劉寶鶴

（中國電子科技集團公司第四十九研究所，哈爾濱 150028）

1 引言

當前，市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展速度隨之加快，相應地，企業(yè)的內(nèi)部審計壓力也日漸增大，這就需要大量的優(yōu)質(zhì)資源來支持內(nèi)部審計工作的順利開展。但是在實踐中，時常會因為資源有限、資源分配不合理、資源開發(fā)力度不足等，影響內(nèi)部審計的效果[1]。為了解決這一問題，本文以A 公司為例，介紹了公司概況及其內(nèi)部審計資源整合的現(xiàn)狀，并且基于現(xiàn)狀提出了利用信息化平臺整合審計資源的措施及相應的優(yōu)化建議。

2 A 公司案例背景

2.1 A 公司概況

A 公司創(chuàng)建于2009 年，注冊資金5 000 萬元，共有4 個工業(yè)園區(qū)，主要生產(chǎn)經(jīng)營大型特殊鋼精鍛件，在職員工5 000余人，產(chǎn)品暢銷國內(nèi)外。

2.2 A 公司內(nèi)部審計情況

A 公司在2011 年根據(jù)自身發(fā)展需求組建審計部，由董事長直接領導，審計部向董事長負責，并報告工作，具體審計組織架構如圖1 所示。目前，A 公司審計部有審計人員6 名，年齡在40～50 歲，其中擁有高級職稱的有3 人，中級職稱的2人，初級職稱的1 人，均為本科及以上學歷。通常審計部根據(jù)企業(yè)運營情況制作內(nèi)部審計報告，對于其他關鍵節(jié)點資料及項目完成情況等，通過電子流程及書面報表呈報雙重途徑向董事長匯報。

圖1 A 公司審計部組織架構圖

3 A 公司內(nèi)部審計資源整合的現(xiàn)狀

3.1 人力資源調(diào)配機制存在不足

當前，從A 公司的審計隊伍建設情況來看，年齡結構偏大、專業(yè)素質(zhì)能力較低是比較突出的問題。此外，由于缺乏審計實踐經(jīng)驗，新聘審計人員無法單獨有效完成審計項目，這也影響了審計項目的開展。另外，從其他部門臨時借調(diào)來的人員，雖能暫時緩解審計人才短缺的情況，但這會影響借調(diào)人員原有的工作進度，甚至引發(fā)新的問題，得不償失。

3.2 財力資源整合較為被動

因為審計部是隸屬公司內(nèi)部的，不能獨立、直接賺取資金，內(nèi)部審計工作開展所需的各種經(jīng)費通常需要公司下?lián)芑蛘邔徲嫴恐鲃由暾埢顒淤Y金，這極易出現(xiàn)審計資金不足或不能及時到位等情況，而審計人員為了節(jié)省審計開支有時會簡化審計程序或省略一些必要的取證等，這樣不僅會影響內(nèi)部審計工作的深度及質(zhì)量，而且會增大企業(yè)風險[2]。

3.3 缺少審計文化資源，影響內(nèi)部審計團隊建設

對于內(nèi)部審計工作而言，其精神層面的建設通常是最容易被忽略的，而其也是必不可少的。A 公司在發(fā)展過程中只重視建立自己的企業(yè)文化，但其審計部門未必會建立審計文化，如對內(nèi)部審計的定位和功能把握不準、缺乏建設宗旨等均是企業(yè)內(nèi)部缺乏審計文化的表現(xiàn)。由于內(nèi)部審計文化的缺失，導致A 公司內(nèi)部無法形成良好的審計工作環(huán)境，審計團隊之間的協(xié)同能力差，加之審計人員缺乏職業(yè)自信，最終不僅嚴重影響內(nèi)部審計的獨立性及權威性，而且會影響審計工作的落實效果。

3.4 信息資源未得到充分利用及深入開發(fā)

A 公司在實際生產(chǎn)運營過程中必然會產(chǎn)生大量的信息，這些信息可謂包羅萬象、有真有假，需要內(nèi)部審計人員認真鑒別及合理利用。但是在實際工作中，受到審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力、職業(yè)判斷力、信息獲取渠道及加工等因素的限制，A 公司的信息資源并沒有得到充分利用。同時，由于A 公司在內(nèi)部審計方面的信息化建設及技術更新滯后，導致無法及時、全面地收集、傳輸和共享各類信息，加之內(nèi)部審計信息溝通不暢，內(nèi)部審計信息資源始終未能得到充分利用及深入開發(fā)。

