陳盈

清算工作是企業(yè)資不抵債申請破產(chǎn)后開展的資產(chǎn)負債以及各項資源的清查工作，需要嚴格按照企業(yè)破產(chǎn)解散的程序來開展規(guī)范化和標準化的企業(yè)資產(chǎn)以及債務狀況清查，有效挽救企業(yè)破產(chǎn)解散給債權人帶來的損失，降低債務人的債務壓力，切實維護債權人的合法利益，保障社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序。破產(chǎn)清算是一項比較重要的企業(yè)會計稅務實務工作，對企業(yè)清算中的會計與稅務審計實務進行探索是十分必要的。

一、企業(yè)清算中會計與稅務審計實務存在的問題

（一）清算人員專業(yè)水平有限

在企業(yè)破產(chǎn)清算中，清算小組的專業(yè)會計人員和審計人員良莠不齊，清算小組的人員構成比較復雜，部分企業(yè)的清算小組甚至缺乏充足的注冊會計師和審計師。清算人員專業(yè)素養(yǎng)低且工作能力有限，會出現(xiàn)將申報注銷和匯算清繳混淆的狀況，從而導致破產(chǎn)清算企業(yè)的稅務管理出現(xiàn)漏洞。

（二）清算所得稅管理制度不完善

當前我國各企業(yè)普遍存在著清算所得稅管理制度不完善的現(xiàn)狀，對于清算階段企業(yè)的會計核算以及所得稅處理和審計工作要求不高。因此，在企業(yè)清算期間，比較容易出現(xiàn)部分不法分子借助企業(yè)破產(chǎn)之際瞞報和漏報應收稅，導致市場經(jīng)濟秩序被擾亂，實際稅收低于應收稅收，給國民經(jīng)濟的發(fā)展造成一定的影響。

（三）會計與稅務審計處理效率較低

破產(chǎn)清算是企業(yè)的最后一項管理程序，在企業(yè)破產(chǎn)清算工作完成后企業(yè)就能夠破產(chǎn)解散。由于破產(chǎn)清算是企業(yè)經(jīng)營不力造成的最后一個選擇，有很多企業(yè)并未關注破產(chǎn)清算這一程序，因此企業(yè)清算中的會計與稅務審計事務處理效率相對較低，會計核算準確度有限，稅務審計處理不夠嚴格等問題較為顯著。

二、企業(yè)清算會計實務

（一）會計實務含義

企業(yè)清算中的會計實務工作是企業(yè)申請破產(chǎn)后，成立的以會計人員為主要清算人員的企業(yè)財務清算組，通過開展企業(yè)的財務清算來輔助企業(yè)資產(chǎn)債務的清算工作。企業(yè)財務會計人員將企業(yè)有效的財務信息記錄下來，并且形成完整的企業(yè)財務清算清單，同時承擔著計算及確認企業(yè)破產(chǎn)清算后所需要承擔的債務。

（二）會計實務的處理流程

財務清算人員需要處理公司破產(chǎn)清算后的各項未完結業(yè)務，并且在有條件的情況下劃定公司賬戶中的資金余額，從而按照還債的標準和順序及時地進行財務清算，將有能力償還且必須要還的債務先償還，秉持著“應繳盡繳”的原則繳納稅款，處理企業(yè)的債務債權關系。而后再將剩余的企業(yè)資產(chǎn)以及債務信息情況進行梳理與核算。財務清算人員還需要制定初步實行的會計賬目，用以細致、一一地清算核對和審查企業(yè)的相關財務報表，做好破產(chǎn)企業(yè)的賬務交接與管理工作，將資產(chǎn)轉移和破產(chǎn)財產(chǎn)盤存的支出費用一并整理記錄在企業(yè)財務報表中。

三、企業(yè)清算稅務審計實務

（一）稅務審計工作內(nèi)容

企業(yè)破產(chǎn)清算中稅務審計實務處理工作的主要內(nèi)容，是針對企業(yè)所清算出的具體資產(chǎn)開展應繳所得稅的計算和審計，確定企業(yè)清算后所繳納的所得稅額。另外還需要幫助企業(yè)清算債權債務關系及相應的損益情況，根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)清算相關的法律政策規(guī)定，來對部分破產(chǎn)后的損失進行一定補償。

