陳路路

（上海老港固廢綜合開發(fā)有限公司，上海 200060）

一、引言

從理論建設(shè)上來看，我國有關(guān)成本核算方面的研究理論頗多，但是并未細(xì)化到具體的行業(yè)、領(lǐng)域上。本文從垃圾處理企業(yè)出發(fā)，細(xì)化成本核算理論內(nèi)容，提高其對企業(yè)成本核算處理的約束性和指導(dǎo)性，形成更具本土化氣息的管理體系。

從實(shí)踐作用上來講，垃圾處理企業(yè)的成本理念、成本核算水平以及成本管理方案都與現(xiàn)代先進(jìn)企業(yè)存在一定差距，本文對其成本核算過程中存在的問題進(jìn)行研究，提出針對性的優(yōu)化建議，幫助企業(yè)作出正確決策，從而提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

二、成本核算基本概念

所謂成本核算，是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種耗費(fèi)按照一定對象進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算總成本和單位成本，為企業(yè)發(fā)展提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，同時(shí)輔以薪酬績效考核的形式，審查企業(yè)成本工作的開展情況，綜合反映企業(yè)的發(fā)展水平和管理質(zhì)量。

成本核算的方法具體包括如下幾種：分批法、品種法、ABC 成本法等，旨在完整歸集并核算成本計(jì)算對象所發(fā)生的各種耗費(fèi)，并正確計(jì)算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和應(yīng)計(jì)入本期成本的費(fèi)用額，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)以及低消耗等經(jīng)營目標(biāo)［1］。

三、L 垃圾處理有限公司基本情況

L 垃圾處理有限公司主要從事垃圾末端處置設(shè)施的投資開發(fā)、建設(shè)運(yùn)營和管理服務(wù)，截至2021年底共投資建設(shè)了15個(gè)項(xiàng)目，公司總資產(chǎn)規(guī)模約100億元，目前日處理垃圾約1.6萬噸。L 垃圾處理有限公司的垃圾處理設(shè)施實(shí)現(xiàn)了對垃圾處理的減量化、無害化和資源化，為城市的安全穩(wěn)定運(yùn)行和高品質(zhì)生活提供了保障。

四、L 垃圾處理有限公司成本核算存在的問題

（一）內(nèi)部問題

1.成本核算觀念淡薄

L 垃圾處理有限公司是一家國有企業(yè)，其成本管控在一定程度上受政府的干涉，這就導(dǎo)致企業(yè)在成本核算上采取的部分手段并非自發(fā)形成，而是為了配合政府有關(guān)部門的指令和要求。盡管現(xiàn)在不斷強(qiáng)調(diào)政企分離，提高企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)，使企業(yè)真正成為市場主體，但在國有企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行模式并不明顯。并且國有企業(yè)市場觀念淡薄，財(cái)務(wù)人員對成本核算的認(rèn)知更多停留在基本的賬務(wù)處理上，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看，不利于其成本控制［2］。

2.成本核算管理體制缺失

由于L 垃圾處理有限公司對成本核算的認(rèn)識不到位，其在成本核算管理體制建設(shè)上存在不科學(xué)、不全面等問題，成本核算系統(tǒng)性不明顯，難以發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，降低了成本核算的執(zhí)行力，無法取得預(yù)期發(fā)展效果。這在一定程度上與企業(yè)內(nèi)部控制管理缺失有關(guān)。

其一，公司缺乏有效控制活動?？刂苹顒邮沁B接企業(yè)各階層、各部門的重要載體，其形式包括核算、授權(quán)、調(diào)節(jié)等，而L 垃圾處理有限公司在業(yè)務(wù)處理上存在一定的輪空管理現(xiàn)象，并未完全體現(xiàn)既定內(nèi)部控制活動的程序性，極易誘發(fā)違法違規(guī)行為。

其二，成本核算監(jiān)督工作有所缺失。對于國有企業(yè)而言，成本核算除了依靠財(cái)務(wù)人員的自我管理意識外，還要借助有效的外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，但是這兩方面都很難在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中起到實(shí)質(zhì)性作用。內(nèi)部監(jiān)督主要源自審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)事會，但我國國有企業(yè)的監(jiān)事會、董事會之間的權(quán)限邊界較為模糊，而審計(jì)機(jī)構(gòu)又受其他部門和經(jīng)營者的影響，二者無法完全發(fā)揮作用。外部監(jiān)督主要源自政府和社會，但是監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一、監(jiān)督職能交叉分散，難以達(dá)到監(jiān)督目的，這也間接導(dǎo)致企業(yè)成本核算不規(guī)范。

3.成本核算短期性明顯

一方面，企業(yè)的成本考核工作不徹底，流于形式。L 垃圾處理有限公司的績效考核綜合性較強(qiáng)，其中以業(yè)務(wù)為主要考核對象，一般只針對收入指標(biāo)和利潤指標(biāo)的考核，目前有收入與成本的配比考核，沒有針對成本核算的單獨(dú)考核。

