管微

權(quán)責發(fā)生制在會計制度不斷改革的時代背景下，已經(jīng)基本實現(xiàn)了對原有收付實現(xiàn)制的替代與更換，其更加符合當前的衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展需求，能夠促進單位內(nèi)部財務核算制度的改革與創(chuàng)新發(fā)展，具有較為重要的應用意義和社會價值。

對于衛(wèi)生事業(yè)單位來說，其本身并不具有社會生產(chǎn)職能以及行使國家管理職權(quán)的權(quán)利，且并不以盈利為經(jīng)營目標，是基于實現(xiàn)社會公益以及效益服務等方面而創(chuàng)立的社會單位。但是在當前的社會發(fā)展以及會計制度改革等方面的影響下，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)以及會計制度已然暴露出了諸多的問題，需要在制度以及工作方面展開創(chuàng)新與改革。而權(quán)責發(fā)生制于衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應用，不僅可以保證財政資金的合理使用，還可以促進資金利用率的提升，實現(xiàn)單位整體效益水平的進步，因此需要對其實際的應用思路和措施展開深入的分析和研究。

一、權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應用內(nèi)涵

（一）完全的權(quán)責發(fā)生制

根據(jù)會計的實際記錄信息內(nèi)容來看，權(quán)責發(fā)生制的應用，能夠使得政府各項決策的準確性得到提升，且可以通過多個方面和多種方式對實際的履職情況進行反映。完全權(quán)責發(fā)生制的應用，使得原有的完全收付實現(xiàn)制會計制度的問題和缺陷得以解決和抵銷。而在權(quán)責發(fā)生制的應用和管理下，衛(wèi)生事業(yè)單位的會計工作發(fā)展也與企業(yè)會計的工作方式更加類似，可以更好地體現(xiàn)出績效考核功能的實際作用，并且可以準確反映公共資源的實際使用情況，使得衛(wèi)生事業(yè)單位的財務運營情況和債務規(guī)模得到最為真實的反映，有助于提升會計工作的效率水平。

（二）修正的權(quán)責發(fā)生制

修正權(quán)責發(fā)生制作為完全權(quán)責發(fā)生制的變種，在實際的應用中是以總體采用權(quán)責發(fā)生制，以此來對大多數(shù)的資產(chǎn)和負債進行賬務確認，同時對一般會計計量采用收付實現(xiàn)制的方式進行應用的事業(yè)單位內(nèi)部會計準則方式。在該種情況下，衛(wèi)生事業(yè)單位對于權(quán)責發(fā)生制的使用是有一定限度的，可以借助使用應收以及應付等科目來對單位的財務事項進行核算，使得單位的經(jīng)濟活動全貌得以更加清晰和有效地被反映出來。

二、權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應用優(yōu)勢

（一）提供全面準確的會計信息

對衛(wèi)生事業(yè)單位原有的收付實現(xiàn)制進行分析，其往往會將一些經(jīng)常性的支出以及資本性的支出進行混淆，這也是該項會計制度最為明顯的缺點。對于收付實現(xiàn)制來說，其進行賬務核銷的基本標準便是以現(xiàn)金的支付實現(xiàn)當日作為基準，而這便會導致預算報表當中的跨期資本性使用價值以及相關(guān)服務的年限信息被忽略，進而使得一些非國有性質(zhì)的會計信息真實性無法得到保障。并且，該項制度的應用也會導致其他的不良后果，即難以實現(xiàn)預算經(jīng)費的?？顚Ｓ谩６跈?quán)責發(fā)生制的應用下，這些問題便得到了有效地解決和處理，對于各類支出也能夠?qū)崿F(xiàn)較好的區(qū)分，并對相關(guān)的費用和支出做到了及時記錄，以此來為衛(wèi)生事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作開展提供了較為全面的會計信息。

（二）更好地反映政府財政信息

要真實地反映政府的實際財務狀況，就需要依靠政府的財務報告，但是政府財務報告難以保證透明性的問題一直是我國政府財務管理工作開展過程中難以解決的問題之一。一般來說，政府的財務報告包含了政府財務狀況以及運營績效等方面的信息，而在收付實現(xiàn)制的應用下，政府出具的財務報告所提供的信息卻難以覆蓋到整體的政府綜合財政信息，使得其信息內(nèi)容不具備較好的客觀性以及參考性?；诖?，在權(quán)責發(fā)生制的應用下，不僅可以提供全面的政府財政信息，還可以披露出一些隱性負債等深藏不露的財政問題，避免了政府將相關(guān)的運營成本進行轉(zhuǎn)移，使得財政信息的真實性得到了提升，并促進了我國政府財政機制的有效改革。

（三）促進會計制度與國際接軌

就目前的經(jīng)濟全球化發(fā)展情況來看，要想實現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展競爭優(yōu)勢的顯著提升，在國際競爭當中拔得頭籌，就需要不斷加強自身的財政管理工作水準。對于諸多的西方發(fā)達國家來說，早在20世紀90年代，權(quán)責發(fā)生制就已經(jīng)成為其政府的預算編制和會計核算的重要基礎(chǔ)制度，且在其不斷的發(fā)展過程中，也已經(jīng)逐漸成了國際會計發(fā)展的主流方向。因此，為了實現(xiàn)我國更好地融入國際會計的發(fā)展浪潮中，就需要在衛(wèi)生事業(yè)單位等社會事業(yè)單位當中應用權(quán)責發(fā)生制，以此來促進我國會計制度與國際會計準則之前的有效接軌。

