朱柯欣

企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，人工成本是不可忽視的重要構(gòu)成，對企業(yè)成本管理戰(zhàn)略的實施效果有直接影響。管理會計在數(shù)字化和模型化等方面的顯著優(yōu)勢，有利于對人工成本的量化分析與預測，明確人工成本對企業(yè)成本的影響關(guān)系，為企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展與廣泛應用，為企業(yè)公司治理能力和治理水平的提升提供了重要技術(shù)支持。在企業(yè)財務管理領(lǐng)域，信息技術(shù)的推廣應用促進了財務管理的轉(zhuǎn)型升級，管理會計重要地位與功能進一步凸顯，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。人工成本是企業(yè)運營發(fā)展的主要成本內(nèi)容之一，企業(yè)發(fā)展實現(xiàn)“降本增效”，獲取市場競爭優(yōu)勢，就必須要關(guān)注人工成本管理?；诠芾頃嫷莫毺貎?yōu)勢，立足管理會計視角進行企業(yè)人工成本管理，有利于改進傳統(tǒng)人工成本管理理念，提高人工成本管理效率，使之滿足現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，為企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

一、企業(yè)人工成本管理概述

（一）企業(yè)人工成本管理內(nèi)涵

根據(jù)2003年國資委對企業(yè)人工成本的界定，人工成本是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動或提供勞務活動中產(chǎn)生的各項直接或間接人工費用的集合。企業(yè)人工成本構(gòu)成主要分成七大部分，分別為勞動報酬、社會保險、獎金福利、教育經(jīng)費、勞動保護費用、住房費用及其他。人工成本是企業(yè)整體運營成本中的重要構(gòu)成，直接對企業(yè)經(jīng)營效益造成影響，同時與員工個人利益緊密相關(guān)，影響企業(yè)員工工作積極性和價值創(chuàng)造。

隨著社會發(fā)展與市場競爭日益激烈，要求企業(yè)加強人工成本管理，合理控制人工成本，增加企業(yè)經(jīng)營利潤的同時，科學提高員工收入水平，從而為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)生動力。企業(yè)人工成本管理既要合理控制人工成本，提高自身經(jīng)營利潤，同時還需要堅持以人為本理念，重視人力作為企業(yè)的重要資源，在享受員工為企業(yè)創(chuàng)造價值利益的同時，合理分配取得的收益，提高員工收入水平，為員工自我實現(xiàn)創(chuàng)造良好的條件，從而激發(fā)員工工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。

（二）企業(yè)人工成本管理現(xiàn)狀

企業(yè)人工成本管理是企業(yè)運營成本管理控制的重要內(nèi)容，很多企業(yè)在進行成本管理過程中，并沒有對人工成本管理給予應有的重視，通常是簡單的作為企業(yè)成本管理的一部分進行列支，沒有對人工成本進行合理的規(guī)劃與預測。對人工成本的控制手段也比較簡單粗暴，通常是通過削減員工數(shù)量和降低福利待遇等手段來減少人工成本方面的支出。這種人工成本管理方法嚴重影響了成本管理的有效性，同時也非常容易造成員工工作積極性不高及高水平人才的流失等，最終對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成不良影響。

二、管理會計視角下實施企業(yè)人工成本管理的重要性

在傳統(tǒng)會計視角下，企業(yè)進行人工成本管理側(cè)重點在于人工成本核算，為提高企業(yè)經(jīng)營利潤，往往采取壓縮人工成本的方法，使員工與企業(yè)站在了對立面，打擊員工工作積極性，造成人才的流失，進而使企業(yè)發(fā)展失去動力與活力。管理會計視角下，企業(yè)人工成本管理要求從戰(zhàn)略性角度出發(fā)，促使人工成本管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相契合，緊緊圍繞企業(yè)整體規(guī)劃與戰(zhàn)略目標實施動態(tài)化管理，實現(xiàn)企業(yè)人工成本的科學管理決策，從而為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供重要保障。

（一）管理會計視角下人工成本管理更適應企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展需求

新形勢下，企業(yè)發(fā)展進入到轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，企業(yè)管理實踐也進入到深刻變革階段，內(nèi)外部運營環(huán)境的復雜變化必然會對人工成本產(chǎn)生影響。例如，在企業(yè)人工成本管理中，對人力資源的維護方面投入的成本越來越多，進而使得企業(yè)人工成本中預算和績效兩個方面的管理也會發(fā)生較大的變化。從實際來看，越來越多的企業(yè)管理者為吸引人才，激發(fā)員工工作積極性，提高員工工作效率，開始加大員工培訓與激勵方面的投入力度。這種情況下，就要求人工成本管理能夠準確地識別出員工培訓與激勵的有效性，判斷企業(yè)培訓與激勵是否能夠產(chǎn)生諸如提升產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量和提高服務水平等方面的實際效果，為企業(yè)創(chuàng)造更高的人力資源價值。這將是企業(yè)人工成本管理的重要內(nèi)容。對于傳統(tǒng)會計來說，以會計核算為主的分析方法難以適應這一改變，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)人工成本管理的要求。而管理會計則可以借助其先進的管理理念和技術(shù)手段，通過構(gòu)建數(shù)學模型，同時運用大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)，為管理會計模型的構(gòu)建提供海量可靠的數(shù)據(jù)支持，從而實現(xiàn)對人工成本影響因素引起的人工成本變動進行量化分析。依靠管理會計，可以為人工成本管理決策提供可靠依據(jù)，幫助企業(yè)管理者做出員工培訓及制定員工激勵政策等管理舉措，提高人工成本管理效率。

