張文林

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭逐漸加劇，企業(yè)要想不斷提升自身的核心競爭力和優(yōu)勢，就應(yīng)當(dāng)著重強化成本管控，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行控制，能夠盡可能地減少各種成本流失。企業(yè)根據(jù)自身條件和內(nèi)外部環(huán)境，充分利用信息技術(shù)，優(yōu)化制造成本管控，并且加強產(chǎn)品總成本管理和動態(tài)成本管理，才能真正意義上降低經(jīng)營風(fēng)險，確保實現(xiàn)制造成本管控以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

一、民營企業(yè)制造成本管控的意義

（一）提升企業(yè)經(jīng)濟效益

制造成本管控是企業(yè)提高利潤水平和經(jīng)濟效益的核心手段之一。成本是利潤的重要抵減因素，直接決定著企業(yè)毛利率乃至凈利率的高低。對企業(yè)而言，制造成本即生產(chǎn)成本一般可達總成本的50%以上，因此制造成本的管控對利潤實現(xiàn)極為重要。對制造成本的有效管控，財務(wù)管理人員會有意識地在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程當(dāng)中，單獨核算各項生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費用，單獨劃分各個生產(chǎn)工藝，確保各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和制造流程科學(xué)準(zhǔn)確管控，采取合理的方式來控制額外制造成本，減少生產(chǎn)資源的浪費，大幅度地減輕企業(yè)的生產(chǎn)壓力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）有助于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展離不開科學(xué)正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。制造成本管控是實現(xiàn)民營企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展必不可少的部分。當(dāng)前，我國民營企業(yè)制造成本管控理念在不斷更新變化，首先，以往更加關(guān)注制造成本核算，現(xiàn)在更加兼顧制造成本核算和制造成本管控；其次，以往更加關(guān)注產(chǎn)品制造成本管控，現(xiàn)在更加關(guān)注產(chǎn)品總成本管控；最后，以往更加關(guān)注靜態(tài)成本管控，現(xiàn)在更加關(guān)注動態(tài)成本管控。對于生產(chǎn)制造型企業(yè)來講，制造成本管控體系的構(gòu)建，是達成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。

（三）有助于提升管理水平

制造型企業(yè)的生產(chǎn)過程往往較為復(fù)雜，管理難度較大。企業(yè)的運營水平和盈利水平往往可通過內(nèi)部投入與產(chǎn)出比來衡量。通過有效的制造成本管控，能夠提升企業(yè)內(nèi)部投入與產(chǎn)出比，提升全員的成本管控意識，擬定出更加符合公司實際生產(chǎn)制造狀況和未來發(fā)展需求的成本核算方式，有助于提升管理水平。

二、民營企業(yè)制造成本管控存在的問題

（一）成本管控體系不完善，信息化水平不高

目前，部分企業(yè)對生產(chǎn)制造相關(guān)軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視程度不夠，庫存物料往往缺乏相應(yīng)的自動預(yù)警提示，并且采購環(huán)節(jié)復(fù)雜冗長，容易造成逾期付款的情況，從而影響生產(chǎn)物料的購置，進而影響生產(chǎn)進度，甚至出現(xiàn)生產(chǎn)線一度停滯的現(xiàn)象。企業(yè)的成本管控存在體系不完善以及信息化水平不高的問題。

（二）成本核算方式單一

部分企業(yè)在核算生產(chǎn)制造成本時，采取的成本核算方式較為單一，難以充分體現(xiàn)產(chǎn)品實際的成本，造成公司決策管理失誤。例如，對于電子企業(yè)來說，原材料成本是其制造成本的重要組成部分，然而某些自制半成品以及人工費用等費用支出比例較高，倘若仍采用相同的分攤方式，就會造成制造成本較低，難以體現(xiàn)實際成本。

（三）績效考核設(shè)置不合理，成本管控獎懲機制有待完善

部分企業(yè)的績效考核設(shè)置不合理，容易導(dǎo)致相關(guān)職能部門達成了相應(yīng)的績效考核指標(biāo)，但是公司整體層面的制造成本管控收益仍不理想。例如，銷售人員雖然達成了既定產(chǎn)品訂單預(yù)算，然而這些產(chǎn)品訂單的毛利較低，經(jīng)濟效益低。同時，成本管控獎懲機制有待完善，無法實現(xiàn)良好激勵，無法管控隱性成本，不利于將公司制造成本管控計劃落到實處。

