李 爭

（徐州地鐵集團(tuán)有限公司，江蘇 徐州 221000）

一、開征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的政策背景

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是國務(wù)院決定對廣告業(yè)和娛樂業(yè)開征的一種政府性基金。20世紀(jì)90年代，廣告業(yè)發(fā)展迅速，盈利能力相對較高，政府為彌補(bǔ)國內(nèi)資金不足，拓寬了文化投入渠道，以促進(jìn)文化事業(yè)健康發(fā)展，向廣告業(yè)征收文化建設(shè)費(fèi)。國務(wù)院頒布了娛樂場所、廣告媒介單位以及戶外廣告經(jīng)營單位，按營業(yè)收入的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。財政部于1997年7月7日財稅[1997]95號文發(fā)布的《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》，進(jìn)一步明確了征收對象擴(kuò)大到了所有“繳納廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人”。自此，整個廣告行業(yè)在稅收上與娛樂業(yè)等同，都要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。隨著“營改增”的全面實施，廣告行業(yè)與娛樂行業(yè)也陸續(xù)由國稅局代替地稅局開始征收。2020—2021年，廣告、娛樂行業(yè)迎來重大利好消息，即財政部、稅務(wù)總局公告2020年第25號、2021年第7號文件，明確了2020~2021年期間免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

二、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計算方法

1.娛樂行業(yè)計繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)基數(shù)是為提供娛樂服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用的銷售額，其扣繳義務(wù)人是單位和個人。

2.廣告行業(yè)計繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)基數(shù)是為提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用，它可以減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額，其扣繳義務(wù)人是單位，不包含個人。廣告行業(yè)的計稅基數(shù)差額計費(fèi)，要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的憑證以后才能扣減。

例如，廣告A公司是增值稅一般納稅人，2022年1月實現(xiàn)廣告發(fā)布收入1000萬元，A公司將部分發(fā)布業(yè)務(wù)分配給分包B公司和C公司承接，當(dāng)期收到B公司開具的增值稅專用發(fā)票含稅價款200萬元和C公司開具的增值稅普通發(fā)票300萬元。普通發(fā)票無法抵扣進(jìn)項稅額，那么A公司當(dāng)月需繳納增值稅=6%×1000/（1+6%）-6%×200/（1+6%）=45.28萬元，計稅基數(shù)允許扣除廣告發(fā)布費(fèi)用，當(dāng)月A公司需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=（1000-200-300）×3%=15萬元。按照財稅[2019]46號減征政策，納稅義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額50%減征，當(dāng)期文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)=15×（1-50%）=7.5萬元。在申報文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時，取得扣除相后，逐一填寫《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單》，將有效發(fā)票作為申報表附列資料一并上報。

三、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的優(yōu)惠政策

開征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)自頒布以來，財政部、稅務(wù)總局出臺優(yōu)惠政策，尤其近幾年國家積極實施降稅減費(fèi)財政政策，主要有以下四條規(guī)定：一是財稅[2016]25號文件第七條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；二是財稅[2016]60號文件第三條規(guī)定，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；三是財稅[2019]46號文件第一條規(guī)定，自2019年7月1日~2024年12月 31日，廣告業(yè)和娛樂業(yè)對文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減按50%計征；四是財政部、稅務(wù)總局2020年第25號、2021年第7號文件，公告2020~2021年期間免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

四、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的支出范圍

根據(jù)財文字[1977]243號文件第五條規(guī)定，中央級文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的具體支出范圍包括以下四個方面：1.重大活動經(jīng)費(fèi)，即用于組織有關(guān)精神文明建設(shè)、表彰、大型文藝演出慶典等補(bǔ)助；2.培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，即用于宣傳文化事業(yè)等有關(guān)培訓(xùn)方面的補(bǔ)助；3.優(yōu)秀作品獎勵經(jīng)費(fèi)，即用于優(yōu)秀精神文明建設(shè)等方面的獎勵；4.其他公益性事業(yè)的特殊需求。

五、廣告公司如何合理實施文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的稅務(wù)籌劃

當(dāng)前，我國稅費(fèi)征收知識更新頻繁，減稅降費(fèi)相關(guān)政策變化多、專業(yè)性強(qiáng)。廣告公司應(yīng)仔細(xì)研究國家有關(guān)部門關(guān)于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的政策條文，充分考慮自身企業(yè)的實際狀況，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，學(xué)透政策，進(jìn)行合理籌劃。

（一）挑選優(yōu)質(zhì)合作伙伴

廣告公司在選擇廣告業(yè)務(wù)合作伙伴時，要考慮對方是否能夠提供國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的發(fā)票票據(jù)。依據(jù)相關(guān)條文規(guī)定，廣告行業(yè)所取得的全部價款和價外費(fèi)用可以扣除支付給其他廣告公司的有效票據(jù)金額，這里是按照3%征收率差額計稅，而娛樂行業(yè)來說就沒這一優(yōu)惠政策。所以，廣告公司往往會忽略扣除差額，按照全部銷售服務(wù)計算納稅、繳費(fèi)，因此，公司在滿足業(yè)務(wù)要求的前提下，盡量挑選優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商作為合作伙伴。

（二）選擇適合自身利益的納稅人類型

廣告公司考慮業(yè)務(wù)類別，稅收優(yōu)惠政策等條件下，合理地選擇納稅人類型，小規(guī)模納稅人或一般納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)給予小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠，并對符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票供甲方抵扣，另一方面自身可以抵扣進(jìn)項稅額。廣告公司要衡量增值稅稅額抵扣與享受免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)之間做出抉擇。選擇符合自身企業(yè)利益的納稅人類型，在一定期限內(nèi)，已登記為一般納稅人的企業(yè)可視情況申請登記為小規(guī)模納稅人，讓企業(yè)享受較低的征收率。依據(jù)目前的稅收政策和相關(guān)法規(guī)，廣告業(yè)企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額比較大的企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人。不能取得專票、銷售額比較小的企業(yè)，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人，享受政府免征的優(yōu)惠政策。