（二）管理會計視角下企業(yè)人工成本管理具有更高的聯(lián)動性

人力資源是支持企業(yè)運行發(fā)展的最根本資源，企業(yè)運營全過程及各環(huán)節(jié)都離不開人力支持。因此，人工成本滲透于企業(yè)經(jīng)營管理全流程中。在人工成本管理中，如果財務管理部門可以對業(yè)務各部門人力資源分布和結(jié)構(gòu)變化，以及各部門對人力資源的需求和規(guī)劃等有及時全面的了解，對于提升企業(yè)人工成本管理效率具有關(guān)鍵作用。傳統(tǒng)的財務會計側(cè)重于核算職能，財務會計人員在進行人工成本管理過程中，不能與各業(yè)務部門實現(xiàn)有效的聯(lián)動。管理會計發(fā)展中，要求管理會計人員重視推進業(yè)務與財務的有效融合，深入了解具體業(yè)務流程，以便于更好地發(fā)揮管理職能。因此，在管理會計視角下，企業(yè)人工成本管理要求加強與業(yè)務部門的有效聯(lián)動，全面了解業(yè)務流程并掌握各部門人工成本及其變化趨勢，實施人工成本管理，提升人工成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的契合度。

三、管理會計視角下企業(yè)人工成本管理措施

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)人工成本管理理念

當前，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐受到科技變革的深入影響，其人工成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性變化。最直接的體現(xiàn)就是企業(yè)對傳統(tǒng)勞動力的需求不斷減少，但勞動力的單位邊際貢獻卻持續(xù)升高，這是由于當前勞動力整體素質(zhì)提升所帶來的必然趨勢。在此背景下，企業(yè)人工成本結(jié)構(gòu)的實質(zhì)發(fā)生了根本性變化，人工成本從最基礎(chǔ)的獲取成本轉(zhuǎn)變?yōu)榫S持成本和發(fā)展成本，且在人工成本中占據(jù)越來越重要的地位。這也就表示，企業(yè)在人工成本中，投入的員工培訓和激勵等方面的成本將會越來越高。企業(yè)人工成本結(jié)構(gòu)實質(zhì)的根本性變化，使人工成本核算的復雜程度大大增加，尤其是在企業(yè)多元化激勵政策下，股權(quán)激勵和期權(quán)激勵被越來越多地運用到實踐當中，其成本核算也會隨著股權(quán)、期權(quán)的市場變動而大幅變化，這使得傳統(tǒng)的人工成本核算管理難以滿足其要求。因此，企業(yè)實施人工成本管理，首先就需要正確認識到人工成本管理需求的變化，及時轉(zhuǎn)變管理理念，運用管理會計思維，充分發(fā)揮管理會計數(shù)字化和模型化優(yōu)勢，進一步提升人工成本管理效率。

（二）全面推進人工成本精細化管理

管理會計視角下，實現(xiàn)企業(yè)人工成本全過程精細化管理，是確保人工成本管理滿足企業(yè)發(fā)展需求，提高管理科學有效性的重要手段。

首先，完善人工成本精細化預算管理。人工成本預算是人工成本管理的一個重要環(huán)節(jié)，是對人工成本的事前控制。在精細化預算管理中，管理人員要能夠全面掌握人工成本歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，綜合考慮市場及政策變動情況，建立合理的觀測指標，準確進行預算。在預算編制中，采用增量預算方法，合理確定各項目的測算比例，科學編制人工成本預算表。例如，教育經(jīng)費預算編制可以根據(jù)本年度預算工資總額，合理確定1%左右測算比例確定預算數(shù)據(jù)。

其次，加強人工成本精細化控制。該環(huán)節(jié)是人工成本精細化管理的重要環(huán)節(jié)，通過人工成本精細化控制，能夠有效減少無效成本支出，提高人工成本管理效率。一方面，實現(xiàn)精細化用工形式，減少間接人工成本。企業(yè)可以根據(jù)自身用工需求實際情況，嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，合理優(yōu)化全日制、非全日制和派遣制員工的占比，減少不必要的間接人工成本。另一方面，實現(xiàn)精細化工時制度。企業(yè)可以根據(jù)不同崗位工作特點及實際需求，設置固定性人員為標準化工時制、外勤人員為不定時工時制及特殊業(yè)務人員為綜合計算工時制，實現(xiàn)對人工的精細化安排，提高用工效率的同時降低用工成本。

