吳清森

（武夷山市建設(shè)工程有限公司，福建 南平 354301）

隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，其在遇到發(fā)展機遇的同時，面臨的風(fēng)險及挑戰(zhàn)也會越來越多，這給民營企業(yè)的管理者帶來了巨大壓力，其中，內(nèi)部審計風(fēng)險就是民營企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中所遇到的問題之一。民營企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，會受到多種因素影響，如內(nèi)部審計制度不完善、內(nèi)部審計管理權(quán)責(zé)不明晰、內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊等，內(nèi)部審計風(fēng)險往往伴隨著這些不利因素出現(xiàn)。因此，探究民營企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與控制對策，對促進民營企業(yè)有效開展內(nèi)部審計工作及實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計是指由內(nèi)部審計人員對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行全方位、全流程的審計，通過審計的形式可使管理層全面掌握企業(yè)的實際情況，并結(jié)合審計結(jié)果對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、流程、措施等進行優(yōu)化完善，以此為企業(yè)實行切實、有效的管理辦法提供支撐[1]。內(nèi)部審計通常與外部審計配合，企業(yè)管理者利用內(nèi)外部審計的優(yōu)勢特點保障審計工作的全面性和系統(tǒng)性，有助于充分發(fā)揮出審計工作的實際價值。民營企業(yè)內(nèi)部審計須依據(jù)完整、健全的制度體系開展具體工作，同時要結(jié)合企業(yè)自身的實際需求對關(guān)鍵部門及重點環(huán)節(jié)等進行全面、系統(tǒng)的審計，這樣既能發(fā)揮出內(nèi)部審計的職能作用，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題或不足；也能為外部審計提供可靠的資料支持，有助于減少外部審計工作難度。另外，內(nèi)部審計不僅是各組織機構(gòu)及單位部門強化內(nèi)部管理的重要工具，更是我國審計體系的重要基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計對民營企業(yè)的意義主要包括以下幾個方面：第一，強化民營企業(yè)對內(nèi)部的風(fēng)險管理。風(fēng)險管理伴隨著民營企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動。民營企業(yè)想要在市場競爭中占據(jù)主動性，并為獲取更多的市場份額和經(jīng)濟效益打下基礎(chǔ)，那么強化企業(yè)風(fēng)險管理就尤為關(guān)鍵。內(nèi)部審計本身就具有風(fēng)險管理的職能，在開展審計工作時能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險隱患，便于企業(yè)管理層針對風(fēng)險隱患制定應(yīng)對措施，有助于提高民營企業(yè)風(fēng)險防范管控能力，進而降低風(fēng)險危機對民營企業(yè)造成的不良影響。第二，有效實現(xiàn)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計結(jié)果能夠較為全面地反映出民營企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的短板和不足，而企業(yè)管理層可以針對相應(yīng)狀況制定解決措施，并適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，一方面，可以為補足短板及彌補不足提供支持，進一步強化企業(yè)綜合管理水平；另一方面，可以使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略更具可行性，為有效實現(xiàn)民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)創(chuàng)造良好條件。同時，通過解決短板不足與調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，可以在一定程度上降低企業(yè)經(jīng)營管理成本，避免企業(yè)各項資源的浪費或者損失，有助于民營企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析

（一）制度層面

內(nèi)部審計工作須依據(jù)完善、健全的制度機制開展，若制度層面有所缺失，則可能出現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險?，F(xiàn)階段，大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計尚未形成較為完善成熟的制度體系，在加強內(nèi)部審計人員管理、規(guī)范內(nèi)部審計行為以及提高內(nèi)部審計工作成效等方面均沒有相應(yīng)的制度機制予以約束，這將大幅提升出現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性[2]。同時，部分民營企業(yè)存在過度關(guān)注銷售業(yè)績、研發(fā)生產(chǎn)等工作的情況，未對內(nèi)部審計形成較為全面、系統(tǒng)的認(rèn)知，也就難以在建立健全內(nèi)部審計制度機制、組建優(yōu)化內(nèi)部審計組織架構(gòu)以及明確細(xì)化內(nèi)部審計細(xì)則內(nèi)容等方面進行規(guī)劃指導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作長期處于無制度可依、無章可循的狀態(tài)，這將難以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的應(yīng)用價值和實際作用，在一定程度上失去了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的現(xiàn)實意義。另外，部分民營企業(yè)在內(nèi)部審計制度機制建設(shè)方面還存在制度內(nèi)容不明晰、細(xì)則指標(biāo)不具體等問題，無法切實指導(dǎo)審計人員開展工作，需要針對制度機制及時優(yōu)化和完善，這樣才能發(fā)揮出制度的指導(dǎo)作用。

