苑蕾 信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）銀川分所

一般來講，會計師事務(wù)所是由具備會計相關(guān)從業(yè)證書的會計師組成，為委托方提供有關(guān)審計、會計、稅務(wù)以及財務(wù)咨詢等服務(wù)的機構(gòu)。會計師事務(wù)所所涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容非常廣泛，比如，審計、驗資、資產(chǎn)評估、代理記賬以及工程造價等。審計屬于一種監(jiān)督機制，要確保企業(yè)運營合法、合規(guī)，就必須依照國家相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則對企業(yè)的經(jīng)營管理活動和各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)等進行審查監(jiān)督，這樣不僅可以進一步增強對企業(yè)的監(jiān)管效果，而且也有利于維持我國社會經(jīng)濟體系的運行狀態(tài)，因此審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所是推動我國審計工作不斷發(fā)展的強力助推器，審計業(yè)務(wù)是衡量會計師事務(wù)所發(fā)展水平的重要指標(biāo)，故此，要促使審計工作的優(yōu)勢作用得以充分發(fā)揮，就應(yīng)深刻認(rèn)識到審計工作的實際意義，深入分析會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)在當(dāng)前階段存在的不足，積極挖掘會計師事務(wù)所審計水平提升的有效路徑。

一、會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)中的常見問題分析

（一）審計項目中的問題

審計項目指的是審計人員按照相應(yīng)的工作計劃為實現(xiàn)既定審計目標(biāo)所需完成的審計任務(wù)。形象化來說，審計項目是審計人員落實審計監(jiān)督工作的重要載體，所以，審計工作質(zhì)量控制目標(biāo)和審計工作管理的主要對象都是審計項目，審計項目是整個審計業(yè)務(wù)的重中之重，因此，要保障會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的實際效果，就應(yīng)著重強調(diào)審計項目。但是，在實際工作中，經(jīng)常因?qū)徲嬳椖恐写嬖诟鞣N各樣的問題因素而導(dǎo)致審計人員所收集的相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏真實性和有效性，從而對審計業(yè)務(wù)的順利推進造成嚴(yán)重阻礙[1]。為了深入研究影響審計項目質(zhì)量的原因，以便進一步提升我國會計師事務(wù)所的審計水平，我們通過對會計師事務(wù)所審計項目的實際推進情況進行分析，主要說明審計項目中存在的以下四種問題：

第一，審計人員所收集的被審計方信息不夠全面。審計工作需要收集并分析大量被審計方的數(shù)據(jù)信息，所以，要保障審計工作的實際效果，就需要會計師事務(wù)所深入掌握被審計方的經(jīng)濟情況和實際經(jīng)營管理情況，在最大程度上保障審計資料的全面性、完整性和真實性。但是，由于現(xiàn)在有很多企業(yè)都與固定的會計師事務(wù)所建立了業(yè)務(wù)合作關(guān)系，因此，在實際工作中，審計項目的工作人員就會直接利用企業(yè)所提供的資料信息進行審計工作，反而忽略了對被審計方的實際經(jīng)濟情況和實際經(jīng)營管理情況進行評審，再加之審計信息的規(guī)模非常龐大，而審計工作的時間較為緊迫，所收集的企業(yè)內(nèi)部信息也有所局限，由此也就容易產(chǎn)生審計信息缺乏全面性、完整性，從而對審計工作的實效造成影響。