（三）細(xì)分廣告業(yè)務(wù)，精細(xì)管理至上

根據(jù)文件規(guī)定，從2013年8月1日起重新規(guī)定增值稅的范圍，廣告策劃和設(shè)計、文印曬圖屬于“設(shè)計服務(wù)”征收；廣告安裝屬于“建筑服務(wù)”征收；廣告牌屬于“銷售貨物”征收，以上都不屬于廣告服務(wù)范圍，無需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。其中，廣告業(yè)務(wù)的靈魂就是廣告設(shè)計，它貫穿了整個行業(yè)的過程，是一個企業(yè)創(chuàng)造價值的核心競爭力，不屬于廣告服務(wù)范疇，而屬于設(shè)計服務(wù)。因此，廣告公司在有廣告設(shè)計、廣告牌制作、廣告安裝等業(yè)務(wù)時，需進(jìn)行細(xì)致的拆分，從而開展合理的稅務(wù)籌劃，按照不同的類別組建不同類別的廣告公司或者兼營銷售，分別納稅開票，這樣不僅可以享受進(jìn)項稅額的抵扣，而且還可以合規(guī)合法繳納稅費(fèi)。

六、廣告業(yè)發(fā)展趨勢及政策建議

（一）廣告文化產(chǎn)業(yè)上升趨勢減緩

宏觀廣告的經(jīng)濟(jì)狀況，按照國家資料的統(tǒng)計，2013~2019年，中國廣告的經(jīng)營活動水平由5020億元上升到8674億元，平均增長率為九個點(diǎn)，廣告收入占GDP的比例不足一個點(diǎn)。與美歐日等發(fā)達(dá)國家相比，中國的廣告市場發(fā)展空間巨大。2020年開始，廣告業(yè)受到消費(fèi)需求變化、政策調(diào)控等影響，教育培訓(xùn)、餐飲、母嬰用品、房地產(chǎn)都呈現(xiàn)出不同程度態(tài)勢，廣告收入品類占比發(fā)生了巨大變化，原先廣告投放排名靠前的行業(yè)業(yè)績下滑明顯，導(dǎo)致廣告投放量下降。

以某市地鐵傳媒公司為例，地鐵廣告結(jié)合客流量，可以產(chǎn)生巨大的商業(yè)價值，也是地鐵利潤的主要來源之一。政府大力倡導(dǎo)綠色低碳出行，推出“一分錢坐地鐵”“免費(fèi)出行”等活動，本應(yīng)是傳統(tǒng)的廣告旺季。但受到社會衛(wèi)生事件的影響，許多活動舉辦受阻，無法開展商業(yè)性促銷活動。同時，地鐵等公共交通停運(yùn)，地鐵出行客流下降，使商家投放意愿降低，很多商家暫緩了地鐵廣告投放計劃，給投放方和地鐵方都造成了經(jīng)濟(jì)損失。

（二）建議繼續(xù)減免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，幫助廣告業(yè)渡過難關(guān)

無論事從短期還是從遠(yuǎn)期來看，減免稅費(fèi)都有助于激發(fā)廣告文化行業(yè)活力，保障企業(yè)健康發(fā)展。

1.加大政府減稅降費(fèi)力度

財政部等有關(guān)部門提出：要增強(qiáng)市場主體活力，圍繞制造業(yè)、廣告業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)，堅持以階段性政策為主，與制度性措施相結(jié)合，兼顧財政承受能力和助企需要，實施更大力度的減稅降費(fèi)。

2022年，恢復(fù)減半征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策在廣告業(yè)、娛樂業(yè)引起反響。廣告業(yè)企業(yè)反饋：其力度還需要進(jìn)一步加大，減半征收與減輕稅負(fù)的需求及廣大市場主體的期待仍有一定差距?，F(xiàn)階段，政府出臺、實施一系列減稅降費(fèi)等優(yōu)惠政策，涉及減免房屋租金、工會經(jīng)費(fèi)全額返還、享受社保費(fèi)政策、享受普惠性優(yōu)惠政策、延續(xù)金融普惠優(yōu)惠政策。而相對文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，2022年沒有延續(xù)以前的免征政策（注：財政部稅務(wù)總局公告2020年第25號、2021年第7號文件，明確2020~2021年期間免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)），增加了廣告行業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.增加政府補(bǔ)貼

推出針對廣告類企業(yè)幫扶政策，不僅要延續(xù)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)免征政策，以此緩解文化企業(yè)生存壓力，促進(jìn)廣告產(chǎn)業(yè)大繁榮、大發(fā)展，更要加大對廣告企業(yè)補(bǔ)貼力度，攜手共渡難關(guān)?，F(xiàn)階段，很多行業(yè)都面臨巨大財務(wù)壓力，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生存發(fā)展。廣告文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為服務(wù)業(yè)，需要鼓勵更多文化企業(yè)加大廣告投入，傳遞正能力和積極向上的價值觀念。用“輸血”提高企業(yè)自身免疫能力，激活其自身“造血”能力。廣告行業(yè)兼具社會文化屬性、具有政治導(dǎo)向的特殊現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，其性質(zhì)要求不能盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，要講社會責(zé)任，在本身行業(yè)不景氣的情況之下，應(yīng)享受文化行業(yè)優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)存活下來。