由江濤

（山東金創(chuàng)金銀冶煉有限公司，山東 煙臺 265615）

一、引言

近幾年，在其他各行業(yè)的帶動下，冶煉行業(yè)也迎來了發(fā)展機遇，同時面臨著市場方面的挑戰(zhàn)，如原材料價格提高、產(chǎn)成品銷售價降低等，這些因素都會影響冶煉企業(yè)的盈利情況。在這樣的形勢下，冶煉企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要借助全面預(yù)算管理工具，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的有序規(guī)劃、監(jiān)管，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的合理分配，有效管控經(jīng)營成本，為企業(yè)的市場競爭提供一定的價格優(yōu)勢，從而幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。

二、A 冶煉企業(yè)概況

A 冶煉企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是冶煉、生產(chǎn)金屬，如銅、銀、鉛、鋅、金及合成制品等，在行業(yè)內(nèi)有著良好的口碑。近幾年，為了響應(yīng)國家號召，其開始大力推行環(huán)境友好型建設(shè)，發(fā)展高新技術(shù)，始終秉承“綠色冶煉、技術(shù)領(lǐng)先”的基本原則，并先后獲得了ISO14001、ISO9001、OHSMS18001等一系列體系認證，也獲得了國外金屬交易所的相關(guān)認證，有著廣闊的發(fā)展前景和較大的投資價值。

三、A 冶煉企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算組織機構(gòu)不完善

目前，A 冶煉企業(yè)已有的預(yù)算管理組織體系依舊存在各種不足，如缺乏獨立的預(yù)算管理監(jiān)管機構(gòu)和預(yù)算經(jīng)營決策機構(gòu)。企業(yè)預(yù)算方面的決策都由董事會成員執(zhí)行，董事會人員還負責(zé)預(yù)算管理制度編制、流程編制、預(yù)算執(zhí)行考核指標審批等一系列工作。由于預(yù)算管理工作涉及業(yè)務(wù)活動的方方面面，董事會成員可能對其并不了解，所以在實際決策、監(jiān)管、審批的過程中，并不能保障其決策、審批等的準確性。同時，各環(huán)節(jié)因為缺乏監(jiān)管，也存在敷衍了事的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理效果大打折扣。企業(yè)并沒有強調(diào)財務(wù)部門在預(yù)算管理方面的職責(zé)，也缺乏嚴謹?shù)臋?quán)限設(shè)置，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行的過程中，財務(wù)人員并不了解自身的崗位職責(zé)和權(quán)限，也不會主動配合各環(huán)節(jié)的預(yù)算管理工作［1］。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

A 冶煉企業(yè)預(yù)算相關(guān)工作都由財務(wù)人員負責(zé)，但財務(wù)人員更關(guān)注短期盈利指標的變化，忽略了企業(yè)中長期戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)情況。企業(yè)預(yù)算編制工作同樣由財務(wù)人員對各職能部門下達編制任務(wù)，各職能部門完成任務(wù)后統(tǒng)一匯總至財務(wù)部門進行整理。由此可見，企業(yè)財務(wù)人員不僅要花費精力在預(yù)算工作方面，還要做好財務(wù)方面的一系列工作，導(dǎo)致其工作壓力較大，工作量較多，致使企業(yè)的預(yù)算編制工作流于形式，并沒有真正結(jié)合本年度業(yè)務(wù)活動進行規(guī)劃。

各職能部門在進行預(yù)算內(nèi)容編制時，同級之間、上下級之間不會相互交流，企業(yè)內(nèi)部的“信息孤島”現(xiàn)象較為嚴重，預(yù)算編制也是形式重于實質(zhì)，最終在預(yù)算執(zhí)行過程中，因為編制內(nèi)容偏離實際，需要頻繁調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算失去了嚴肅性、震懾性，其預(yù)算管控能力及年度經(jīng)營管理目標受到一定阻礙［2］。

（三）預(yù)算執(zhí)行和控制不嚴謹

A 冶煉企業(yè)2020年度并沒有很好地執(zhí)行預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率嚴重偏離預(yù)期值。深入分析A 冶煉企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和控制存在缺陷的原因發(fā)現(xiàn)，一是企業(yè)內(nèi)部人員對全面預(yù)算管理的重要性缺乏足夠的了解，不了解實施的必要性、核心，所以管理方面存在盲目性、隨意性。二是企業(yè)缺乏完善的預(yù)算控制措施，依舊采用傳統(tǒng)、固化的人工審核方式，而且管控流于形式。即便查出部分工作人員實際開展預(yù)算工作時存在漏洞，也沒有實質(zhì)性的懲罰措施，以至于員工對預(yù)算工作的開展逐漸懈怠。三是企業(yè)各部門在執(zhí)行預(yù)算相關(guān)工作時，并沒有進行良好的交流，對潛在風(fēng)險無從察覺，而且預(yù)算的全面性也無從體現(xiàn)，使得要求全體人員共同參與的預(yù)算工作絕大部分落在了少數(shù)人身上，這些人員可能對預(yù)算和實際情況并沒有足夠的了解，所以無法實現(xiàn)預(yù)算管控目標。

