李照偉

（臨邑中銀富登村鎮(zhèn)銀行有限公司，山東 臨邑 251500）

1 引言

在全球經(jīng)濟增速放緩的大背景下，企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本增加、利潤空間減小，要想維持良好的效益，就必須提高預算管理水平。全面預算管理，包括設置預算目標、編制全面預算、執(zhí)行控制、考核評價等環(huán)節(jié)，一方面能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和高效運用，另一方面能對各類業(yè)務的開展進行精準把控[1]。如今，全面預算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理中的一個重要手段，所有員工均應了解全面控制思想和預算管理方法，尤其財務人員更要熟練掌握這一管理工具，促進企業(yè)高效健康發(fā)展。

2 全面預算管理與績效考核的關系

2.1 全面預算管理

全面預算管理是預算管理的升級，它是利用預算的方式，對企業(yè)內(nèi)的財務資源和非財務資源進行分配、控制與考核，順利開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)預期經(jīng)營目標。全面預算管理具有全面性、主動性、效益性、市場適應性的特點，其中全面性是最顯著的特點，表現(xiàn)在兩個方面：一是預算管理貫穿在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個環(huán)節(jié)，預算目標逐層分解后在基層落實；二是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對預算方案進行編制、執(zhí)行與評價，實現(xiàn)全流程管控?？偠灾?，全面預算管理既能降低成本、又能提高效率，是日常經(jīng)濟活動的控制工具，也是協(xié)調各部門關系的手段，調動全員參與到預算管理中，不斷增強企業(yè)的綜合競爭力。

2.2 績效考核

績效考核是績效管理的一種手段，是采用科學的考核方法，對員工的任務完成、職責履行、個人發(fā)展等情況進行評價，并把評價結果反饋給員工。通過績效考核，員工能了解自身取得的成績和存在的不足，有助于調整下一階段的工作重點，促進員工不斷進步發(fā)展。在企業(yè)層面，績效考核能幫助管理層全面準確地了解企業(yè)發(fā)展狀況，引導企業(yè)在未來發(fā)展中完善發(fā)展模式、調整經(jīng)營戰(zhàn)略、優(yōu)化管理方法，進而增強市場競爭力[2]?？梢?，績效考核在達成目標、挖掘問題、分配利益、促進成長、人員激勵等方面具有重要意義，最終目的是實現(xiàn)員工與企業(yè)的共同進步、協(xié)調發(fā)展。

2.3 二者的關系

2.3.1 全面預算管理是績效考核的基礎

全面預算管理能推動企業(yè)高質量發(fā)展，與此同時降低經(jīng)濟成本；而績效考核則是對預算執(zhí)行情況實施評價，因此全面預算管理是績效考核的基礎，沒有全面預算管理，也就沒有績效考核。通過績效考核與結果反饋，一方面能了解全面預算管理的實施情況，明確存在的問題，并采取有效措施予以解決；另一方面是實行獎懲的依據(jù)，能調整企業(yè)的未來發(fā)展方向，對戰(zhàn)略規(guī)劃進行修正。換言之，績效考核作用在員工、企業(yè)兩個層面，可檢驗全面預算管理的實施成果，并且影響到企業(yè)的核心競爭力。

2.3.2 績效考核是全面預算管理的手段

績效考核的對象，是各個崗位的工作人員，考核目標是了解員工的工作情況，包括崗位職責的落實、工作任務的完成、對部門及企業(yè)的貢獻等，是推動個人進步、企業(yè)發(fā)展的有效手段。在全面預算管理中，需要全員參與其中，將所有人員的智力集中起來，形成共同控制的局面[3]。在這個過程中，需要及時反饋全面預算管理的效果，而績效考核就是一種反饋手段，不僅能了解各個崗位人員的績效情況，還能明確預算管理與企業(yè)發(fā)展的關聯(lián)。通過績效考核，有助于企業(yè)完善管理制度，尤其落實獎懲激勵機制，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。