3.5 技術資源有限，制約資源整合程度的提升

目前，內(nèi)部審計的技術和方法隨著科技的發(fā)展發(fā)生了巨大變化，各類審計信息化系統(tǒng)及軟件層出不窮。然而，受到多種因素的影響，A 公司對前沿審計技術的運用比較滯后。例如，目前公司沒有建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，甚至一些審計人員沒有接觸過信息化審計軟件，熟練操作信息化軟件更是無從談起。內(nèi)部審計的整體信息技術水平相對較低，導致審計信息的收集、整理、匯總和計算基本上是人工完成的，該模式不僅工作量大、效率低，而且難以有效保證審計結果的準確性[3]。

3.6 制度資源整合不力，審計風控意識有待提高

內(nèi)部審計工作是一項系統(tǒng)性的工作，需要依法依規(guī)開展審計[4]。但A 公司對內(nèi)部審計工作的制度建設重視不足，導致審計制度資源整合主要是依靠審計人員的自身知識儲備及經(jīng)驗，建立的審計制度往往缺乏適用性，且不完善、不便捷，導致在實際的審計工作中時常無法及時、準確、全面地找到相關事項對應的制度要求，無形中增加了審計風險，并且影響了審計效果。

4 基于信息化平臺的A 公司內(nèi)部審計資源整合策略

為有效解決A 公司內(nèi)部審計資源整合中現(xiàn)存的問題，擬定在公司內(nèi)應用OA 系統(tǒng)構建審計信息資源整合平臺，即在OA 系統(tǒng)中嵌入內(nèi)審資源共享、內(nèi)審項目實施兩大功能模塊，使審計部門與各業(yè)務部門實現(xiàn)信息無縫銜接及實時共享，具體方案設計如圖2 所示。

圖2 A 公司內(nèi)審資源整合信息平臺設計方案

4.1 內(nèi)部審計資源共享模塊

4.1.1 審計協(xié)同辦公功能

在協(xié)同辦公功能模塊，各部門可根據(jù)分類情況將相應的重要資料及文件等上傳到平臺中，審計人員通過授權登錄后，便可在平臺上按審計工作的需要隨時查找已上傳的資料，這樣既方便了審計工作的開展，也實現(xiàn)了多人辦公及資料共享，使資料的完整度及利用率均有極大的提高。

4.1.2 審計項目管理功能

在審計項目管理功能模塊可進行審計項目的計劃報批、檔案資料的儲存及管理、審計報告的審批等操作，通過該模塊可實現(xiàn)對審計各環(huán)節(jié)的全過程管控，可以有效地改善以往審計信息僅作為審計證明材料的問題，同時，強化企業(yè)對審計過程的控制。為實現(xiàn)審計項目管理功能，單獨為其配備了云數(shù)據(jù)庫，可實時存儲與審計項目相關的人員信息、計劃方案、報審流程、審批狀態(tài)、其他部門合作情況等數(shù)據(jù)，供審計人員查詢和使用。

4.1.3 審計人力資源管理功能

審計部門的管理人員可通過審計人力資源管理功能來設計并生成公司人員動態(tài)檔案，并結合審計項目執(zhí)行的實際進度來實時更新相關數(shù)據(jù)。同時，在該功能模塊，可通過查詢審計人員的檔案了解其當前工作狀態(tài)和以往的審計工作經(jīng)歷，并且可通過相關信息分析來確定審計人力資源是否得到科學分配，以便及時調(diào)整審計項目的人力資源分配。

4.1.4 審計結果公告功能

利用審計結果公告功能，不僅可以將審計結果發(fā)送至公司管理者和被審計部門，還可以對審計結果進行總結和分析，既可以為類似審計項目積累經(jīng)驗，也可以防止無效審計和重復審計。

4.2 內(nèi)部審計項目實施模塊

4.2.1 合同管理與績效考核系統(tǒng)整合

合同管理和績效考核作為兩個獨立的子系統(tǒng)，在設計之初采用的是單點登錄方式，只有經(jīng)授權的業(yè)務人員才可以登錄系統(tǒng)，所以審計人員需要業(yè)務人員的幫助以查詢相關信息，這無疑會影響審計資料獲取的及時性。因此，將這兩個子系統(tǒng)進行優(yōu)化整合，成為一個系統(tǒng)，并設計審計人員權限入口及相應的表單選項，可極大地方便審計人員進行資料查詢及數(shù)據(jù)整理。

