李 爭

（徐州地鐵集團有限公司，江蘇 徐州 221000）

一、開征文化事業(yè)建設費的政策背景

文化事業(yè)建設費是國務院決定對廣告業(yè)和娛樂業(yè)開征的一種政府性基金。20世紀90年代，廣告業(yè)發(fā)展迅速，盈利能力相對較高，政府為彌補國內(nèi)資金不足，拓寬了文化投入渠道，以促進文化事業(yè)健康發(fā)展，向廣告業(yè)征收文化建設費。國務院頒布了娛樂場所、廣告媒介單位以及戶外廣告經(jīng)營單位，按營業(yè)收入的3%繳納文化事業(yè)建設費。財政部于1997年7月7日財稅[1997]95號文發(fā)布的《文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法》，進一步明確了征收對象擴大到了所有“繳納廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人”。自此，整個廣告行業(yè)在稅收上與娛樂業(yè)等同，都要繳納文化事業(yè)建設費。隨著“營改增”的全面實施，廣告行業(yè)與娛樂行業(yè)也陸續(xù)由國稅局代替地稅局開始征收。2020—2021年，廣告、娛樂行業(yè)迎來重大利好消息，即財政部、稅務總局公告2020年第25號、2021年第7號文件，明確了2020~2021年期間免征文化事業(yè)建設費。

二、文化事業(yè)建設費的計算方法

1.娛樂行業(yè)計繳文化事業(yè)建設費基數(shù)是為提供娛樂服務取得的全部含稅價款和價外費用的銷售額，其扣繳義務人是單位和個人。

2.廣告行業(yè)計繳文化事業(yè)建設費基數(shù)是為提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，它可以減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額，其扣繳義務人是單位，不包含個人。廣告行業(yè)的計稅基數(shù)差額計費，要取得稅務機關(guān)認可的憑證以后才能扣減。

例如，廣告A公司是增值稅一般納稅人，2022年1月實現(xiàn)廣告發(fā)布收入1000萬元，A公司將部分發(fā)布業(yè)務分配給分包B公司和C公司承接，當期收到B公司開具的增值稅專用發(fā)票含稅價款200萬元和C公司開具的增值稅普通發(fā)票300萬元。普通發(fā)票無法抵扣進項稅額，那么A公司當月需繳納增值稅=6%×1000/（1+6%）-6%×200/（1+6%）=45.28萬元，計稅基數(shù)允許扣除廣告發(fā)布費用，當月A公司需繳納文化事業(yè)建設費=（1000-200-300）×3%=15萬元。按照財稅[2019]46號減征政策，納稅義務人應繳費額50%減征，當期文化事業(yè)建設費應=15×（1-50%）=7.5萬元。在申報文化事業(yè)建設費時，取得扣除相后，逐一填寫《應稅服務扣除項目清單》，將有效發(fā)票作為申報表附列資料一并上報。

三、文化事業(yè)建設費的優(yōu)惠政策

開征文化事業(yè)建設費自頒布以來，財政部、稅務總局出臺優(yōu)惠政策，尤其近幾年國家積極實施降稅減費財政政策，主要有以下四條規(guī)定：一是財稅[2016]25號文件第七條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設費；二是財稅[2016]60號文件第三條規(guī)定，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費；三是財稅[2019]46號文件第一條規(guī)定，自2019年7月1日~2024年12月 31日，廣告業(yè)和娛樂業(yè)對文化事業(yè)建設費減按50%計征；四是財政部、稅務總局2020年第25號、2021年第7號文件，公告2020~2021年期間免征文化事業(yè)建設費。

四、文化事業(yè)建設費的支出范圍

根據(jù)財文字[1977]243號文件第五條規(guī)定，中央級文化事業(yè)建設費的具體支出范圍包括以下四個方面：1.重大活動經(jīng)費，即用于組織有關(guān)精神文明建設、表彰、大型文藝演出慶典等補助；2.培訓經(jīng)費，即用于宣傳文化事業(yè)等有關(guān)培訓方面的補助；3.優(yōu)秀作品獎勵經(jīng)費，即用于優(yōu)秀精神文明建設等方面的獎勵；4.其他公益性事業(yè)的特殊需求。

五、廣告公司如何合理實施文化事業(yè)建設費的稅務籌劃

當前，我國稅費征收知識更新頻繁，減稅降費相關(guān)政策變化多、專業(yè)性強。廣告公司應仔細研究國家有關(guān)部門關(guān)于文化事業(yè)建設費的政策條文，充分考慮自身企業(yè)的實際狀況，加強業(yè)務學習，學透政策，進行合理籌劃。

（一）挑選優(yōu)質(zhì)合作伙伴

廣告公司在選擇廣告業(yè)務合作伙伴時，要考慮對方是否能夠提供國家稅務機關(guān)認可的發(fā)票票據(jù)。依據(jù)相關(guān)條文規(guī)定，廣告行業(yè)所取得的全部價款和價外費用可以扣除支付給其他廣告公司的有效票據(jù)金額，這里是按照3%征收率差額計稅，而娛樂行業(yè)來說就沒這一優(yōu)惠政策。所以，廣告公司往往會忽略扣除差額，按照全部銷售服務計算納稅、繳費，因此，公司在滿足業(yè)務要求的前提下，盡量挑選優(yōu)質(zhì)的供應商作為合作伙伴。

