唐嘉寧，周 爽，陳國慶

(成都錦城學(xué)院，四川 成都 611731)

在激烈的競爭環(huán)境下，隨著民營企業(yè)的發(fā)展，為了能夠多方面的節(jié)約成本提高民營企業(yè)的利潤率，民營企業(yè)不能只關(guān)注總成本的消耗，應(yīng)該關(guān)注不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的具體成本對企業(yè)整體的利潤及成本的影響，以便更好地進(jìn)行成本費(fèi)用的規(guī)劃?；诖耍托枰M(jìn)變動成本，更加細(xì)化的了解各個生產(chǎn)力環(huán)節(jié)費(fèi)用對民營企業(yè)盈利的影響。運(yùn)用好變動成本法不僅能夠更加精準(zhǔn)的控制成本還能夠進(jìn)一步預(yù)測產(chǎn)品銷量，做到以銷定產(chǎn)來減少民營企業(yè)因規(guī)劃不準(zhǔn)確導(dǎo)致生產(chǎn)過多所帶來的額外損耗。

近年來也有不少學(xué)者對變動成本法加以研究。劉宇(2021)從成本方法核算不全面、制造費(fèi)用分配不合理、成本控制不完善3個方面論述變動成本法存在的問題并提出相應(yīng)的對策，其中提到隨著機(jī)械化發(fā)展，民營企業(yè)應(yīng)把機(jī)械工時法和人工工時法相結(jié)合[1]。郭麗(2021)主要提出變動成本法的優(yōu)點(diǎn)和目前在公司運(yùn)用中存在問題[2]，其中指出重分類環(huán)節(jié)會因?yàn)槿藶閱栴}造成核算時會計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，但其中并沒有提出對具體財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用。孫躍(2019)主要從本量利分析的角度分析變動成本法，提出變動成本法不符合對外報表要求，可以增設(shè)二級科目以便民營企業(yè)內(nèi)部匯總進(jìn)行成本管理[3]。綜上可見，變動成本法在運(yùn)用的過程中仍然存在一系列的問題，需要進(jìn)一步地進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新性運(yùn)用。

1 應(yīng)用現(xiàn)狀

1.1 數(shù)據(jù)劃分不夠準(zhǔn)確

由于部分民營企業(yè)的管理者只注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)費(fèi)用，忽視了生產(chǎn)前的采購、領(lǐng)料、驗(yàn)收、入庫過程中所發(fā)生的人工費(fèi)用，將采購費(fèi)全部直接歸于產(chǎn)品成本中，變動成本的分類僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的直接人工、制造費(fèi)用。在這樣的情況下就造成民營企業(yè)成本核算過程中的變動成本核算數(shù)據(jù)不全面、不準(zhǔn)確。另一方面，在民營企業(yè)中，數(shù)據(jù)的劃分主要還是依靠財(cái)務(wù)人員人為的進(jìn)行記錄、選擇和分類。由于財(cái)務(wù)人員不了解生產(chǎn)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，對其中的成本費(fèi)用運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)容不夠了解，導(dǎo)致可能在核算分類時不能準(zhǔn)確地劃分每個環(huán)節(jié)的人工成本。

同時由于民營企業(yè)中存在著大量的人工介入的環(huán)節(jié)，而對財(cái)務(wù)核算的影響包含直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，為了減小人工因素介入的影響，民營企業(yè)選擇引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，但機(jī)械設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)涉及影響制造費(fèi)用的因素，比如設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間等數(shù)據(jù)，僅靠人工進(jìn)行記錄并不能準(zhǔn)確地傳遞到財(cái)務(wù)。但事實(shí)上許多民營企業(yè)的數(shù)據(jù)繁雜，大量數(shù)據(jù)的錄入和核算都是人工進(jìn)行操作，這個過程極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真，直接導(dǎo)致成本核算結(jié)果與真實(shí)情況出現(xiàn)偏差，最終與民營企業(yè)整體目標(biāo)規(guī)劃偏差。