2.3.3 二者均服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標

站在企業(yè)發(fā)展的角度看，不論是全面預算管理，還是績效考核，二者的目的是一致的，均服務于企業(yè)的戰(zhàn)略目標。具體來看，全面預算管理的實施，需要分解企業(yè)的戰(zhàn)略目標，細分到各個部門和各個崗位上，通過一個個小目標的實現(xiàn)，推動整個戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?？冃Э己斯ぷ鞯拈_展，則是結合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、全面預算管理等制度，來制定針對性的績效考核方案，利用評價結果掌握員工的履職情況，最大程度上激發(fā)個人潛力，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。另外，全面預算管理貫穿在企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，而績效考核覆蓋員工工作績效的全過程，這二者協(xié)同運作，有助于激發(fā)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，更好更快地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

3 績效考核視角下企業(yè)全面預算管理存在的問題

如今，全面預算管理已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)推廣運用，但受到外部環(huán)境、內(nèi)部制度等諸多因素的影響，部分企業(yè)的全面預算管理工作存在一些問題，集中體現(xiàn)在意識、組織、方法、監(jiān)管、考核等方面，詳細介紹如下。

3.1 預算管理意識薄弱

大型企業(yè)對全面預算管理的認識較為深入，樹立了較強的預算管理意識。但在一些中小企業(yè)中，將經(jīng)營活動作為第一要務，管理上相對滯后，預算管理意識薄弱。具體表現(xiàn)包括：第一，管理層對全面預算管理存在錯誤認知，認為計劃沒有變化快，執(zhí)行預算的過程會受到明顯限制，可能失去良好的發(fā)展機會，因此將全面預算管理拋之腦后。第二，企業(yè)領導認識到全面預算管理的重要性，但宣傳教育工作不到位，部門負責人和基層員工對全面預算管理不熟悉，甚至個別人存在抵觸心理，認為預算管理是對自身工作的約束與限制。

3.2 預算目標不明確

上文分析可知，全面預算管理與績效考核均服務于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，制定預算管理目標時，應該與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持一致。然而實際工作中，部分企業(yè)的全面預算管理目標不明確，與企業(yè)戰(zhàn)略目標發(fā)生偏離，甚至一些管理者為了追求效益，在財務工作中出現(xiàn)舞弊行為。例如，銷售人員為了實現(xiàn)銷售目標，虛構一定時間段內(nèi)的銷售收入，雖然賬面上銷售目標已經(jīng)實現(xiàn)，但長遠來看影響企業(yè)的健康發(fā)展。全面預算管理中，目標不明確會影響到工作方法和員工態(tài)度，容易出現(xiàn)追求短期利益、損害企業(yè)形象、不利于企業(yè)長遠發(fā)展的決策和行為。

3.3 組織體系不健全

實行全面預算管理，一是有健全的組織體系，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)控、考評等組織機構；二是落實部門領導責任制，切實加強領導、明確責任，才能落實各項管理措施。在部分企業(yè)內(nèi)，全面預算管理停留在空喊口號的階段，因組織體系不健全，一方面，導致預算編制、執(zhí)行、考評流于形式，并未結合企業(yè)實際情況、戰(zhàn)略目標，影響管理成果和考評結果的真實性、準確性；另一方面，全面預算管理涉及企業(yè)各個部門，要求所有人員參與其中，實際管理工作中容易出現(xiàn)跨部門矛盾。由于組織體系不健全，這些矛盾無法及時有效處理，為全面預算管理帶來阻力和障礙。

3.4 預算編制不準確

預算編制是一項專業(yè)性較強的工作，有可能出現(xiàn)編制方案不準確的情況，其原因主要有以下兩點：一是缺少業(yè)務活動的支持，預算編制與業(yè)務活動沒有緊密聯(lián)系起來，閉門造車降低了編制方案的準確性，無法真實反映出財務信息。另外，部分人員思想過度保守，例如，下級為了完成預算目標，會刻意設置一個較低的目標，而上級則加碼提高目標；編制成本預算時，下級故意高報成本費用，上級則進行削減。二是采用的預算編制方法單一。雖然規(guī)范中明確提出預算編制方法，但預算時間相對緊張，整個編制工作較為倉促，因部門溝通不足、業(yè)務與財務脫節(jié)，也會影響預算方案的準確性，導致預算與實際情況不符。