（二）管理層面

相較于其他類型企業(yè)，民營企業(yè)管理更加復(fù)雜和困難，這對內(nèi)部審計管理產(chǎn)生了一定的不利影響。例如，部分民營企業(yè)管理者與關(guān)鍵部門負(fù)責(zé)人之間存在裙帶關(guān)系，這種關(guān)系能夠為促進民營企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響，但同時也會存在干預(yù)企業(yè)管理的問題，如干預(yù)內(nèi)部審計具體工作，當(dāng)審計自身所在部門時，極有可能在審計過程中影響審計人員開展具體工作，甚至是擅自違規(guī)修改內(nèi)部審計結(jié)果等，這樣既無法保證內(nèi)部審計的真實性和可靠性，同時也對企業(yè)管理和內(nèi)部審計的權(quán)威性產(chǎn)生了威脅，不利于民營企業(yè)的健康發(fā)展。同時，部分民營企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計的有效監(jiān)管。因內(nèi)部審計本身就具有較高的清查權(quán)限，在實際工作中能夠掌握了解企業(yè)多項工作以及資源要素的具體情況，若未對內(nèi)部審計工作落實相關(guān)監(jiān)管措施，則內(nèi)部審計將缺少必要的約束管理。一旦內(nèi)部審計人員出現(xiàn)違規(guī)操作或者貪污受賄的狀況，那么內(nèi)部審計將無法做到真正的科學(xué)、合理，也就難以形成具有較高可靠性的內(nèi)部審計結(jié)果，當(dāng)民營企業(yè)管理層在利用缺乏可靠性的內(nèi)部審計結(jié)果調(diào)整管理措施時，也將給企業(yè)管理帶來極大的風(fēng)險。

（三）實施層面

內(nèi)部審計工作在具體落實階段需要靈活運用多種方法和管理工具，一方面，是為了提高內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性和可靠性，確保審計結(jié)果具備利用價值；另一方面，可以有效減少內(nèi)部審計人員的工作量，提高內(nèi)部審計工作效率[3]。但民營企業(yè)受自身資金不足以及信息化程度偏低的影響，在落實內(nèi)部審計工作時，無法得到可靠的信息技術(shù)支持，審計工作仍然以人工的形式開展，這樣不僅需要消耗大量的人力，影響審計結(jié)果的精準(zhǔn)性，同時也無法保證內(nèi)部審計工作的效率，難以滿足當(dāng)前民營企業(yè)對內(nèi)部審計的實際需求。另外，部分民營企業(yè)內(nèi)部審計在具體落實階段存在審計工作規(guī)劃不足或者審計目的指向不明的情況，僅是按照經(jīng)驗開展內(nèi)部審計工作，未能對內(nèi)部審計工作進行全面詳實的規(guī)劃，也未能結(jié)合企業(yè)的實際情況為內(nèi)部審計工作提供支持與保障，使審計人員在具體落實階段過于依賴工作經(jīng)驗，僅按照以往的審計流程、審計標(biāo)準(zhǔn)以及審計要求等開展當(dāng)前工作，這樣既無法體現(xiàn)內(nèi)部審計的針對性、規(guī)劃性和目的性，難以真正地發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險問題，也會影響企業(yè)內(nèi)部的工作氛圍，同時會造成一定的人力、物力、財力浪費，將給民營企業(yè)內(nèi)部審計帶來風(fēng)險隱患。