另一方面，在制定財(cái)務(wù)決策和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，存在成本核算決策行為的短期化，大多考慮在職期間或眼前的利益，并不關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，不利于保證國有資產(chǎn)的安全和企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）外部問題

1.環(huán)保壓力逐漸增大

國民環(huán)保意識不斷增強(qiáng)，國家對環(huán)境保護(hù)的重視程度也在不斷提升，且修改并制定了系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、政策以及文件，對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了巨大的推動作用。

2017年8月起，我國相關(guān)環(huán)保單位不斷發(fā)布政策，旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境，如2017年10月工信部發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)環(huán)保裝備制造業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》、2018年6月國務(wù)院發(fā)布《打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)三年行動計(jì)劃》等，這些都是國家在環(huán)保方面采取的重大舉措，也從側(cè)面對垃圾處理企業(yè)提出了更高的要求，意味著其環(huán)境治理的負(fù)擔(dān)加重，成本控制難度提升。

2.材料價(jià)格不斷上升

環(huán)境保護(hù)和資源消耗之間的矛盾是社會各方始終關(guān)注的焦點(diǎn)。如今，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，物價(jià)等也在不斷攀升，對于L 垃圾處理有限公司而言同樣如此，其在垃圾處理上的設(shè)備、工藝以及材料等的價(jià)格也逐年上升，直接增加了企業(yè)的成本支出，且在未來會持續(xù)增加。如何控制這種必要支出的消耗，是企業(yè)成本核算的難點(diǎn)之一。

3.人力成本日漸上升

在社會不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)市場愈發(fā)繁榮的雙重作用下，工作收入提高已經(jīng)成為不可逆的重要趨勢。除了當(dāng)前的薪資待遇外，職員也很關(guān)心工作環(huán)境對未來的幫助，這樣一來，企業(yè)為了留住專業(yè)性的人才，就要付出更多的工資成本，這進(jìn)一步增加了企業(yè)的成本支出，加大了成本核算與控制的難度。

五、L 垃圾處理有限公司成本核算改進(jìn)策略

針對上述提到的問題，本文結(jié)合相關(guān)的理論文獻(xiàn)，提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，希望能夠幫助企業(yè)提升成本核算水平，具體如下。

（一）樹立現(xiàn)代化成本核算觀念

要想改進(jìn)L 垃圾處理有限公司的成本核算現(xiàn)狀，就必須使企業(yè)全員充分認(rèn)識到成本核算的重要性，樹立現(xiàn)代化的成本核算觀念。

第一，企業(yè)管理層應(yīng)樹立成本核算意識。實(shí)踐證明，任何得到企業(yè)上層支持的策略、觀點(diǎn)等，其在實(shí)踐中的成功率更大，在此基礎(chǔ)上印發(fā)與成本核算相關(guān)的宣傳手冊、文件等，不斷宣傳成本核算內(nèi)容，使其下沉到企業(yè)的日?；顒又校孤殕T自發(fā)遵守相關(guān)工作要求。

第二，從企業(yè)的主要執(zhí)行人員出發(fā)，拓寬其成本核算管理視野，不斷強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性。要注意的是，必須明確企業(yè)成本核算與財(cái)務(wù)工作的區(qū)別與聯(lián)系，避免將二者混為一談，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求成立相應(yīng)的成本核算小組，全權(quán)負(fù)責(zé)成本相關(guān)事宜，以此向周遭輻射，增強(qiáng)企業(yè)全員成本核算意識，調(diào)動職員主觀能動性，積極主動地參與到成本核算相關(guān)工作中，穩(wěn)步提升成本管理水平［3］。

（二）建立健全成本管理體制

建立健全的成本管理體制，能夠?qū)Τ杀竞怂阆嚓P(guān)事宜起到約束作用，這也是提升企業(yè)成本管理水平的重要內(nèi)容。如本文提到的L 垃圾處理有限公司，其需要結(jié)合具體的職責(zé)和義務(wù)，保證權(quán)責(zé)利間的均衡，構(gòu)建成本責(zé)任體系。

首先，明確企業(yè)各層級、部門的崗位職責(zé)，清晰化崗位描述，明確各自在成本核算上的角色，避免成本管理盲區(qū)和重復(fù)，形成相互協(xié)作、相互制衡的工作關(guān)系。

其次，構(gòu)建層層嵌套的成本指標(biāo)體系，從企業(yè)的不同層級上加以控制，形成健全的成本責(zé)任制度。

最后，善用成本核算方法。經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸從高速度向高質(zhì)量轉(zhuǎn)換，傳統(tǒng)的成本核算方法已無法解決成本與利潤間的矛盾，必須積極推進(jìn)并應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)辦法，如責(zé)任成本管理、目標(biāo)成本管理、成本規(guī)劃方法、成本決策方法、系統(tǒng)工程方法、作業(yè)成本法等。

L 垃圾處理有限公司必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇合適的成本方法，并不斷總結(jié)、改進(jìn)，提高成本方法與企業(yè)實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)的適配度，下文以作業(yè)成本法為例，進(jìn)行簡單闡述［4］。