（四）忽略產(chǎn)品總成本管理和成本動態(tài)管理

部分企業(yè)的制造成本管控更加關(guān)注產(chǎn)品制造成本，而容易忽視產(chǎn)品的總成本，即以產(chǎn)品營業(yè)收入高于產(chǎn)品制造成本作為主要的盈利評判標(biāo)準(zhǔn)，這種方式無疑是片面的。同時，更多關(guān)注成本投入管理，而容易忽視公司總體經(jīng)營環(huán)節(jié)各項活動的相互影響，未實行成本動態(tài)管理。例如，如果在產(chǎn)品研究開發(fā)階段未能全面考慮產(chǎn)品對發(fā)貨包裝的影響，那么可能造成發(fā)貨成本過高。

三、加強民營企業(yè)制造成本管控采取的措施

（一）充分利用信息技術(shù)，優(yōu)化制造成本管控

在5G通信、大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)和財務(wù)機器人等新一代信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息化技術(shù)和工具，大力推動信息管理系統(tǒng)深化改革，依托信息化平臺，優(yōu)化制造成本管控，完善制造成本控制體系。

第一，完善內(nèi)部的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。由于民營企業(yè)的產(chǎn)品種類多，生產(chǎn)批量大，因此，企業(yè)可根據(jù)各實物零部件在電子產(chǎn)品的配置和發(fā)揮的作用，全面評估分析產(chǎn)品零部件的成本，優(yōu)化產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)設(shè)計，合并同一種類的物料，保證物料的通用性，有效提升存貨的周轉(zhuǎn)率和資金利用率。

第二，積極主動推動生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)信息化革命，將智能制造、數(shù)字制造和綠色制造作為基礎(chǔ)，實現(xiàn)生產(chǎn)圖紙數(shù)字化，推動采購、入庫和銷售的物料ERP化，顯著加快物料的流轉(zhuǎn)效率。借助信息化技術(shù)，構(gòu)建完善的生產(chǎn)物料預(yù)警制度，提升庫存的合理性和安全性，確保企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行，大幅度地提升生產(chǎn)制造質(zhì)量和效率。例如，可借助ERP企業(yè)管理系統(tǒng)，優(yōu)化各成本功能模塊，全面記錄制造成本管控的各項信息數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)各生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)成本的關(guān)鍵構(gòu)成因素。民營企業(yè)也可搭建相應(yīng)的制造成本數(shù)據(jù)庫，剖析原始資料文件，為后續(xù)的制造成本管控提供有力的數(shù)據(jù)支撐。民營企業(yè)還可借助掃碼溯源系統(tǒng)軟件，制定產(chǎn)品的防偽標(biāo)簽，一鍵完成生產(chǎn)車間的計劃下單和制造成本消耗等操作，實時控制生產(chǎn)投入和產(chǎn)出配比，及時掌握生產(chǎn)目標(biāo)和實際生產(chǎn)的差異，實現(xiàn)事前、事中和事后的全方位成本控制。

第三，構(gòu)建健全的成本管理體系，成立制造成本管控執(zhí)行小組，細化各項制造成本管控目標(biāo)和指標(biāo)，明確各個職能部門和各個相關(guān)崗位的權(quán)責(zé)，并且制定相關(guān)采購管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、合同審批制度、財務(wù)報銷制度和生產(chǎn)管理制度等，細化各項活動，提升制造成本管控的可操作性。同時，進一步完善內(nèi)部組織架構(gòu)，嚴格審核各項費用預(yù)算，制定科學(xué)合理的制造成本管控計劃，加強過程監(jiān)督管理，組織協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)制造活動。