1.2 共享信息不完善

在生產(chǎn)過程中，由于一些民營企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄時仍然采用人工記錄的方式，這種方式可能存在數(shù)據(jù)記錄缺失或者不準(zhǔn)確的結(jié)果。生產(chǎn)過程總的數(shù)據(jù)記錄要傳遞到該單位的財(cái)務(wù)處或者從分公司傳遞到總公司又要花費(fèi)大量的時間，造成數(shù)據(jù)傳遞滯留、緩慢的現(xiàn)象。這種情況導(dǎo)致共享信息的不完善、不及時、不準(zhǔn)確。從生產(chǎn)流程到財(cái)務(wù)記錄匯總各個階段存在一定的分離情況，最終導(dǎo)致核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

在財(cái)務(wù)人員采用變動成本法進(jìn)行核算數(shù)據(jù)時，需要明確的了解各個流程，每種產(chǎn)品所消耗的材料數(shù)量、成本以及為民營企業(yè)帶來的利潤等等相關(guān)數(shù)據(jù)。在初始數(shù)據(jù)記錄過程中已經(jīng)存在數(shù)據(jù)和項(xiàng)目不能夠準(zhǔn)確劃分的情況，這給財(cái)務(wù)人員造成了一定障礙。另外在進(jìn)行數(shù)據(jù)歸納后，有些數(shù)據(jù)不能即時的傳輸?shù)截?cái)務(wù)人員做賬處，就可能導(dǎo)致信息的共享不到位、不及時。

2 創(chuàng)新策略

2.1 結(jié)合財(cái)務(wù)軟件

在變動成本法核算時，民營企業(yè)應(yīng)該合理利用財(cái)務(wù)軟件。比如用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)或者金蝶云分析，財(cái)務(wù)軟件應(yīng)該結(jié)合不同的核算方法來進(jìn)行分類。為了更好地保證財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，在崗的專業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具有相應(yīng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識，也要熟悉使用財(cái)務(wù)軟件。

同時也應(yīng)正確地選擇財(cái)務(wù)軟件，財(cái)務(wù)軟件應(yīng)該具有所需要最基本的數(shù)據(jù)歸類，分類核算的基本方法，最好的方式就是利用建立好的財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置的分類直接進(jìn)行導(dǎo)入，月末匯總進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。但由于一些小民營企業(yè)的業(yè)務(wù)較為繁雜細(xì)索，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件設(shè)定的模式并不能完全適用所承接的業(yè)務(wù)。針對這種情況，民營企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自己公司的具體業(yè)務(wù)引進(jìn)適合自己公司發(fā)展的財(cái)務(wù)軟件，使其靈活地為公司使用。

2.2 建立數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，引入?yún)^(qū)塊鏈模型

為了防止民營企業(yè)在進(jìn)行總核算時，子公司采用的核算方法不同于總公司使得核算結(jié)果不準(zhǔn)確，建議民營企業(yè)總公司和子公司統(tǒng)一核算方法，以便降低匯算中錯誤的發(fā)生。一方面引入?yún)^(qū)塊鏈模型[4]，該模型的優(yōu)點(diǎn)在于能夠快速的發(fā)現(xiàn)其中錯誤分類發(fā)生的位置，使得分類核算高效地進(jìn)行。另一方面數(shù)據(jù)記錄從模塊化到整體化的轉(zhuǎn)變，運(yùn)用同一個財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄[5]，及時地進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入，減少因分級傳遞信息可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，節(jié)約傳遞時間和成本，減少人員的消耗，使得總部能夠最快最直接地了解到全面的信息并及時利用財(cái)務(wù)信息做出相應(yīng)的調(diào)整。另外引入?yún)^(qū)塊鏈模型后，相關(guān)的數(shù)據(jù)能夠及時準(zhǔn)確的傳遞到財(cái)務(wù)核算總系統(tǒng)和各部門之間，這個過程不可逆，逆向促使各部門加強(qiáng)記錄數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和謹(jǐn)慎性，起到一種監(jiān)督機(jī)制。