（四）規(guī)范單位會計制度的體系

伴隨著社會的不斷發(fā)展和進步，衛(wèi)生事業(yè)單位的發(fā)展和建設(shè)也呈現(xiàn)出了多元化的特點，實際的工作職能也實現(xiàn)了較好創(chuàng)新發(fā)展與轉(zhuǎn)變，越來越多的事業(yè)單位已經(jīng)不再需要將政府的財政補貼來作為單純地依靠，以此在財政體系方面也開始實現(xiàn)了改革工作的試驗與研究，進而為實現(xiàn)衛(wèi)生事業(yè)單位服務成本的節(jié)約以及總體社會效益的提升的目標而不斷努力?；诖耍獦?gòu)建科學規(guī)范的財政管理體系，而權(quán)責發(fā)生制會計制度的應用便剛好符合衛(wèi)生事業(yè)單位的這一工作需求，使得單位的資金使用效率得到提升，同時也有助于提高資產(chǎn)監(jiān)督工作的水平和力度。

三、新的會計制度下衛(wèi)生事業(yè)單位權(quán)責發(fā)生制的應用思路

（一）細化完善頂層制度

對于權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應用，首先需要由內(nèi)部的財政部門以及主管部門來開展相關(guān)的調(diào)研工作，對原有財務工作當中暴露出的問題進行調(diào)查和匯總，并對其進行綜合考慮分析，進而制定科學合理地改革和改進措施，以此來實現(xiàn)對衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計法律法規(guī)內(nèi)容的完善和優(yōu)化，使得其更加適合于當前的會計工作開展，提升會計工作的嚴謹性以及規(guī)范性，促進會計工作的統(tǒng)一整體發(fā)展，對細節(jié)問題進行科學處理，完成對頂層制度的有效細化和優(yōu)化，進而為權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的合理應用奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）加強會計人員培訓

與其他類型的企業(yè)相比，衛(wèi)生事業(yè)單位這類單位的日常經(jīng)濟業(yè)務活動較為簡單，因此在實際的核算工作中也無須進行較為復雜的操作和計算，對于會計人員的實際專業(yè)能力要求較低。但是，也正是因為衛(wèi)生事業(yè)單位的會計人員準入門檻過低，也導致了其會計人員隊伍的綜合能力水平較差，難以應付較為專業(yè)的經(jīng)營業(yè)務處理工作。而在權(quán)責發(fā)生制于衛(wèi)生事業(yè)單位的應用當中，務必要抬高相關(guān)的工作要求水準，對內(nèi)部會計人員提出較為嚴格的要求，對其開展科學系統(tǒng)的指導和教育，以此來實現(xiàn)對完善會計工作內(nèi)容和優(yōu)化會計制度體系等工作夯實基礎(chǔ)的目標，以此來降低權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應用難度。借助專業(yè)的指導工作，不僅可以加強會計人員在科學工作方法上的領(lǐng)悟，還可以提升其實際工作改革的適應能力，促進其主觀能動性的發(fā)揮，進而為權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應用鋪平道路。

（三）提高領(lǐng)導層積極性

為了實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中應用水平的不斷提高，不僅需要對單位內(nèi)部的從業(yè)人員存在的工作問題進行解決處理，還需要對領(lǐng)導層人員的思想覺悟以及管理方法進行優(yōu)化和完善，以此來實現(xiàn)對全部改革工作內(nèi)容的督促和有效監(jiān)管。作為衛(wèi)生事業(yè)單位的領(lǐng)導層和管理人員，必須要起到模范帶頭作用，對權(quán)責發(fā)生制在單位內(nèi)部的應用以及會計制度的改革工作提供大力支持，并引導全體工作人員加強對于權(quán)責發(fā)生制實際工作方式和理念的學習，進而結(jié)合衛(wèi)生事業(yè)單位的實際發(fā)展需求和目標制定科學的工作思路以及發(fā)展規(guī)劃路線?？梢哉f，只有領(lǐng)導人員加強帶頭作用，促使單位內(nèi)部各方力量全部投入會計制度的改革工作中，才可以確保權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的有效應用，促使單位內(nèi)部的會計工作水平得到提高。