（二）創(chuàng)新成本核算模式

數(shù)字經(jīng)濟時代，需要推動生產(chǎn)制造成本管控智能化，將其由財務(wù)核算型成本向管理型成本轉(zhuǎn)變，根據(jù)具體的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)和費用支出類別、生產(chǎn)規(guī)模大小和生產(chǎn)復(fù)雜程度等自身條件，選擇標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法等先進的成本核算方式，嚴格遵循資源消耗的方式，合理分配制造成本費用，提高生產(chǎn)制造成本核算的廣度和深度，精準(zhǔn)歸集制造成本。具體來說，創(chuàng)新制造成本核算方法，全面分析不同產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，實行統(tǒng)一的成本核算口徑，例如，將生產(chǎn)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的成本核算標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，有機融合生產(chǎn)流程和財務(wù)會計核算流程，促進業(yè)財融合，建立完善的制造成本核算一體化體系，顯著提升制造成本核算的準(zhǔn)確性。

同時，全方位梳理各項生產(chǎn)制造成本工序，從生產(chǎn)訂單的根源抓起，生產(chǎn)人員與研發(fā)人員、銷售人員、設(shè)計人員以及財務(wù)人員等共同討論部件選型的范圍，找到生產(chǎn)制造成本動因，細分各個生產(chǎn)工藝流程的成本，合理搭建相應(yīng)的生產(chǎn)制造成本分析模型，制定相應(yīng)的制造成本會計控制標(biāo)準(zhǔn)，消除供應(yīng)鏈相關(guān)的客戶增值作業(yè)，顯著縮短產(chǎn)品耗費的生產(chǎn)周期，嚴格管控生產(chǎn)制造成本，最大限度地實現(xiàn)制造成本會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）健全成本管控績效考核機制和獎懲機制，加強全面預(yù)算管理

健全有吸引力的成本管控績效考核機制以及具有公平性的成本管控獎懲機制，有效控制生產(chǎn)制造成本，從而激勵研發(fā)人員、采購人員和生產(chǎn)人員等相關(guān)作業(yè)人員參與到制造成本管控工作中來，最大限度地發(fā)揮員工成本管控的主觀能動性，主動優(yōu)化公司的生產(chǎn)制造流程，節(jié)省生產(chǎn)制造成本，減少不必要的支出。民營企業(yè)也可將責(zé)任中心當(dāng)作一個單元，成立職責(zé)不同的責(zé)任中心，包括成本中心、利潤中心和投資中心等，實行生產(chǎn)制造成本的分級核算和分級管控，還可成立各個小單元責(zé)任中心，細化不同的成本管控目標(biāo)，有助于后續(xù)的成本核算、考核和成果應(yīng)用。

同時，遵循定額配料制的原則，實行材料物資的定額配置，避免由于缺乏管控而造成的零部件大量浪費。還可借助零基預(yù)算的方式，科學(xué)減少非生產(chǎn)成本。一般來說，制造型民營企業(yè)的成本涵蓋生產(chǎn)制造成本和非生產(chǎn)制造成本兩個部分，非生產(chǎn)制造成本管控同樣重要。因此，實行全面預(yù)算管理，科學(xué)分析并管控生產(chǎn)成本與制造費用，并且加強非生產(chǎn)成本的精細化管理，采取零基預(yù)算的手段對其進行合理壓縮，有助于提升企業(yè)的市場競爭力。例如，加強機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的日常維修保養(yǎng)工作，留存相應(yīng)的預(yù)算費用，而不是待設(shè)備出現(xiàn)老舊和故障時再投入大額的維修保養(yǎng)費用。

（四）加強產(chǎn)品總成本管理和動態(tài)成本管理

從產(chǎn)品總成本的角度出發(fā)，嚴格遵循成本相關(guān)性原則，加強產(chǎn)品總成本管理，重點關(guān)注研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、質(zhì)量成本、銷售費用和售后費用，全方位控制生產(chǎn)制造成本。同時，加強動態(tài)成本管理，動態(tài)平衡各環(huán)節(jié)成本投入，降低產(chǎn)品總成本。

第一，研發(fā)人員在研究開發(fā)新產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置目標(biāo)成本，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極主動監(jiān)督管控目標(biāo)成本。即研發(fā)人員需要按照新產(chǎn)品的構(gòu)造，分解產(chǎn)品各個零部件的成本，比較各研發(fā)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本與目標(biāo)成本之間的差異，并且加以分析，最大限度地降低研發(fā)設(shè)計成本。將目標(biāo)成本的達成程度和進度當(dāng)作該項研究開發(fā)項目驗收的一項考核指標(biāo)，還可為研發(fā)部門設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)降本目標(biāo)，充分發(fā)揮研發(fā)人員節(jié)約成本費用的主觀能動性。