3.5 監(jiān)管工作不到位

全面預算管理的“全面性”，體現(xiàn)在預算的編制、執(zhí)行、評價、反饋全過程。企業(yè)的預算監(jiān)管工作不到位，主要體現(xiàn)在3個方面：一是注重預算的編制、指標的分解，后續(xù)執(zhí)行環(huán)節(jié)不受重視，容易出現(xiàn)盲目執(zhí)行、隨意執(zhí)行等情況，影響到預算管理的科學性、有效性。二是評價工作流于形式，受到組織體系、考核體系的影響，評價活動滯后，出現(xiàn)較大偏差但沒有及時處理，沒有發(fā)揮出事前預測和事中控制的作用。三是沒有及時跟進反饋環(huán)節(jié)，怎樣整改、改進效果如何都是未知數(shù)，出現(xiàn)不整改、整改不到位的情況。

3.6 考核指標不科學

考核評價是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，是檢驗管理成果的關鍵指標。擁有科學、完善、可行的考核指標體系，才能保證評價結果的真實性，進而為后續(xù)改進工作提供依據(jù)。就目前來看，一些企業(yè)的考核指標并不科學，主要體現(xiàn)在：一是考核指標體系沒有結合企業(yè)實際情況，與全面預算管理、企業(yè)戰(zhàn)略目標相差較遠，失去了考核評價的意義。二是部分人員對考核過程不配合，認為考核是監(jiān)視、控制手段，是為了扣工資或獎金，損害了自己的利益。三是缺少激勵機制，或采用的獎懲措施不合理，并沒有激發(fā)員工的積極性，導致預算目標難以實現(xiàn)。

4 績效考核視角下企業(yè)全面預算管理的實現(xiàn)途徑

基于績效考核視角下，企業(yè)全面預算管理的實現(xiàn)應重視預算管理工作，遵循目標導向原則，健全預算組織體系，采用科學編制方法，加大預算監(jiān)管力度，構建評價指標體系。詳細介紹如下。

4.1 重視預算管理工作

企業(yè)實施全面預算管理，要想取得良好的管理成果，首先應該重視這項工作，營造出積極向上的環(huán)境氛圍。第一，發(fā)揮出企業(yè)領導的帶頭作用，主動學習全面預算管理的相關知識，轉變傳統(tǒng)的管理思想，認識到全面預算管理對個人、對部門、對企業(yè)發(fā)展的重要性。遵循“誰花錢，誰編制預算”的原則，引導各個部門參與到全面預算管理中，減小管理阻力[4]。第二，開展宣傳教育工作，要求每一個員工均要參與其中，尤其是財務人員。在宣傳過程中，充分利用傳統(tǒng)媒介和新媒介，前者如橫幅標語、宣傳欄、工作例會，后者如官網(wǎng)、微信公眾號、短視頻平臺等。整合、利用各項資源，既能擴大宣傳范圍和影響力，又能滿足不同員工接收信息的需求。

4.2 遵循目標導向原則

針對預算目標不明確的問題，應遵循目標導向原則，以企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀為出發(fā)點，綜合考慮戰(zhàn)略目標、年度經(jīng)營計劃，來設置科學合理的預算目標，以這個目標為準開展全面預算管理工作。有了總目標，下一步是對目標進行分解，落實到各個部門和人員身上。結合以往實踐，分解預算目標要做到以下幾點：一是詳細具體，覆蓋企業(yè)所有經(jīng)營活動，囊括經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，并且與績效考核密切關聯(lián)起來。二是可以度量，部門預算目標要有一個能計量的標準，方便后續(xù)執(zhí)行、監(jiān)管與評價，確保工作人員心中有數(shù)。三是協(xié)商一致，部門預算目標不是隨意提出的，應得到各個責任部門的反復分析與協(xié)商，并經(jīng)過企業(yè)高層的認可，兼顧整個企業(yè)與各個部門的權益[5]。