最后，實現(xiàn)人工成本精細化考核。人工成本考核可以發(fā)揮考察人工成本管理效率和激勵、警示員工的重要作用。在精細化人工成本考核中，通過編制精細化考核指標體系，合理計算人工成本低的投入產(chǎn)出比，同時對各部分成本進行橫向分析，與同行業(yè)和同類型企業(yè)進行對比，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在人工成本管理中存在的問題。同時，根據(jù)人工成本投入產(chǎn)出比，制定相應的激勵與獎懲措施，激發(fā)員工工作積極性，提高人工成本支出效益。

（三）運用先進技術(shù)提升人工成本管理效率

現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應用于企業(yè)管理實踐中，同時，管理會計依托先進的信息技術(shù)，實現(xiàn)其管理職能的有效發(fā)揮。因此，管理會計視角下，企業(yè)人工成本管理應當重視加強對先進信息技術(shù)的應用。

1.依托自動化和智能化技術(shù)，實現(xiàn)用工數(shù)量的優(yōu)化。隨著人工智能等先進技術(shù)的發(fā)展，智能機器將會代替簡單重復的人工。企業(yè)在發(fā)展過程中，可以根據(jù)自身實際情況，逐步加大自動化和智能化機器操作的投入力度，循序漸進地代替?zhèn)鹘y(tǒng)人工，降低傳統(tǒng)人工的需求。雖然從開始來看機器代工投入的成本可能較高，但從長遠來看，其對企業(yè)生產(chǎn)效益的提升和人工成本減少都具有顯著優(yōu)勢。

2.依托大數(shù)據(jù)技術(shù)進行員工分析，優(yōu)化企業(yè)人力資源配置。依托大數(shù)據(jù)平臺，可以對員工數(shù)據(jù)進行全面收集分析，同時結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標、崗位需求以及外部環(huán)境變化等，實現(xiàn)員工的優(yōu)化配置，提高員工能崗匹配度，實現(xiàn)員工效用的最大化，進而為企業(yè)創(chuàng)造更高的收益。

3.整合大智移云技術(shù)，建立精細化考核體系。通過對員工工作數(shù)據(jù)的全面采集，建立個人、部門和企業(yè)的量級薪酬核算體系，完善員工薪酬考核體系，各部分的全部考核項目，產(chǎn)生的各項考核數(shù)據(jù)都自動錄入平臺，既加強了考核體系與員工、部門以及企業(yè)整體的關(guān)聯(lián)性，同時還可以有效提高薪酬體系設置的科學性和公平公正性，提高員工的認同度，激發(fā)員工積極性。

（四）重視企業(yè)文化建設投入力度

隨著勞動力整體素質(zhì)的不斷提升，滿足企業(yè)員工豐富的物質(zhì)和精神文化需求，對于激發(fā)員工潛力，提高員工價值創(chuàng)造，增強企業(yè)發(fā)展活力具有重要作用。在管理會計視角下，企業(yè)人工成本管理的重點不在于關(guān)注企業(yè)利潤的增加，而是關(guān)注企業(yè)經(jīng)營利潤增加和員工價值實現(xiàn)兩個方面，提升人工成本管理的整體效率。因此，企業(yè)人工成本管理要重視對企業(yè)文化建設的投入力度，這種建設投入不是增加賬面上的人工成本，而是通過關(guān)心員工基本訴求、滿足員工精神文化需求，增強員工對企業(yè)的認同感與歸屬感，進而使員工自覺學習與提升，發(fā)揮自身潛力，最大限度提升崗位效益。同時還可以在企業(yè)內(nèi)部營造積極向上的文化氛圍，推進企業(yè)和諧發(fā)展。這對于企業(yè)整體效益的提升具有無法衡量的重要價值。因此，企業(yè)人工成本管理人員應樹立以人為本理念，加強企業(yè)文化建設，提高人工成本管理效率。

（五）提高企業(yè)人才建設水平

管理會計視角下，企業(yè)人工成本管理的最重要目標，是實現(xiàn)人工成本投入產(chǎn)出比最大化，充分發(fā)揮人工效能，為企業(yè)創(chuàng)造更高效益，同時促進員工個體發(fā)展，實現(xiàn)自我價值。因此，企業(yè)人工成本管理中，還應當重視提高企業(yè)人才建設水平，立足自身實際需求，制定合理的人才引入戰(zhàn)略規(guī)劃，注重人才培訓，培養(yǎng)一批既符合崗位工作要求，又契合公司戰(zhàn)略發(fā)展目標的高水平和高素質(zhì)人才，從而才能夠在未來的發(fā)展中，不斷提升人才與企業(yè)發(fā)展需求的契合度，實現(xiàn)企業(yè)與個人的共同發(fā)展。

（作者單位：西安科技大學）