（二）稅務審計實務的處理要點

首先，破產(chǎn)清算企業(yè)在開展稅務審計事務處理時，需要正確區(qū)分開國家稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)財務清算中的所得稅繳納抵扣政策。因為在企業(yè)申請破產(chǎn)時，企業(yè)經(jīng)濟收益組織的性質喪失，企業(yè)就不能再按照相關的法律規(guī)定繼續(xù)享受其他正常運營企業(yè)所能夠享受的稅收優(yōu)惠。因此，破產(chǎn)清算企業(yè)不管是否是國家重點扶持企業(yè)或科技企業(yè)，都需要嚴格地按照企業(yè)利潤25%的比例來清算繳納所得稅。其次，在企業(yè)清算中開展稅務審計實務處理工作時，需要明確將破產(chǎn)企業(yè)的各項資產(chǎn)處置損失交由人民法院判定。因為當前我國沒有對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)配置損失判定主體做細致的要求，判定主體仍然是人民法院。清算企業(yè)不能按照自主意愿選擇其他單位核定資產(chǎn)處置損失。最后，破產(chǎn)企業(yè)在清算過程中因為以往經(jīng)營業(yè)務而產(chǎn)生的持續(xù)盈利不能作為企業(yè)的一般盈利收入享受部分稅收優(yōu)惠，而是需要將這部分利潤作為企業(yè)破產(chǎn)和償還債務的資金款項，在進行稅務審計時需要關注剩余利潤部分是否按照相應的稅收比例計算。

四、企業(yè)清算中的會計與稅務審計實務的強化措施

（一）成立清算組開展全面會計核算

企業(yè)破產(chǎn)清算期間，需要成立單獨的專門開展企業(yè)資產(chǎn)和債務情況的清算小組，負責企業(yè)全部的清算核算工作。破產(chǎn)企業(yè)清算小組構成不完全相同，根據(jù)各企業(yè)成分制度的差異以及企業(yè)清算和會計核算的要求分別選擇不同的清算小組構成模式，清算小組的成員也不完全相同。部分有限責任公司在組建破產(chǎn)清算組時，會選擇由公司內(nèi)部的全體股東組成破產(chǎn)清算組，以此來開展公司資產(chǎn)和債務的會計核算與清點。還有部分有限責任公司會選擇外部聘請注冊會計師和律師團隊等具有資質的人員組成企業(yè)清算小組。各種清算小組各具優(yōu)勢，企業(yè)只需要選擇最適合企業(yè)情況的方式即可。而清算小組在實際工作的過程中，需要秉持嚴謹細致和公正的思想觀念與原則，開展企業(yè)資產(chǎn)債務狀況的清點核算，明確清算小組的職責，從而按照相應的職責有序地完成相應的清點工作任務。清算小組應當以企業(yè)實際資產(chǎn)負債狀況，編制資產(chǎn)負債表，并且出具資產(chǎn)清單。另外，清算小組還需要繼續(xù)完成申請破產(chǎn)清算企業(yè)的未完業(yè)務，并且為企業(yè)清繳債權與債務等，對企業(yè)的剩余資產(chǎn)以及現(xiàn)有債務進行精確的核算和確認。

（二）企業(yè)資產(chǎn)清理并編制清算資產(chǎn)負債表

首先，企業(yè)在申請破產(chǎn)清算后，需要對資產(chǎn)狀況進行全方位細致的清算，并且編制出準確的資產(chǎn)負債表。破產(chǎn)企業(yè)在清算期間，需要對企業(yè)的整體資產(chǎn)、剩余資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及應收賬款等資產(chǎn)進行全方位細致地清點和結算，確定申請破產(chǎn)清算企業(yè)的整體資產(chǎn)涉及影響范圍，準確地盤算破產(chǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)，確定資產(chǎn)規(guī)模，在此基礎上開展詳細的資產(chǎn)清點記錄。其次，需要對破產(chǎn)清算企業(yè)的債務狀況進行清算，對企業(yè)用于清算抵債和還款的費用與實際支出進行詳細的清點核算，對企業(yè)破產(chǎn)清算所支付的員工薪酬、破產(chǎn)管理費、資產(chǎn)變賣費用以及資產(chǎn)分配所得費等按照實際發(fā)放額度進行準確核算。另外，企業(yè)還需要對應收賬款的債權以及預計可轉現(xiàn)資金與實際債權和可轉現(xiàn)資金之間的差異額度等進行細致的清點核算，將企業(yè)的固定資產(chǎn)預計變賣值、產(chǎn)品和原料轉現(xiàn)預期值與實際賬面金額之間存在的差異額度進行清點，并且將其作為損益科目記錄到企業(yè)清點賬戶科目的清算損益賬戶中，科學地完成企業(yè)的清算資產(chǎn)負債表。