圖1統(tǒng)計了A 冶煉企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用四個指標的年度預(yù)算執(zhí)行情況，僅有營業(yè)收入執(zhí)行率在100%，其他三個指標實際執(zhí)行率都與預(yù)期存在較大差異。由此可見，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理工作時，面臨各種阻礙，導(dǎo)致最終預(yù)算執(zhí)行效果與預(yù)期存在較大差異，表明企業(yè)預(yù)算執(zhí)行管理工作有較大的改善空間。

圖1 A 冶煉企業(yè)2020年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況

（四）預(yù)算考核激勵制度有待完善

A 冶煉企業(yè)目前已有的預(yù)算考核制度體系并不完善，并不能真正起到督促作用，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是預(yù)算考核不夠全面，企業(yè)把主要精力放在預(yù)算結(jié)果上，對預(yù)算前的準備工作、預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算分析與反饋等缺乏具體的考核指標。這樣得出的考核結(jié)果可能存在一定的片面性，企業(yè)無法真正掌握每個員工的預(yù)算工作情況，考核也很難真正起到督促的作用。

二是預(yù)算考核對象存在局限性，側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)層，忽略了基層員工的付出，這樣會使基層員工逐漸失去責(zé)任意識和對企業(yè)的歸屬感，從而導(dǎo)致各崗位人員流失［3］。

三是預(yù)算考核涉及的獎懲制度單一，缺乏實質(zhì)效果。A 冶煉企業(yè)目前采用的獎勵方式大多是直接發(fā)放獎金、年終獎等，雖然物質(zhì)獎勵也有一定效果，但基層員工更需要職業(yè)規(guī)劃、公費學(xué)習(xí)等獎勵，所以目前的獎勵措施還有待改善。

四、A 冶煉企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化措施

（一）全面預(yù)算管理組織的優(yōu)化

一是制定預(yù)算管理例會制度，可以安排每月末開展一次預(yù)算相關(guān)工作例會，要求各部門人員共同參與，在會議上商討近期預(yù)算執(zhí)行重難點并分析其效果。例會主持人可以是企業(yè)經(jīng)理，每次會議內(nèi)容都要詳細記錄，并且會議要有實質(zhì)作用，不能流于形式，要切實解決企業(yè)預(yù)算難題。對于一些重大預(yù)算事件，也可以臨時召開會議進行討論。

二是引導(dǎo)內(nèi)部審計部門人員切實履行其監(jiān)管職責(zé)，負責(zé)預(yù)算管理工作全過程的監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部審計部門要獨立、公正地開展審計監(jiān)督工作，必須隸屬于董事會，避免各級領(lǐng)導(dǎo)或其他員工對審計人員施加壓力，使其無法正常、公正地開展審計工作。企業(yè)審計人員的工作職責(zé)主要包括審核預(yù)算制度體系、流程、實施方案；審核預(yù)算目標制定的合理性、可行性、科學(xué)性；監(jiān)管、審核各職能部門的預(yù)算執(zhí)行及效果，及時發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷；匯總預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并以書面形式上報給領(lǐng)導(dǎo)層［4］。

（二）預(yù)算編制的優(yōu)化

一是完善預(yù)算編制流程。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點，后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督、控制、反饋、考核、評價等工作都是在此基礎(chǔ)上開展的，所以企業(yè)要重視預(yù)算編制環(huán)節(jié)，確保編制內(nèi)容科學(xué)、嚴謹、可行，保障后續(xù)一系列工作得以有序開展，預(yù)算相關(guān)職能得以充分發(fā)揮。在預(yù)算編制的過程中，要重視各環(huán)節(jié)、各崗位人員的職責(zé)，盡可能把工作落實到個人，以增強預(yù)算工作的規(guī)范性。

另外，冶煉企業(yè)在編制預(yù)算時，不僅要重視戰(zhàn)略管理目標、長短期盈利能力，還要重視對非財務(wù)類指標的管控，如資源綜合利用率、長期能耗、金屬回收率、產(chǎn)品純度、稀貴程度、節(jié)能環(huán)保、客戶滿意度等，確保企業(yè)發(fā)展順應(yīng)國家政策、行業(yè)趨勢、可持續(xù)發(fā)展前 景等。