第二，企業(yè)資產(chǎn)方面的審計工作不到位[2]。資產(chǎn)審計所涉及的范圍非常廣泛，審計人員不僅要全面了解被審計方的資金情況、固定資產(chǎn)的使用情況等，還需要按照審計工作的相關(guān)要求進行詳細(xì)記錄，以便確保資產(chǎn)審計工作的落實效果。但是，在一些會計師事務(wù)所中，由于部分審計業(yè)務(wù)的貨幣資金審計程序缺乏規(guī)范性，所以在實際的審計工作中，審計人員就會忽視被審計方的貨幣資金收支情況的分析，這樣即使被審計方存在貨幣資金使用不合理、不合規(guī)等不良現(xiàn)象審計人員也難以發(fā)現(xiàn)，從而致使審計工作的實際效果受到消極影響。此外，被審計方往往也會持有很多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，比如房屋、車輛以及土地等，而由于一些審計人員的工作方式與相關(guān)規(guī)定的要求標(biāo)準(zhǔn)不相符，也容易產(chǎn)生資產(chǎn)審計工作不到位這一問題，如僅對房屋、車輛、土地等進行權(quán)證進行檢查，未進行實地盤點，導(dǎo)致資產(chǎn)的實際情況與賬面記錄不符。

第三，負(fù)債審計程序的落實效果存在缺失。由于某些被審計方的產(chǎn)品較為特殊，需要為保證產(chǎn)品質(zhì)量繳納一定的保證金，所以，在針對這些企業(yè)開展審計工作時，就需要審計人員充分了解并詳盡記錄企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款和相關(guān)行業(yè)的具體要求，可是在實際工作中常常存在保證金信息記錄不完整、信息遺漏等問題，從而對落實負(fù)債審計程序造成阻礙。除此之外，有些會計師事務(wù)所對被審計方的大額應(yīng)付賬款和采購貨款的信息記錄也較為模糊，這樣不僅會導(dǎo)致負(fù)債審計程序難以較為徹底的落實，而且也會進一步增加應(yīng)付賬款方面的審計工作難度，進而對審計工作整體的質(zhì)量和效率造成影響。

第四，成本審計工作的執(zhí)行力度不足[3]。成本審計不但是會計師事務(wù)所審計工作中的重要組成，也是審計人員深入了解被審計方財務(wù)狀況的關(guān)鍵途徑，所以，只有確保成本審計工作的執(zhí)行效果，才能為后續(xù)各項審計工作的順利進行奠定良好的基礎(chǔ)。但是，就目前我國會計師事務(wù)所成本審計工作的實際執(zhí)行情況來看，不論是管理費用審計、銷售費用審計還是營業(yè)成本審計的執(zhí)行力度都明顯不足，要么是未能全方位分析被審計方產(chǎn)生大額異常費用或者跨期費用的原因，要么對銷售費用（比如運費、倉儲費用或者傭金等）與審計方收入關(guān)聯(lián)性分析不夠深入，這樣就會導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)的全面性和客觀性大幅下降，從而致使審計數(shù)據(jù)的優(yōu)勢作用受到嚴(yán)重制約。尤其是在針對上市公司開展審計工作時，上市公司的年度工資、獎金是否與公司員工的人數(shù)相一致，供應(yīng)商和產(chǎn)品自身的價格是否產(chǎn)生變動都會對成本審計的實際效果造成影響，所以，對于會計師事務(wù)所而言，亟須進一步加大成本審計工作的執(zhí)行力度。

（二）審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中的問題

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是保障審計人員工作規(guī)范和審計工作質(zhì)量的重要手段，雖然我國大部分會計師事務(wù)所已經(jīng)充分認(rèn)識到了審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的重要性和必要性，并形成了較為成熟的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，但是，在具體實施中我們可以發(fā)現(xiàn)，該控制體系對相關(guān)審計人員的約束作用并不明顯，對事務(wù)所內(nèi)部各項工作的管理也不夠嚴(yán)格，因此也就難以取得較為理想的控制效果。

首先，部分會計師事務(wù)所在管理質(zhì)量控制復(fù)核人員方面存在很大的缺失[4]。質(zhì)量控制復(fù)核人員是影響審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制效果的關(guān)鍵，要確保審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制能夠充分發(fā)揮出應(yīng)有的優(yōu)勢作用，以免在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中產(chǎn)生徇私舞弊等不良問題，就需要針對這一崗位實施輪換制的工作制度，可是有些會計師事務(wù)所中的質(zhì)量控制復(fù)核崗位始終都是由同一人或幾人長期擔(dān)任，并沒有定期要求人員輪崗，從而致使審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制所面臨的風(fēng)險大大提高，對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制結(jié)果的公正性和公平性造成嚴(yán)重影響。