4.2.2 財務信息系統(tǒng)整合

將原有的財務信息系統(tǒng)整合到OA 系統(tǒng)的審計功能模塊中，能夠解決審計部門以往查詢賬務時需要來回切換系統(tǒng)的問題，實現(xiàn)一鍵登錄即可查詢。同時，在新的審計模塊中增加了專門的軟件來分析審計數(shù)據(jù)，以保障財務數(shù)據(jù)分析的效率及精確度。

4.2.3 項目管理與HR 系統(tǒng)整合

因為項目管理與HR 系統(tǒng)這兩個系統(tǒng)中的資源信息比較敏感，所以在由信息技術部及相關主管部門共同維護和管理這兩個系統(tǒng)的同時，只為審計人員開放了有限的登錄權限。例如，當審計人員需要查找人力資源信息時，其可以先使用HR 系統(tǒng)向人力資源部門提出查詢需求申請，在人力資源部門核驗通過并賦權后，再登錄系統(tǒng)查詢所需信息。

4.3 資源整合過程管理

在審計資源整合平臺建立之后，需要將所有審計資源以信息的形式整合到平臺中。為了強化A 公司的資源整合過程管理，保證最終的資源整合效果，首先，需要對內(nèi)部審計模塊和各資源整合子系統(tǒng)進行整合，并設置搜索、篩選和分析功能，以便及時有效地查詢和獲取相關資源信息。同時，所收集的數(shù)據(jù)和信息在使用前必須由審計人員和系統(tǒng)進行分析、鑒別和篩選。其次，需要將選定的資源信息與審計任務相連接，利用信息平臺在線分配審計任務，并建立職責明確的審計小組，確保內(nèi)部審計的有效實施。

5 信息化背景下A 公司內(nèi)部審計資源整合的優(yōu)化建議

5.1 科學規(guī)劃審計資源需求

在企業(yè)的實際生產(chǎn)運營中，若內(nèi)部審計資源在供求上失去平衡，則極易為企業(yè)帶來諸多的運營風險。因此，A 公司必須基于自身內(nèi)部審計的實際需要，合理規(guī)劃審計資源需求。

首先，通過分析、預測審計資源整體需求，編制科學可行的審計資源整合年度計劃，為全年審計資源的調(diào)用及整合奠定基礎，以保障審計資源可以科學分配且供求平衡。

其次，確保審計資源計劃能夠切實執(zhí)行到位，即執(zhí)行審計資源計劃時，公司要保障審計部門不會受到其他部門的干擾，保持良好的相對獨立性，特別要注意防止審計資源被用于其他目的。

最后，強化企業(yè)優(yōu)質(zhì)審計資源的管控和調(diào)配，并將優(yōu)質(zhì)審計資源作為機動力量用來應對突發(fā)審計事件，保證有充足的優(yōu)質(zhì)資源進行支配，保證審計工作的質(zhì)量[5]。

5.2 優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置

5.2.1 根據(jù)戰(zhàn)略目標構建與之相符的內(nèi)部審計資源分配模式

戰(zhàn)略目標是指導企業(yè)向前發(fā)展的核心。因此，A 公司要圍繞既定的戰(zhàn)略目標構建科學的內(nèi)部審計資源分配模式，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，并防止審計資源整合在方向上發(fā)生偏差。

5.2.2 有效落實審計資源使用效率的定期分析工作

對于審計資源而言，使用效率是考量其是否得到科學分配及充分使用的重要指標，不能過高，也不能過低，否則就表明審計資源并未科學分配，且資源也未能得到充分利用[6]。因此，A 公司應加強對內(nèi)部審計資源使用效率的定期分析及評價。例如，可以按月、季、年來對審計資源使用情況進行分析，以保障審計資源得到充分利用。

6 結語

綜上所述，在信息化時代背景下，信息化技術與內(nèi)部審計工作的融合應用已成大勢所趨。因此，企業(yè)要認清這一事實，從自身發(fā)展出發(fā)，積極探索應用信息化技術，提高內(nèi)部審計資源整合效率及技術水平，為企業(yè)發(fā)展注入強大推力。同時，企業(yè)的內(nèi)部審計資源整合是一個循序漸進的工作過程，不可能一蹴而就。所以企業(yè)要持之以恒，跟隨時代及市場的發(fā)展，及時更新審計系統(tǒng)，保持審計活力，進而推動企業(yè)不斷向前發(fā)展。