（三）設立清算賬戶輔助費用資金清算的分類劃定

破產(chǎn)清算企業(yè)需要在清算工作開始后立即設立清算賬戶，專門用于企業(yè)的清算工作。而后在此基礎上再開展相應的會計核算，將企業(yè)清算期間的各項費用、收入、損益以及收益等計入清算賬戶，不再單獨計入企業(yè)的財務賬戶。為了保證企業(yè)各項清算資產(chǎn)資金資源的安全，避免出現(xiàn)企業(yè)暗箱操作的情況，在設立清算賬戶時應當對其做出規(guī)定，要求設立第三方中立的及相對較為安全的企業(yè)清算賬戶。在具體的清算賬戶設立時，首先需要設立清算損益賬戶，用來對其企業(yè)破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)債務損益狀況進行記錄，比如應收賬款的損益和應付賬款的損益等，有效地輔助企業(yè)清點會計核算工作的開展。其次，在存在著土地流轉權屬相關內(nèi)容的破產(chǎn)企業(yè)開展清算時，還應當單獨設立土地轉讓收益賬戶，用以清算企業(yè)因為土地租賃和轉讓而獲得的收益以及費用等資金款項。另外，除了設立清算賬戶以外，在會計核算工作完成后還需要注銷相應的清算賬戶，以預示著相關清算工作的結束。比如在企業(yè)完成轉讓清算工作后，可以取消所有者權益清算賬戶，以象征著這部分清算工作的完成，有利于會計核算效率的提升。

（四）優(yōu)化企業(yè)清算的所得稅審計處理流程

破產(chǎn)清算企業(yè)在開展稅務審計實務的處理時需要根據(jù)不同的稅務處理原則和方法制定不同的處理模式。這里主要以破產(chǎn)清算企業(yè)的所得稅審計實務處理工作為內(nèi)容，探討企業(yè)破產(chǎn)清算中所得稅審計處理的實施流程，希望能夠有效地提高所得稅審計處理的效率與質量水平。首先，企業(yè)稅務審計人員需要嚴格地參照市場交易狀況，對企業(yè)的資產(chǎn)進行折現(xiàn)處理，并且明確破產(chǎn)清算企業(yè)資產(chǎn)轉讓的所得，從而根據(jù)其所得收益來開展所得稅處理。其次，在企業(yè)開展破產(chǎn)清算的過程中開展所得稅實務處理，需要準確把握國家和政府所推出的一些關于企業(yè)發(fā)展和扶持的優(yōu)惠政策，明確稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容，調整稅收處理的結果。在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中要明確地區(qū)分資金虧損彌補與稅收優(yōu)惠政策之間的差異，不能夠將資金虧損彌補納入國家政府的稅收優(yōu)惠政策體系中，雖然可以轉移到下一年度進行稅務處理，但是要注意實際轉移年限低于等于五年，超過轉移期限的資金虧損彌補是無法抵扣稅收的?；诖?，企業(yè)需要規(guī)范所得稅審計事務處理的工作流程和各項稅務處理程序，提高稅務處理的準確性。

（五）優(yōu)化會計和審計人才培養(yǎng)

立足于企業(yè)清算中會計和稅收審計實務的處理工作，社會各方力量需要聯(lián)合起來，集合學校、企業(yè)以及行業(yè)的資源大力推動會計核算人才和審計人才的培養(yǎng)。并且隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，相應的會計核算原則和稅務審計處理原則也發(fā)生了較為顯著的變化，國家和政府出臺的關于破產(chǎn)企業(yè)清算重整的相關文件政策也比較多。因此企業(yè)清算工作實際上具有一定的難度，需要會計人員和審計人員擁有較為良好的專業(yè)知識遷移能力和綜合能力，具有較強的法律意識，對于企業(yè)破產(chǎn)清算有較為科學全面的認識。另外，還需要大力推動會計核算和審計工作的信息化建設，應用各種信息化技術和軟件來輔助破產(chǎn)企業(yè)的各項清算工作，提高會計核算人員和審計人員的工作效率與能力。

結語：

在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中，會計人員和審計人員需要根據(jù)不同的工作任務，有效提高會計實務和稅收審計實務的處理效率與質量，并且秉持著嚴謹認真的態(tài)度，做好企業(yè)各類資產(chǎn)和負債的清算工作以及稅務審計管理工作。首先，企業(yè)需要成立專門的清算組，開展較為全面的會計核算；其次，企業(yè)還需要開展精細化的資產(chǎn)清理，并且編制完善準確的清算資產(chǎn)負債表，從而更加準確地展示企業(yè)清算成果；最后還需要設立清算賬戶，對企業(yè)的各項費用資金清算的分類進行核算劃定處理。在開展企業(yè)稅務審計實務處理時，應當有效地優(yōu)化企業(yè)清算的所得稅審計處理流程，嚴格按照稅務籌劃管理的要求來編制企業(yè)清算稅務審計的實務處理工作程序。此外還需要優(yōu)化會計和審計人才培養(yǎng)模式，保證會計實務和稅收審計實務工作的順利高效完成。