一些民營企業(yè)因規(guī)模較小，引進(jìn)一套完整的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)資金上存在著難度。因此建議民營企業(yè)所在地的政府相應(yīng)的介入小規(guī)模民營企業(yè)的發(fā)展。在政府的扶持下，小型民營企業(yè)可以與相關(guān)專業(yè)技術(shù)的大數(shù)據(jù)公司合作，比如阿里云大數(shù)據(jù)分析或騰訊云數(shù)據(jù)分析，將數(shù)據(jù)定期的匯報給民營企業(yè)管理人員，這樣做一方面減輕民營企業(yè)的運(yùn)營成本，另一方面對于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長也有利好作用。

2.3 引進(jìn)大數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)結(jié)合的人才

2.3.1 增強(qiáng)專業(yè)能力要求。培養(yǎng)并設(shè)立管理會計(jì)崗位人員，尤其是產(chǎn)品流動性高，核算頻率比較多的民營企業(yè)就更應(yīng)該重視這一環(huán)節(jié)人員的要求。進(jìn)行管理會計(jì)核算的人員最好能夠靈活的運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，同時有數(shù)據(jù)編程的技術(shù)就更是錦上添花。在核算工作過中，在崗人員應(yīng)該結(jié)合民營企業(yè)的具體生產(chǎn)情況，結(jié)合民營企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)制定具有針對性和專業(yè)性的財(cái)務(wù)分類方式，使得核算過程更加準(zhǔn)確、高效。這一環(huán)節(jié)對于民營企業(yè)的成本控制，銷售價格和生產(chǎn)數(shù)量都有極大的重要性，能夠更好地掌握民營企業(yè)的未來發(fā)展。相較于一些大的民營企業(yè)而言，許多小民營企業(yè)并不能建立完整的財(cái)務(wù)核算共享體系，這時就需要引進(jìn)具有專業(yè)素養(yǎng)的大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行編制設(shè)定符合民營企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。

2.3.2 提高職業(yè)道德要求。財(cái)務(wù)核算重要崗位要求財(cái)務(wù)人員具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)的素養(yǎng)，在民營企業(yè)核算中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)性。財(cái)務(wù)人員還要懂得相關(guān)的法律法規(guī)，使得財(cái)務(wù)核算結(jié)果能夠符合法律法規(guī)的要求，所在崗位減少違反法律法規(guī)行為的發(fā)生，確保會計(jì)的準(zhǔn)確性。

2.3.3 加強(qiáng)崗位的監(jiān)管力度。由于許多民營企業(yè)并不重視變動成本核算時的財(cái)務(wù)處理，使得處于崗位的財(cái)務(wù)人員把更多的精力放在總賬核算處，忽視了變動成本的把控和監(jiān)管，因此民營企業(yè)應(yīng)該建立專門的財(cái)務(wù)人員關(guān)注變動成本的核算，并建立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行相應(yīng)的質(zhì)量把控。

3 結(jié)束語

民營企業(yè)在選擇成本核算時不能單單選擇其中的一種作為核算的方法進(jìn)行核算，應(yīng)該結(jié)合民營企業(yè)自身的具體情況，結(jié)合兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用情況進(jìn)行適當(dāng)合理的運(yùn)用。在使用變動成本法時有許多需要民營企業(yè)和財(cái)務(wù)人員注意的點(diǎn)，民營企業(yè)和財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該與時俱進(jìn)，利用大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)軟件等輔助手段進(jìn)行精準(zhǔn)高效的運(yùn)作，節(jié)省民營企業(yè)的人力、物力、財(cái)力，提升民營企業(yè)的運(yùn)營效率，使民營企業(yè)價值最大化。