其次，有些會計師事務(wù)所也沒有針對質(zhì)量控制設(shè)置專門的機構(gòu)或者部門，而是讓業(yè)務(wù)審計人員兼任質(zhì)量控制人員，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作的獨立性較低，而業(yè)務(wù)審計人員本來就需要承擔(dān)較大的工作壓力，很難再抽出大量的時間和精力投入到質(zhì)量控制中，因此，也就常常導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度流于形式，從而對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的實際效果造成影響。另外，這種人員分工不明確的工作方式也會使審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作受到業(yè)務(wù)審計人員主觀意識的影響，從而對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制結(jié)果的客觀性造成嚴(yán)重制約[5]。

（三）會計師事務(wù)所內(nèi)部的管理問題

會計師事務(wù)所是以為委托方提供各類服務(wù)而盈利的組織機構(gòu)，在我國，會計師事務(wù)所主要分為兩種類型，即，有限責(zé)任公司和合伙制，所以，從根本上講，會計師事務(wù)所與市場上的公司和企業(yè)一樣，都需要通過內(nèi)部管理來維持自身的正常運轉(zhuǎn)?？墒?，相比于內(nèi)部管理，很多會計師事務(wù)所更愿意將重心放到提升自身核心競爭力和綜合實力等方面，比如，提升事務(wù)所的業(yè)務(wù)量、擴大事務(wù)所規(guī)模等等，所以，這些會計師事務(wù)所對內(nèi)部管理的重視性較低，要么是壓根沒有針對內(nèi)部管理制定相應(yīng)的管理制度，要么是僅僅制定了制度卻未嚴(yán)抓管理人員的落實效果，又或者是管理制度與事務(wù)所自身的實際運行情況不相符，再加之相關(guān)管理人員的管理理念也比較落后，事務(wù)所中缺乏統(tǒng)一且具有協(xié)調(diào)性的管理機制，都會導(dǎo)致會計師事務(wù)所內(nèi)部管理混亂、管理效率低下等一系列問題，從而對事務(wù)所中的業(yè)務(wù)工作、財務(wù)工作以及人力資源管理等各項工作造成限制。

二、會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的優(yōu)化對策

（一）不斷完善審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系

從上述分析中我們可以看出，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系是保障審計業(yè)務(wù)實效、管理審計工作規(guī)范以及約束審計人員行為的重要措施，所以，會計師事務(wù)所要有力監(jiān)管自身審計業(yè)務(wù)的方方面面，切實提升審計工作的質(zhì)量和效率，就應(yīng)結(jié)合事務(wù)所自身的實際情況和審計業(yè)務(wù)本身所具有的特點不斷提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的完善性，構(gòu)建健全的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度并要求相關(guān)人員嚴(yán)格落實，以便保證審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作能夠切實發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督管理控制效果。結(jié)合審計工作的具體內(nèi)容來看，一個足夠健全的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)涵蓋開展審計業(yè)務(wù)的各個階段，而審計業(yè)務(wù)主要又包括三個階段，即制定審計計劃、執(zhí)行審計計劃以及得出審計結(jié)果，所以，與之相對應(yīng)，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系也就應(yīng)當(dāng)包含控制審計計劃、監(jiān)督審計執(zhí)行、檢查審計結(jié)果以及鞏固審計信息。

首先，在審計業(yè)務(wù)開展之前，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制人員應(yīng)當(dāng)以審計項目的實際情況為基礎(chǔ)針對審計人員制定的審計計劃進行審核，并對審計項目中可能存在的風(fēng)險性問題進行分析，這樣不僅可以在最大程度上保障審計計劃的可行性和合理性，而且能夠明確劃分審計工作的范圍和內(nèi)容，從而為后續(xù)審計工作的順利執(zhí)行做足準(zhǔn)備，以免因?qū)徲嬘媱澊嬖诼┒炊鴮?dǎo)致審計工作的整體質(zhì)量受到影響。