（四）人員素質(zhì)層面

審計人員素質(zhì)對內(nèi)部審計的管理成效具有一定的影響，同時也是引發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素之一。人員素質(zhì)主要從兩個方面體現(xiàn)，一是職業(yè)素養(yǎng)，二是專業(yè)能力。就審計人員職業(yè)素養(yǎng)來說，內(nèi)部審計工作是對審計人員自身所處企業(yè)的審計，在落實審計工作時往往會因礙于面子、考慮影響以及對自身工作規(guī)劃等因素的考慮，導(dǎo)致審計人員在開展具體工作時無法全身心地投入其中，部分較小的問題可能會選擇忽視，這將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計的精準(zhǔn)性和可靠性，影響內(nèi)部審計管理成效。從專業(yè)能力來看，審計工作具備一定的復(fù)雜性和專業(yè)性，需要審計人員具備較為豐富的審計工作理論知識儲備，掌握熟練的審計工作技能，且隨著信息化程度的逐漸提高，還要靈活運用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展審計工作，因而對審計人員的專業(yè)能力要求越來越高。但民營企業(yè)內(nèi)部審計人員往往由相關(guān)部門抽調(diào)組成，如財務(wù)部門、行政管理部門等，因抽調(diào)人員并不具備較為豐富的審計工作經(jīng)驗，無法對企業(yè)各項數(shù)據(jù)信息按照審計工作要求進行梳理分析，也就難以形成具備利用價值的審計結(jié)果，不利于民營企業(yè)內(nèi)部審計的深入開展。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范及控制對策

（一）建立健全內(nèi)部審計管理機制

為實現(xiàn)科學(xué)管控內(nèi)部審計風(fēng)險，民營企業(yè)應(yīng)從建立健全內(nèi)部審計管理機制著手，為審計人員開展工作創(chuàng)造有制可依、有章可循的良好環(huán)境，有助于合理規(guī)避一些潛在的內(nèi)部審計風(fēng)險。首先，民營企業(yè)管理者應(yīng)對內(nèi)部審計工作流程、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等進行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并結(jié)合企業(yè)自身管理要求，制定出既符合民營企業(yè)內(nèi)部審計工作實際需求，也能保證內(nèi)部審計力度的制度機制，進而為民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展打下基礎(chǔ)[4]。其次，民營企業(yè)可以根據(jù)實際情況，組建內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置內(nèi)部審計部門并對其權(quán)責(zé)劃分進行明確，一方面，能夠提升內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，避免出現(xiàn)互相推諉的情況；另一方面，可以保障內(nèi)部審計工作的獨立性，避免企業(yè)內(nèi)部非審計人員干擾審計工作的正常開展。最后，民營企業(yè)應(yīng)注重對內(nèi)部審計制度機制的優(yōu)化和完善，適時調(diào)整不符合企業(yè)管理要求或是無法保證審計工作成效的內(nèi)容，避免出現(xiàn)制度機制過于固化刻板的狀況，確保企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作制度能夠真正為審計工作提供制度保障。

（二）加大內(nèi)部審計管理力度

民營企業(yè)應(yīng)針對裙帶關(guān)系采取一定措施，避免裙帶關(guān)系干預(yù)審計工作的正常開展。首先，基于內(nèi)部審計制度機制，由單獨設(shè)立的內(nèi)部審計部門直接像企業(yè)管理者匯報工作情況，減少審計信息的傳遞流程和接觸人員，充分保障民營企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。其次，強化民營企業(yè)員工對審計工作的重視程度，尤其是涉及財務(wù)資金工作的相關(guān)人員，一方面，這可以促使相關(guān)人員更加注重自身工作的規(guī)范性和可靠性，消除其違規(guī)挪用企業(yè)資金資源的想法。另一方面，有助于降低審計工作難度，提高審計工作效率，有助于加強審計人員的責(zé)任意識和信念感。此外，民營企業(yè)應(yīng)針對內(nèi)部審計工作制定相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，加強對內(nèi)部審計工作流程、內(nèi)容以及結(jié)果的規(guī)范性、可靠性以及合理性的有效監(jiān)管，這樣既可以為民營企業(yè)持續(xù)提升內(nèi)部審計工作水平創(chuàng)造條件，便于對審計人員進行監(jiān)督管理；同時也能為民營企業(yè)強化綜合管理能力打下基礎(chǔ)，進而促進民營企業(yè)綜合實力和市場競爭力的全面提高。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計落實方式