四、新的會計制度下衛(wèi)生事業(yè)單位權(quán)責發(fā)生制的具體應用措施

（一）收入上權(quán)責發(fā)生制的應用措施

通常情況下，衛(wèi)生事業(yè)單位的日常經(jīng)營活動開展的收入來源，一方面是接收國家下放的財政補貼，另一方面還可以在許多其他的途徑和渠道獲得收入，但是其中有大多數(shù)的收入應當屬于預算收入，還未真正地實現(xiàn)。譬如，一些勞務接收人員應交但未交的費用、應當根據(jù)勞務實際期間將應當收入和實際收入的款項確認為應上繳專戶的財政性資金，對于這些類型的收入來說，在沒有獲得上級領(lǐng)導的批準和允許前，并不能夠?qū)⑵渌阕鲉挝坏氖杖胗嬋胭~務當中。同時，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，對于該類型的預算收入的賬務處理應當要以現(xiàn)金或者是銀行存款為借方，并以應繳財政專戶款為貸方進行入賬登記，或者也可以將應收賬款作為借方，并將應繳財政專戶款來作為貸方進行賬務處理。以這種記賬方法，便可以將在權(quán)責發(fā)生制下應當要上繳的全部財政專戶的預算外資金反映在應繳財政專戶款的貸方，而將實際的上繳財政專戶預算外資金反映在借方賬戶上，以余額來反映應繳但未繳的預算外資金。

（二）支出上權(quán)責發(fā)生制的應用措施

按照會計相關(guān)準則的要求，在進行賬務處理的過程中，所有的科目借貸雙方都應當要保證平衡。而對于支出類型的業(yè)務來說，衛(wèi)生事業(yè)單位在實際的處理過程中，也需要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的實際要求，將其作為收益期間的支出來進行核算，以此來反映該筆支出本質(zhì)上的流出時間。而在對一些涉及跨月份或者跨年份的支出業(yè)務進行處理時，應當要根據(jù)實際的收益期間，以一定的比例來對其進行合理的劃分，并以分攤記賬的方式來進行核算處理。對于一些實際勞務已經(jīng)發(fā)生但是相關(guān)款項尚未支付或者已經(jīng)完全支付的財務事項來說，相關(guān)會計人員也需要根據(jù)其實際的勞務或者購貨事項發(fā)生時間來對其進行列報支出，需嚴格按照權(quán)責發(fā)生制的實際要求來對其進行處理核算。實際的賬務處理過程中，應當要將事業(yè)支出作為借方，貸方要根據(jù)款項是否實際支付的情況來在銀行存款或者應付賬款兩個賬戶當中進行選用。

（三）投資上權(quán)責發(fā)生制的應用措施

一般來說，衛(wèi)生事業(yè)單位的對外投資內(nèi)容主要可以分為債券性投資以及股權(quán)性投資，而根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的實際核算要求，對于上述兩種類型的投資業(yè)務進行處理時，都需要事先做好投資成本以及投資收益的確定，且要避免在進行投資收回的過程中對收益進行一次性確認。譬如，衛(wèi)生事業(yè)單位在進行債券購買的期間，對于本次經(jīng)濟業(yè)務活動產(chǎn)生的利息收入應當要按月來進行投資收益的確定。而對于股權(quán)性投資的相關(guān)賬務處理，則需要采用成本法或者權(quán)益法等核算方式，根據(jù)企業(yè)會計制度的相關(guān)要求對投資收益或者損失進行確認并登記入賬。對于確認投資收益中利息收入的實際賬務處理來說，應當要將其他應收款—應收利息作為借方，而將其他收入—利息作為貸方進行賬務登記。

（四）固定資產(chǎn)上權(quán)責發(fā)生制的應用措施

根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的相關(guān)要求規(guī)定，衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)相關(guān)賬務處理也需要按照相關(guān)的準則來進行。通常對于固定資產(chǎn)的計提折舊是其中較為主要的賬務處理內(nèi)容，衛(wèi)生事業(yè)單位在對該項賬務進行處理時，可以采用“年限法”“工作量法”“年數(shù)總和法”等多種方式，根據(jù)實際的固定資產(chǎn)類型和賬務處理需求來進行針對性選用，將固定資產(chǎn)的使用成本按照月份進行攤銷，而非在實際的購入時間節(jié)點上將其一次性計入支出賬戶中。這種權(quán)責發(fā)生制下的固定資產(chǎn)賬務處理方式，可以使得衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實際耗費成本以及余下凈值更加全面準確地被反映出來。而在進行固定資產(chǎn)的折舊計提時，會計人員應當要將事業(yè)支出—折舊作為借方，將累計折舊作為貸方進行處理，取消對固定基金科目的使用。

結(jié)語：

在會計制度不斷改革的時代背景下，衛(wèi)生事業(yè)單位也需要積極順應時代發(fā)展的需求，重視權(quán)責發(fā)生制在單位內(nèi)部的實際應用分析，進而促進事業(yè)單位的財政制度改革工作得到有效落實。該項工作的開展，對于衛(wèi)生事業(yè)單位的未來發(fā)展具有重要的影響作用和意義，需要在漫長的工作過程中，立足于發(fā)展實際，充分吸取優(yōu)秀事業(yè)單位的工作經(jīng)驗，實現(xiàn)對單位內(nèi)部財務報表、科目、配套軟件以及相關(guān)法律法規(guī)制度的完善和優(yōu)化，同時要不斷加強對于人才培養(yǎng)的重視程度，以此來促進權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應用水平得到提升，進而實現(xiàn)我國衛(wèi)生事業(yè)單位管理工作水準的發(fā)展目標。