的發(fā)展在健康穩(wěn)定的狀態(tài)下進行。如果管理層對內(nèi)部審計職能干涉過多，那么內(nèi)部審計就會失去其最基本的屬性，內(nèi)部審計乃至整個內(nèi)部控制將會失去意義。明確內(nèi)部審計職能，強化內(nèi)部審計的分工及工作范圍，使內(nèi)部審計獨立于企業(yè)管理中，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的根本作用。

（三）內(nèi)審監(jiān)督管理不到位，缺乏風(fēng)險管理意識

審計工作具有任務(wù)多、過程長、內(nèi)容復(fù)雜、工作強度大等特點，在煙草行業(yè)的內(nèi)部審計過程中由于行業(yè)的特殊性以及審計工作本身實施的困難性，內(nèi)部審計的工作很多時候只能停留在企業(yè)面的審核上，較多進行選擇性抽查而不能對企業(yè)的所有資產(chǎn)進行清查和盤點，對所有業(yè)務(wù)進行全面清理核查。在這個基礎(chǔ)上，煙草行業(yè)涉及的各個環(huán)節(jié)部門多、組成復(fù)雜，對企業(yè)人員的監(jiān)督管理也有一定的局限性。再加上審計手段的發(fā)展與近年來煙草行業(yè)的高速發(fā)展相比存在一定的滯后，現(xiàn)如今煙草行業(yè)仍然主要延續(xù)著過去的內(nèi)部審計體制，舊的內(nèi)部審計體制逐漸難以適應(yīng)現(xiàn)在的行業(yè)體量，造成了行業(yè)內(nèi)審監(jiān)督也難以跟上管理的需要，尤其是缺乏風(fēng)險管理意識。在企業(yè)中，管理層對內(nèi)部控制的運行管理沒有足夠清晰地把控，這樣的行為可能造成企業(yè)風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險在其他環(huán)節(jié)也有極大可能產(chǎn)生，如審計的取證上一些部門無法提供完整的賬面記錄、審計人員的技術(shù)不能夠勝任審計的工作等情況，針對企業(yè)中存在的不同風(fēng)險，需要提高內(nèi)部審計的效率，改進內(nèi)部審計方法，以更加高效的方式進行內(nèi)部審計活動，及時發(fā)現(xiàn)問題。

（四）內(nèi)審成果運用不廣泛，未發(fā)揮內(nèi)審工作價值

內(nèi)部審計不僅需要對企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督管理，最重要的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展，這一目標(biāo)的主要影響因素在于內(nèi)部審計部門向管理層出示的審計報告和管理建議所揭示的問題和風(fēng)險漏洞，如果內(nèi)部審計結(jié)果不準(zhǔn)確，將影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。同理，如果管理層對內(nèi)部審計結(jié)果沒有充分運用，內(nèi)部審計的工作也不能達到應(yīng)當(dāng)達到的目的。內(nèi)部審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性取決于內(nèi)部審計人員的工作任務(wù)以及公司執(zhí)行管理體系的嚴(yán)肅性，進行這些審計的目的是便于管理層執(zhí)行監(jiān)督管理，守住企業(yè)經(jīng)營底線。除此之外，管理層對于內(nèi)部審計結(jié)果的運用不能僅僅停留在表面的企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性上，還要對企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展、風(fēng)險情況、投資方向等方面進行思考，企業(yè)未來的發(fā)展也是管理層運用內(nèi)部審計成果的一個重要方向。內(nèi)部審計結(jié)果的運用對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

三、新時期下煙草行業(yè)在風(fēng)險管理視角下如何做好內(nèi)審工作

從上面分析可以看出，煙草行業(yè)內(nèi)審工作呈現(xiàn)出的風(fēng)險比較多，對經(jīng)營管理工作帶來了一定的風(fēng)險。所以，煙草行業(yè)如何在新時期下完善內(nèi)審管理機制，建立更加健全的風(fēng)險管理體系，有效發(fā)揮內(nèi)審的管理監(jiān)督職能，成為當(dāng)前管理工作的重點之一。從當(dāng)前的煙草行業(yè)的工作開展情況來看，完善內(nèi)審工作體系可以從以下幾個方面入手：

（一）健全內(nèi)審管理機制，完善內(nèi)審管理制度

為應(yīng)對煙草行業(yè)具有的多環(huán)節(jié)性為內(nèi)部審計帶來的困難，健全內(nèi)部審計的管理機制，首先需要建立高效的評價體系，及時對企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行評價監(jiān)督，幫助內(nèi)部審計對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制及審核。其次，要建立內(nèi)部審計責(zé)任制度，完善內(nèi)部審計管理制度，健全內(nèi)部審計管理機制，讓煙草行業(yè)的各項工作各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有清晰且明確可查的依據(jù)，明晰整個生產(chǎn)經(jīng)營活動流程，提升內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)化程度，節(jié)約企業(yè)資源。最后，要進一步提升基礎(chǔ)管理水平，促進行業(yè)的員工主動學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)以及煙草行業(yè)的規(guī)章制度，不斷提升員工素質(zhì)和能力，員工素能的提升也有助于煙草行業(yè)內(nèi)部審計管理機制的運行，將風(fēng)險管理滲透進企業(yè)管理的方方面面。