二是優(yōu)化預(yù)算編制方法，對不同的業(yè)務(wù)活動、不同的項目，要選用不同的預(yù)算編制方式。冶煉企業(yè)更多采用滾動預(yù)算，以便在實際業(yè)務(wù)活動中不斷調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算符合實際業(yè)務(wù)活動的特點。滾動預(yù)算有著自身特定的優(yōu)勢，如透明度高，及時性、連續(xù)性、穩(wěn)定性和完整性強等。

（三）預(yù)算執(zhí)行和控制的優(yōu)化

1.對重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要著重管控其預(yù)算執(zhí)行情況

企業(yè)全面預(yù)算管理的實施是建立在戰(zhàn)略管理目標和業(yè)務(wù)活動經(jīng)營管理目標的基礎(chǔ)上的，其涉及業(yè)務(wù)活動的全部環(huán)節(jié)，如果要實現(xiàn)全過程監(jiān)管，會浪費大量時間、精力、人工成本。為了有效提高監(jiān)管效率，減少監(jiān)管成本，企業(yè)可以對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行特殊標記，并著重對其進行監(jiān)管，其他環(huán)節(jié)可適當放松，確保最終所有環(huán)節(jié)都能依據(jù)預(yù)期開展工作。對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的標記需要依靠具有專業(yè)知識背景和豐富工作經(jīng)驗的員工，避免員工疏忽造成監(jiān)管不嚴謹?shù)膯栴}，從而對企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行造成阻礙［5］。

2.完善預(yù)算管理風(fēng)險預(yù)警機制

要實現(xiàn)動態(tài)全過程監(jiān)管，可以借助信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)自動化監(jiān)管、預(yù)警。相關(guān)工作人員可以在預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)中提前設(shè)置各環(huán)節(jié)預(yù)算值，并設(shè)置不同的預(yù)警程度，如表1所示。確保系統(tǒng)能夠自動識別預(yù)算偏差程度，并發(fā)出警報，提醒工作人員。相關(guān)工作人員在接收到系統(tǒng)自動警報時，要詳細分析原因，提出合理的解決措施，并把全過程記錄、保存下來，為后續(xù)的預(yù)算編制、執(zhí)行工作等提供有效幫助。

表1 企業(yè)月度預(yù)算風(fēng)險預(yù)警級別設(shè)置

3.提高預(yù)算反饋頻率

企業(yè)在進行預(yù)算管理的過程中，不僅要每個月末開展預(yù)算執(zhí)行例會，而且要適當增加預(yù)算反饋次數(shù)，提高反饋頻率，要求各職能部門提供月度預(yù)算分析數(shù)據(jù)與財務(wù)核算數(shù)據(jù)進行對比，保障預(yù)算反饋工作有效落實，最大限度減少預(yù)算偏差。

（四）預(yù)算考核的優(yōu)化

1.制定完善、可行的預(yù)算考核指標

企業(yè)開展預(yù)算考核工作要有完善的、全面的考核指標，考核指標設(shè)計要覆蓋所有業(yè)務(wù)活動流程、所有人員、所有預(yù)算環(huán)節(jié)，并且要公平公正、公開透明地開展考核工作。公正的預(yù)算考核能夠加強對基層員工日常工作行為的約束、震懾，以此督促員工積極主動地參與預(yù)算工作，認真履行預(yù)算職責(zé)。具體預(yù)算考核指標包括預(yù)算目標編制是否合理、依據(jù)是否科學(xué)、數(shù)據(jù)是否精準等。而對預(yù)算執(zhí)行方面的考核指標則有執(zhí)行是否規(guī)范、執(zhí)行是否及時等。

2.應(yīng)用多元化的預(yù)算激勵手段

企業(yè)可以采用物質(zhì)獎勵和精神獎勵相結(jié)合的方式，針對不同人員的真實需求，給予對應(yīng)獎勵，確保獎勵能夠真正起到鼓勵員工的作用，也能促使員工更加主動積極地履行崗位職責(zé)，增強其責(zé)任意識和歸屬感。此外，還要重視短期和長期相結(jié)合的方式，從長期戰(zhàn)略考慮留住人才、用好人才［6］。

五、結(jié)語

如今，全面預(yù)算管理已經(jīng)逐漸應(yīng)用于各行各業(yè)，大量實踐證明，全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展有著重要的推動作用。盡管我國引入預(yù)算管理理念較晚，但是目前已取得了一系列理論和實踐方面的成果，而且企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理輔助經(jīng)營管理將成為未來企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

本文以A 冶煉企業(yè)為例，分析企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作存在的各種缺陷，也相應(yīng)地從預(yù)算管理組織、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算考核四個方面提出了優(yōu)化措施。希望可以為更多類似企業(yè)落實全面預(yù)算管理、實現(xiàn)精細化的成本管理、提升內(nèi)部資源有效利用率、完善內(nèi)部管理機制、提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平及盈利水平提供一定參考。