（三）善用科學(xué)成本辦法

從L 垃圾處理有限公司的業(yè)務(wù)情況來看，其主要包括垃圾焚燒發(fā)電、垃圾填埋處置、生物能源處置（濕垃圾處置）業(yè)務(wù)、建筑垃圾處置業(yè)務(wù)等。啟用作業(yè)成本法，能夠更好地幫助企業(yè)進(jìn)行成本控制與核算。

一方面，L 垃圾處理有限公司流程較多，且各流程要耗費(fèi)大量資源，而作業(yè)成本法能夠精準(zhǔn)分擔(dān)間接費(fèi)用。另一方面，作業(yè)成本法能夠有效減輕企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作壓力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠更好地投入其他工作。

L 垃圾處理有限公司可在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，確定具體的作業(yè)中心，如垃圾燃燒作業(yè)中心、熱能發(fā)電作業(yè)中心、垃圾填埋作業(yè)中心、生物能源處置作業(yè)中心、建筑垃圾作業(yè)中心、安全監(jiān)測作業(yè)中心以及輔助作業(yè)中心。另外，構(gòu)建企業(yè)作業(yè)成本庫，將企業(yè)的作業(yè)中心與資源消耗進(jìn)行結(jié)合，具體內(nèi)容如表1所示。

表1 L 垃圾處理有限公司作業(yè)成本庫

利用作業(yè)成本法，能使具體作業(yè)中心的費(fèi)用消耗情況更加清晰。L 垃圾處理有限公司可基于此數(shù)據(jù)，編制更精準(zhǔn)的成本預(yù)算，有效落實(shí)成本預(yù)算工作，以此進(jìn)一步細(xì)化成本考核工作，便于企業(yè)識別作業(yè)的先后順序，強(qiáng)調(diào)增值作業(yè)，避免非增值作業(yè)，更好地開展成本核算工作，提升企業(yè)成本管理水平。

（四）做好職員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等工作

成本核算工作最終要落實(shí)到具體的職員身上，因此企業(yè)必須注重專業(yè)性成本核算人才的培養(yǎng)。

第一，從企業(yè)局部出發(fā)，對現(xiàn)有成本核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，并逐步向周圍輻射，全面提升企業(yè)的成本核算水平。還可明確當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)對成本核算人員的需求類型，積極從外界吸納專業(yè)性強(qiáng)的成本核算人員，并做好這部分人員的新人培訓(xùn)、持續(xù)培訓(xùn)等工作，提高其與企業(yè)的適配度，造血式與供血式雙管齊下，全面提升企業(yè)成本核算水平。

第二，建立健全企業(yè)激勵(lì)機(jī)制。除了相應(yīng)的制度約束和強(qiáng)調(diào)自我管理意識之外，還要將激勵(lì)機(jī)制與成本核算掛鉤，增強(qiáng)職員的工作滿足感，將成本管理的最終效果與個(gè)人薪酬績效相結(jié)合，激發(fā)職員工作熱情，提高成本管理指標(biāo)在職員績效考核上的占比，并設(shè)置相應(yīng)的獎懲機(jī)制，加以警醒，彰顯成本管理對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的促進(jìn)作用［5］。

六、結(jié)語

L 垃圾處理有限公司的成本核算，不僅是其提升內(nèi)部管理水平、保證國有資產(chǎn)安全的重要手段，更是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場、立足市場經(jīng)濟(jì)的重要手段。文章通過闡述相關(guān)內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，L 垃圾處理有限公司在成本核算中還存在如下問題：成本核算理念認(rèn)識不到位；成本管理模式不健全；成本管理短期性行為明顯；成本管理人才缺失等。

本文結(jié)合相關(guān)理論文獻(xiàn)，從企業(yè)實(shí)際需求出發(fā)，提出了相應(yīng)的建議：從管理層和執(zhí)行層分別入手，不斷灌輸成本核算相關(guān)概念，使成本管理深度嵌入企業(yè)的日常行為活動中；建立健全成本管理體制，強(qiáng)化制度對成本核算工作的約束作用；科學(xué)選擇成本核算方法，準(zhǔn)確甄別影響企業(yè)成本的內(nèi)容；培養(yǎng)專業(yè)性成本管理人才，健全相關(guān)激勵(lì)、獎懲制度，提高其參與成本核算的積極性。

當(dāng)然，本文也存在一定不足之處，如闡述的主體是L 垃圾處理有限公司，屬于國有企業(yè)，但提出的部分觀點(diǎn)無法完全套用在所有國有企業(yè)上，部分策略的有效性尚待實(shí)踐考察，且受各種主客觀因素的影響，提出的觀點(diǎn)客觀性有待驗(yàn)證。筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)較為欠缺，未來會加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具指導(dǎo)價(jià)值的成本管理優(yōu)化策略，以小見大，幫助國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，避免國有資產(chǎn)的流失。