（二）明晰內(nèi)審管理職能，建立獨立性內(nèi)審組織架構(gòu)

企業(yè)的相關(guān)管理制度會因為法律法規(guī)和本行業(yè)的規(guī)章制度以及外部經(jīng)濟環(huán)境做出適應(yīng)性修訂，近年來我國煙草行業(yè)一些外部調(diào)整，讓內(nèi)部審計職能存在一定的重復(fù)區(qū)域，使部分內(nèi)部審計管理職能出現(xiàn)模糊。而內(nèi)部審計由于本身屬于企業(yè)內(nèi)部管理的特點，即使存在委派制，也讓內(nèi)部審計的獨立性遠低于外部審計，建立獨立的內(nèi)審組織架構(gòu)對煙草行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。獨立性是審計工作的基礎(chǔ)和靈魂，是公開公平公正開展審計工作的根本保證，要使內(nèi)部審計獨立于經(jīng)營業(yè)務(wù)之外，內(nèi)部審計人員不得與企業(yè)中的其他部門人員有重復(fù)，不能為了節(jié)約企業(yè)成本而借用本企業(yè)其他部門的員工，需要獨立且具有專業(yè)素養(yǎng)的審計人員進行內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計工作的權(quán)威性必須建立在獨立性的基礎(chǔ)上，企業(yè)如果不重視內(nèi)部審計的獨立性，對內(nèi)部審計進行干擾，將對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生嚴(yán)重影響。保證內(nèi)部審計部門在選擇內(nèi)部審計項目、實施審計程序以及完成內(nèi)部審計報告等審計流程中完全獨立，盡可能降低審計風(fēng)險。

（三）加強內(nèi)審監(jiān)督管理，提升風(fēng)險管理意識

在煙草行業(yè)的內(nèi)部控制中主要是針對事后監(jiān)督開展工作，為了配合內(nèi)部審計工作特點，往往采取的是事后補救的方式，無法對風(fēng)險進行前期的控制，在中期、前期的風(fēng)險控制上沒有達到真正的效果。要提升煙草行業(yè)內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管理意識，加強內(nèi)部審計的監(jiān)督管理，需要對內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)進行全面提升，保證內(nèi)部設(shè)計工作有效開展。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計人員不可能像外部審計事務(wù)所那樣具有龐大人力資源，企業(yè)中內(nèi)部審計人員一般數(shù)量較少，而企業(yè)的審計內(nèi)容多且復(fù)雜，為了提高效率往往進行抽樣審計，數(shù)目較少的樣本不能夠代表整個企業(yè)的經(jīng)營情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部運行情況做出錯判，無法真正起到核查管理漏洞，堵塞經(jīng)營風(fēng)險的作用。要提升基礎(chǔ)管理水平，完善內(nèi)部審計管理制度，健全企業(yè)活動的標(biāo)準(zhǔn)體系，對企業(yè)資源的利用進行有效的管理控制，行業(yè)的內(nèi)部審計人員需要建立起風(fēng)險管理意識，對外部環(huán)境、國家行業(yè)政策、法律法規(guī)的變化有足夠的敏感性，對外部風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險有一定的預(yù)判能力。在良好的內(nèi)部控制管理制度下，促使員工嚴(yán)格履行企業(yè)的各項規(guī)章制度，輔以標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程，形成管理閉環(huán)。

（四）充分運用內(nèi)審成果，發(fā)揮內(nèi)審管理價值

內(nèi)部審計結(jié)果能夠幫助管理層進行重大決策，幫助管理層實現(xiàn)整個企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理、階段數(shù)據(jù)的收集，以及企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的許多方面都有不可或缺的作用。如根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題分析深層次原因，制度不完善的完善制度，執(zhí)行不到位的加強執(zhí)行，出現(xiàn)損失的采取行動追回損失，存在風(fēng)險的思考如何規(guī)避風(fēng)險等等。內(nèi)部審計結(jié)果對于揭示企業(yè)運行存在的問題和風(fēng)險有巨大作用，管理層可根據(jù)內(nèi)部審計部門出示的內(nèi)部審計結(jié)果對企業(yè)管理制度和行為進行合理的調(diào)整，以達到最佳的效率。管理層對于內(nèi)部審計成果的充分應(yīng)用能夠最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計的管理價值，達到企業(yè)經(jīng)濟效益提升的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，在新時期下煙草行業(yè)需要對內(nèi)部審計的運行高度重視，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，對煙草行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營過程、重大決策等方面都有重要影響。好的內(nèi)部審計在企業(yè)中能夠提高總體成員的工作效率，是保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，在風(fēng)險管理視角下煙草行業(yè)的內(nèi)部審計工作還有待完善，內(nèi)部審計的管理內(nèi)容需要有新的思路，為提高煙草行業(yè)經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)煙草行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可以從內(nèi)部審計的管理機制、內(nèi)部審計的管理職能、內(nèi)部審計的監(jiān)督管理和內(nèi)部審計結(jié)果的運用幾個方面采取具體措施，充分發(fā)揮風(fēng)險視角下內(nèi)部審計工作的監(jiān)督管理作用，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。