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，越來越多的技術(shù)手段被廣泛應(yīng)用在多個行業(yè)領(lǐng)域之中。因此，民營企業(yè)應(yīng)加強信息化建設(shè)與發(fā)展，為優(yōu)化內(nèi)部審計落實方式提供技術(shù)支持[5]。民營企業(yè)需要從自身實際情況出發(fā)，選用既能滿足內(nèi)部審計工作需求，也不會給企業(yè)造成資金壓力的信息化技術(shù)，避免產(chǎn)生企業(yè)資金資源的浪費或是損失。在完成信息化系統(tǒng)平臺建設(shè)后，應(yīng)注重對其中各項功能模塊的開發(fā)利用，并且可以將多種信息技術(shù)融合在系統(tǒng)平臺之中，如大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)、計算機軟件技術(shù)等，通過對信息技術(shù)與功能模塊的有機結(jié)合，可以大幅提高內(nèi)部審計工作效率，有助于保證審計結(jié)果的精準(zhǔn)性和可靠性，最終形成具備較高利用價值的審計報告。另外，信息化系統(tǒng)平臺可有效識別內(nèi)部審計風(fēng)險，并對風(fēng)險進行評估分析，便于企業(yè)管理層制定出具有針對性和目的性的應(yīng)對措施，從而促使民營企業(yè)實現(xiàn)對內(nèi)部審計風(fēng)險的科學(xué)管控。

（四）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)是科學(xué)管控內(nèi)部審計風(fēng)險的重要對策之一。民營企業(yè)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)可以從以下幾個方面著手：第一，在招聘審計人員時，須對應(yīng)聘人員的專業(yè)能力、工作經(jīng)驗、教育程度以及其他需求等進行充分考慮，并選用符合企業(yè)管理要求及內(nèi)部審計工作需求的專業(yè)人才，確保應(yīng)聘人員能夠切實履行審計工作的相應(yīng)職責(zé)。第二，加強對現(xiàn)有審計人員的教育培訓(xùn)，并從多方面為教育培訓(xùn)活動提供支持，鼓勵審計人員參與專業(yè)的審計考試、審計培訓(xùn)等活動，促使審計人員不斷提高自身專業(yè)能力，增加自身審計工作理論知識儲備，為保障內(nèi)部審計工作的專業(yè)性和可靠性打下基礎(chǔ)[6]。第三，加強對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)教育，引導(dǎo)審計人員規(guī)范嚴(yán)格開展具體工作，營造健康、良性的企業(yè)文化氛圍，提高審計人員對自身工作的責(zé)任感、信念感和榮譽感，促使審計人員對內(nèi)部審計工作樹立正確、全面的認(rèn)知，降低民營企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

為有效管控內(nèi)部審計風(fēng)險，民營企業(yè)應(yīng)從建立健全內(nèi)部審計管理機制著手，營造有制可依、有章可循的良好內(nèi)審環(huán)境；還應(yīng)加強內(nèi)部審計管理力度，優(yōu)化內(nèi)部審計落實方式，從內(nèi)部審計工作本身減少甚至杜絕出現(xiàn)風(fēng)險問題的可能性，確保內(nèi)部審計能夠切實發(fā)揮作用；同時應(yīng)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，提升其專業(yè)能力，為規(guī)范開展工作以及切實履行職責(zé)打下基礎(chǔ)，進而為民營企業(yè)有效管控內(nèi)部審計風(fēng)險提供可靠的人力資源支撐?？傊駹I企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身需求，從制度、管理、落實以及人員素質(zhì)等方面對內(nèi)部審計風(fēng)險予以有效管控，逐步降低內(nèi)審風(fēng)險對企業(yè)造成的不利影響，從而為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及高質(zhì)量發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。