（二）選擇適合自身利益的納稅人類型

廣告公司考慮業(yè)務類別，稅收優(yōu)惠政策等條件下，合理地選擇納稅人類型，小規(guī)模納稅人或一般納稅人。稅務機關(guān)單獨給予小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠，并對符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人，免征文化事業(yè)建設費。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票供甲方抵扣，另一方面自身可以抵扣進項稅額。廣告公司要衡量增值稅稅額抵扣與享受免征文化事業(yè)建設費之間做出抉擇。選擇符合自身企業(yè)利益的納稅人類型，在一定期限內(nèi)，已登記為一般納稅人的企業(yè)可視情況申請登記為小規(guī)模納稅人，讓企業(yè)享受較低的征收率。依據(jù)目前的稅收政策和相關(guān)法規(guī)，廣告業(yè)企業(yè)的年應稅銷售額比較大的企業(yè)應選擇一般納稅人。不能取得專票、銷售額比較小的企業(yè)，應該選擇小規(guī)模納稅人，享受政府免征的優(yōu)惠政策。

（三）細分廣告業(yè)務，精細管理至上

根據(jù)文件規(guī)定，從2013年8月1日起重新規(guī)定增值稅的范圍，廣告策劃和設計、文印曬圖屬于“設計服務”征收；廣告安裝屬于“建筑服務”征收；廣告牌屬于“銷售貨物”征收，以上都不屬于廣告服務范圍，無需繳納文化事業(yè)建設費。其中，廣告業(yè)務的靈魂就是廣告設計，它貫穿了整個行業(yè)的過程，是一個企業(yè)創(chuàng)造價值的核心競爭力，不屬于廣告服務范疇，而屬于設計服務。因此，廣告公司在有廣告設計、廣告牌制作、廣告安裝等業(yè)務時，需進行細致的拆分，從而開展合理的稅務籌劃，按照不同的類別組建不同類別的廣告公司或者兼營銷售，分別納稅開票，這樣不僅可以享受進項稅額的抵扣，而且還可以合規(guī)合法繳納稅費。

六、廣告業(yè)發(fā)展趨勢及政策建議

（一）廣告文化產(chǎn)業(yè)上升趨勢減緩

宏觀廣告的經(jīng)濟狀況，按照國家資料的統(tǒng)計，2013~2019年，中國廣告的經(jīng)營活動水平由5020億元上升到8674億元，平均增長率為九個點，廣告收入占GDP的比例不足一個點。與美歐日等發(fā)達國家相比，中國的廣告市場發(fā)展空間巨大。2020年開始，廣告業(yè)受到消費需求變化、政策調(diào)控等影響，教育培訓、餐飲、母嬰用品、房地產(chǎn)都呈現(xiàn)出不同程度態(tài)勢，廣告收入品類占比發(fā)生了巨大變化，原先廣告投放排名靠前的行業(yè)業(yè)績下滑明顯，導致廣告投放量下降。

以某市地鐵傳媒公司為例，地鐵廣告結(jié)合客流量，可以產(chǎn)生巨大的商業(yè)價值，也是地鐵利潤的主要來源之一。政府大力倡導綠色低碳出行，推出“一分錢坐地鐵”“免費出行”等活動，本應是傳統(tǒng)的廣告旺季。但受到社會衛(wèi)生事件的影響，許多活動舉辦受阻，無法開展商業(yè)性促銷活動。同時，地鐵等公共交通停運，地鐵出行客流下降，使商家投放意愿降低，很多商家暫緩了地鐵廣告投放計劃，給投放方和地鐵方都造成了經(jīng)濟損失。

（二）建議繼續(xù)減免征文化事業(yè)建設費，幫助廣告業(yè)渡過難關(guān)

無論事從短期還是從遠期來看，減免稅費都有助于激發(fā)廣告文化行業(yè)活力，保障企業(yè)健康發(fā)展。

1.加大政府減稅降費力度

財政部等有關(guān)部門提出：要增強市場主體活力，圍繞制造業(yè)、廣告業(yè)等重點行業(yè)，堅持以階段性政策為主，與制度性措施相結(jié)合，兼顧財政承受能力和助企需要，實施更大力度的減稅降費。

2022年，恢復減半征收文化事業(yè)建設費政策在廣告業(yè)、娛樂業(yè)引起反響。廣告業(yè)企業(yè)反饋：其力度還需要進一步加大，減半征收與減輕稅負的需求及廣大市場主體的期待仍有一定差距?，F(xiàn)階段，政府出臺、實施一系列減稅降費等優(yōu)惠政策，涉及減免房屋租金、工會經(jīng)費全額返還、享受社保費政策、享受普惠性優(yōu)惠政策、延續(xù)金融普惠優(yōu)惠政策。而相對文化事業(yè)建設費，2022年沒有延續(xù)以前的免征政策（注：財政部稅務總局公告2020年第25號、2021年第7號文件，明確2020~2021年期間免征文化事業(yè)建設費），增加了廣告行業(yè)的財務負擔。

2.增加政府補貼

推出針對廣告類企業(yè)幫扶政策，不僅要延續(xù)文化事業(yè)建設費免征政策，以此緩解文化企業(yè)生存壓力，促進廣告產(chǎn)業(yè)大繁榮、大發(fā)展，更要加大對廣告企業(yè)補貼力度，攜手共渡難關(guān)。現(xiàn)階段，很多行業(yè)都面臨巨大財務壓力，嚴重影響了企業(yè)的生存發(fā)展。廣告文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為服務業(yè)，需要鼓勵更多文化企業(yè)加大廣告投入，傳遞正能力和積極向上的價值觀念。用“輸血”提高企業(yè)自身免疫能力，激活其自身“造血”能力。廣告行業(yè)兼具社會文化屬性、具有政治導向的特殊現(xiàn)代服務行業(yè)，其性質(zhì)要求不能盲目追求經(jīng)濟利益，要講社會責任，在本身行業(yè)不景氣的情況之下，應享受文化行業(yè)優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)存活下來。