其次，在審計計劃的執(zhí)行階段，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作應(yīng)當(dāng)主要圍繞審計計劃的落實情況開展，以此進一步增強對審計人員的控制效果。如在監(jiān)督審計執(zhí)行的過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排專人負(fù)責(zé)監(jiān)督、盤點以及詳細(xì)記錄被審計方資產(chǎn)的實際情況，以免因?qū)徲嫹接涗浀馁Y產(chǎn)信息有誤而影響審計工作的持續(xù)推進。

再次，在檢查審計結(jié)果時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重采用多元化的復(fù)核方式來對審計項目的最終審計結(jié)果進行審核分析，比如，三級復(fù)核和交叉復(fù)核都是比較常見且行之有效的復(fù)核方法，這種多層級、全方位的復(fù)核方式不僅可以直觀地體現(xiàn)出審計項目的真實實施情況，而且也有助于提升審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的準(zhǔn)確性和有效性。最后，在鞏固審核信息階段，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制人員應(yīng)當(dāng)詳盡記錄每一項審計業(yè)務(wù)中的審核信息，并以此構(gòu)建相應(yīng)的審計審核數(shù)據(jù)庫，以便為相關(guān)人員隨時調(diào)取查閱審計業(yè)務(wù)的審核信息、學(xué)習(xí)相關(guān)工作經(jīng)驗提供便利。

（二）重視會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理

內(nèi)部管理是維持會計師事務(wù)所正常運行的重要途徑，所以，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強重視內(nèi)部管理，從事務(wù)所本身的實際運行情況出發(fā)，構(gòu)建完善的管理制度，在為內(nèi)部管理工作的順利開展提供有力制度保障的同時進一步加大對事務(wù)所內(nèi)部人員的約束力度，這樣不但可以提高審計人員在工作中的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，而且也能夠促進審計工作的質(zhì)量和效率得以全面提升。在內(nèi)部管理中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際崗位分配情況科學(xué)合理地制定管理制度、責(zé)任制度、考核制度以及晉升機制，明確劃分事務(wù)所中各個部門和各個崗位的工作內(nèi)容、具體工作要求和相應(yīng)的責(zé)任，強化所有人員的責(zé)任意識，全面掌握事務(wù)所內(nèi)部各個人員的實際工作情況和專業(yè)能力水平，充分調(diào)動起事務(wù)所內(nèi)部人員的工作積極性和主動性，以此不斷提高會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理水平。

（三）加大審計人才的建設(shè)力度

審計業(yè)務(wù)中不論是哪一項審計工作內(nèi)容都要由具體的審計人員來實際開展，所以，只有審計人員具備過硬的專業(yè)能力和良好職業(yè)道德觀念，才能為審計業(yè)務(wù)的實效提供進一步保障。對此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計業(yè)務(wù)組建具有較高專業(yè)水平的審計人才隊伍，對內(nèi)加強培養(yǎng)原有審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，不斷強化審計人員的職業(yè)綜合素質(zhì)，對外積極吸納高質(zhì)量的相關(guān)人才，以便為審計工作質(zhì)量的進一步提升提供強而有力的人才支持。

三、結(jié)束語

綜上所述，審計業(yè)務(wù)是關(guān)乎會計師事務(wù)所和被審計方發(fā)展的重要工作，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高對審計業(yè)務(wù)的重視程度，正視并有力解決當(dāng)前審計業(yè)務(wù)中的各種問題，積極轉(zhuǎn)變工作理念，健全審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，加大事務(wù)所內(nèi)部的管控力度，加強培養(yǎng)相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，注重利用先進的科技手段推動審計工作創(chuàng)新，全面提升會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平，以便在保障我國社會經(jīng)濟健康發(fā)展的同時為會計師事務(wù)所取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展提供有利條件。