4.3 健全預算組織體系

擁有健全的管理組織體系，提供人力和制度保障，是實行全面預算管理的基礎。第一，從人力的角度出發(fā)，結合企業(yè)實際情況和需求，組建全面預算管理機構，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)控、考評等部門，涵蓋全面預算管理的所有環(huán)節(jié)。在此基礎上，明確這些機構部門的工作內(nèi)容和職責，不同部門之間既要獨立運行，又要加強協(xié)作，發(fā)揮出管理上的合力。第二，從制度的角度出發(fā)，要建立健全全面預算管理制度，以綱領性文化的形式固定下來，包括總則、管理架構、制度措施、實施細則等內(nèi)容，為管理工作提供依據(jù)和保障，改變工作開展限于口頭、流于形式的局面。

4.4 采用科學編制方法

在預算編制上，采用科學的編制方法才能事半功倍，為預算執(zhí)行打下基礎。第一，預算編制前要做好預測分析，綜合所有資料信息；設置預算指標時，既要保證先進性，符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，又要留有一定余地。第二，在預算管理委員會的統(tǒng)一指導下開展編制工作，需要考慮到預算期的目標利潤、銷售總額、物資儲備情況、工作標準、工料消耗定額等因素。第三，遵循“上下結合”的原則，上下層級之間要反復研究論證，從經(jīng)營業(yè)務收入、成本費用支出、應收賬款等方面提出指標，確保預算指標和實際生產(chǎn)活動相吻合[6]。

4.5 加大預算監(jiān)管力度

在預算執(zhí)行過程中，加大監(jiān)管力度應做到：第一，建立預算協(xié)調會議制度，督促各部門嚴格執(zhí)行預算，并對執(zhí)行情況進行分析、匯報與交流，跟蹤執(zhí)行結果。同時，根據(jù)外部環(huán)境的變化，及時調整預算方案，確保在后續(xù)活動中科學有序執(zhí)行預算，避免偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標。第二，建立預算執(zhí)行監(jiān)控機制，針對關鍵指標實時監(jiān)測，設置預警功能。以預警功能為例，對比部門每月預算執(zhí)行額度和預算目標額度，執(zhí)行額度達到目標額度的85%時發(fā)出預警信息，控制下一步執(zhí)行工作，或提出預算調整申請。第三，在監(jiān)管工作中引入績效考核思路，監(jiān)管需要涉及事前、事中、事后各個階段，例如，事前審查審核，事中跟進預算執(zhí)行，事后開展考核反饋。

4.6 構建評價指標體系

企業(yè)的預算支出類型多樣，構建完善的評價指標體系，才能保證評價結果真實可靠。第一，構建基本評價指標，評價立項的規(guī)范性、資金使用的合規(guī)性。第二，構建預算目標評價指標，評價預算目標是否合理、管理制度是否健全、財務監(jiān)控是否有效。第三，構建預算執(zhí)行評價指標，評價資金到位情況、預算支出增長情況、預算資金的閑置情況等。第四，構建預算成果評價指標，評價預算成果對部門、企業(yè)及社會經(jīng)濟的影響。需要注意，構建評價指標體系時，一方面要確保內(nèi)容詳細具體，有操作細則、計算方法、獎懲措施等；另一方面要利用好評價結果，為下一年度的預算管理工作提供支持。

5 結語

綜上所述，全面預算管理與績效考核具有協(xié)同關系，前者是基礎，后者是手段。針對目前企業(yè)全面預算管理中存在的問題，文章從重視預算管理工作、遵循目標導向原則、健全預算組織體系、采用科學編制方法、加大預算監(jiān)管力度、構建評價指標體系6 個方面，闡述了基于績效考核視角下的實現(xiàn)途徑，希望為實際工作開展提供借鑒。