第二，加強供應(yīng)鏈成本管控。由于產(chǎn)品制造成本中材料成本占比部分較大，因此存貨成本通常也較高，存貨管理至關(guān)重要。采購人員可按照公司實際的產(chǎn)品生產(chǎn)周期，科學(xué)下達相應(yīng)的采購方案，有計劃地采購材料物資，使得各類存貨期末價值保持在合理的范疇內(nèi)，最大限度地降低存貨管理成本和存貨資金占用成本，顯著提升存貨周轉(zhuǎn)率。財務(wù)人員也可制定各月的存貨分析報告，實時控制存貨金額的環(huán)比變化狀況。同時，加強風(fēng)險資產(chǎn)管理，合理設(shè)置風(fēng)險資產(chǎn)占總存貨比例等風(fēng)險資產(chǎn)的基線，盡可能地減少材料呆滯風(fēng)險，減少風(fēng)險資產(chǎn)損失。根據(jù)年度預(yù)算和產(chǎn)值完成狀況，加強人工費用和制造費用的管控，剖析人力資源所產(chǎn)生的效益，準(zhǔn)確計算工費與產(chǎn)出的比例，并且將其與歷史數(shù)據(jù)進行比較，深入分析其變動的原因，將其管控在合適的范疇內(nèi)。同樣地，民營企業(yè)可設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算實施狀況達成占比和人工費用占產(chǎn)值的比例等指標(biāo)，準(zhǔn)確評價生產(chǎn)車間工作人員和制造費用管理水平，促使生產(chǎn)人員提出合理化建議，主動提升生產(chǎn)效率，縮減生產(chǎn)制造成本。

第三，強化產(chǎn)品訂單的毛利管控。通常來說，制造型企業(yè)單個產(chǎn)品的訂單金額較大，因此除了將產(chǎn)品訂單總金額作為業(yè)績評價指標(biāo)之外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮產(chǎn)品訂單的質(zhì)量，根據(jù)不同的產(chǎn)品、所處的不同地區(qū)和自身的行業(yè)領(lǐng)域等，擬定合適的毛利率與邊際貢獻率等業(yè)績評價指標(biāo)，確保業(yè)務(wù)人員不僅關(guān)注產(chǎn)品銷售合同的簽訂，而且關(guān)注獲取高質(zhì)量的產(chǎn)品訂單。

第四，強化產(chǎn)品交付、產(chǎn)品安裝調(diào)試、產(chǎn)品維修保養(yǎng)和產(chǎn)品售后等過程的成本管控，盡可能地完善產(chǎn)品安裝或者現(xiàn)場服務(wù)程序。財務(wù)管理人員在統(tǒng)計產(chǎn)品邊際貢獻額時，需要把產(chǎn)品交付成本中的產(chǎn)品運費總額、產(chǎn)品安裝調(diào)試成本、產(chǎn)品維修保養(yǎng)成本和產(chǎn)品售后成本當(dāng)作變動費用來計算，從而更加直觀地顯示出該產(chǎn)品實際的盈利水平。

結(jié)語：

隨著各行各業(yè)供應(yīng)鏈變革的進程不斷加快和我國市場經(jīng)濟體制改革的持續(xù)深化，傳統(tǒng)的單一制造成本管控模式已然無法滿足新時期下民營企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需求。在新的發(fā)展形勢下，為了謀求更大的發(fā)展，獲得更高的利潤，使制造產(chǎn)品實現(xiàn)實際的利潤值，民營企業(yè)除了要加大科技創(chuàng)新力度，研究開發(fā)更多的高質(zhì)量產(chǎn)品，還需要密切關(guān)注生產(chǎn)制造成本，創(chuàng)新成本核算模式，并且健全成本管控績效考核機制和獎懲機制，以生產(chǎn)制造成本管控的顯著優(yōu)勢來增加制造產(chǎn)品的純利潤值。