●黃曉翠 姜舒心 袁 哲

事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)單位資金及核算管理活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，更好防范舞弊和預(yù)防腐敗等目標(biāo)任務(wù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)的整個(gè)過(guò)程。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制建設(shè)也是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任、構(gòu)建反腐倡廉長(zhǎng)效機(jī)制的重要舉措。近年來(lái)，全國(guó)各地事業(yè)單位核算中心財(cái)務(wù)人員違反財(cái)經(jīng)法律紀(jì)律、監(jiān)守自盜、徇私舞弊的案件時(shí)有發(fā)生，反映出核算中心在內(nèi)部控制管理方面仍存在缺陷，管理風(fēng)險(xiǎn)依然較大，亟需采取彌補(bǔ)措施。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心應(yīng)結(jié)合人員配備、崗位設(shè)置、制度要求等情況，在不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員思想道德教育的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制落實(shí)情況進(jìn)行梳理，甄別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)識(shí)別影響管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制管理中存在的不足

（一）對(duì)賬環(huán)節(jié)內(nèi)控管理中的不足

出納員記賬不能做到日清月結(jié)，庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)流程缺失，常規(guī)檢查不及時(shí)；出納員管理多個(gè)現(xiàn)金及銀行存款賬戶時(shí)，存在串單位使用現(xiàn)金情況，現(xiàn)金保管不符合規(guī)定；出納員與會(huì)計(jì)賬庫(kù)存現(xiàn)金科目核對(duì)未使用業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子對(duì)賬。銀行對(duì)賬時(shí)未按月分類、款、項(xiàng)及資金性質(zhì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表；編制的銀行余額調(diào)節(jié)表未經(jīng)簽章確認(rèn)核對(duì)結(jié)果；未達(dá)賬項(xiàng)未查明具體原因，僅按核對(duì)差額填寫(xiě)銀行余額調(diào)節(jié)表；未進(jìn)行正確的出納、會(huì)計(jì)、銀行三方兩兩對(duì)賬，或者對(duì)賬時(shí)沒(méi)有逐筆核對(duì)明細(xì)；部分出納員現(xiàn)金及銀行存款日記賬還停留在手工書(shū)寫(xiě)記賬，與核算中心業(yè)務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)賬的貨幣資金核對(duì)不及時(shí)，余額不符。

（二）現(xiàn)金與銀行存款內(nèi)控管理中的不足

提取現(xiàn)金時(shí)未經(jīng)嚴(yán)格審核，或出納未準(zhǔn)確預(yù)判需求量，導(dǎo)致超限額提取和使用現(xiàn)金；未將現(xiàn)金存放在保險(xiǎn)柜，保險(xiǎn)柜密碼鎖設(shè)置簡(jiǎn)單或鑰匙保管不當(dāng)，造成現(xiàn)金遺失或被盜；當(dāng)日收到現(xiàn)金款項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間滯留在個(gè)人手中，未及時(shí)送存銀行，可能存在違反現(xiàn)金管理規(guī)定和坐收坐支現(xiàn)象；未經(jīng)審核借款憑證，以借據(jù)、白條抵庫(kù)，會(huì)出現(xiàn)借款不實(shí)、借款違規(guī)的現(xiàn)象。銀行賬戶管理不善，未及時(shí)銷(xiāo)戶，出現(xiàn)違規(guī)轉(zhuǎn)移隱匿單位資金；盤(pán)點(diǎn)制度不完善，導(dǎo)致資金丟失和財(cái)務(wù)人員瀆職；支付崗位未執(zhí)行職責(zé)有效的分離，可能會(huì)造成錯(cuò)誤支付，甚至舞弊的現(xiàn)象。

（三）支票環(huán)節(jié)內(nèi)控管理中的不足

未按規(guī)定購(gòu)買(mǎi)支票，出納對(duì)支票存量了解不清，使用過(guò)程中存在支票購(gòu)買(mǎi)過(guò)量或不足；未按要求進(jìn)行審核、登記、保管及稽核，未進(jìn)行入庫(kù)登記管理，責(zé)任落實(shí)不清，造成支票丟失，導(dǎo)致單位資產(chǎn)損失或內(nèi)部舞弊；開(kāi)具支票不規(guī)范，信息不完整，無(wú)審核監(jiān)督流程，管理失控；存在空白支票提前加蓋財(cái)務(wù)專用章和人名章現(xiàn)象，可能造成單位直接經(jīng)濟(jì)損失；未按規(guī)定對(duì)作廢支票粘貼、歸檔，而是一撕了之，缺乏對(duì)作廢支票的跟蹤管理；未制定稽查制度，沒(méi)有定期對(duì)支票保管使用情況進(jìn)行檢查，未及時(shí)分析問(wèn)題，人員重視程序不夠，整改不到位。

（四）財(cái)務(wù)印章內(nèi)控管理中的不足

財(cái)務(wù)印章管理使用環(huán)節(jié)關(guān)鍵崗位未進(jìn)行分離，責(zé)任不清，特別是基層事業(yè)單位受人員限制，財(cái)務(wù)專用章、人名章由一人統(tǒng)管，導(dǎo)致印章使用監(jiān)督失效，使單位可能受到人為損失；使用時(shí)未經(jīng)嚴(yán)格授權(quán)審批，可能會(huì)為單位帶來(lái)不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)；沒(méi)有使用印章登記簿，或者登記簿信息缺失，導(dǎo)致印章使用記錄不完整；非財(cái)務(wù)人員使用財(cái)務(wù)印章時(shí)，審核人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，未進(jìn)行嚴(yán)格事務(wù)審批，造成事項(xiàng)不實(shí)、留痕不足，內(nèi)控失責(zé)；實(shí)際用印材料與審批用途不符；保管人員發(fā)生變更或因故臨時(shí)不在崗時(shí)，未辦理移交手續(xù)，造成管理漏洞；未定期稽查財(cái)務(wù)印章的使用情況。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心內(nèi)部控制管理的有效措施

核算中心在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，涉及到的業(yè)務(wù)流程多種多樣，每個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)各不相同，相應(yīng)的防控措施也迥然不同。這就要準(zhǔn)確識(shí)別各環(huán)節(jié)可控制的風(fēng)險(xiǎn)源，發(fā)起內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加入風(fēng)險(xiǎn)及控制清單，擬定應(yīng)對(duì)措施及方案，并組織有效實(shí)施，提升核算各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）對(duì)賬環(huán)節(jié)內(nèi)控管理措施

在所有加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施中，加強(qiáng)對(duì)賬環(huán)節(jié)的流程管理是解決很多問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，可以有效確保資金安全，發(fā)揮會(huì)計(jì)和出納崗位的監(jiān)督作用。

1.建立本單位對(duì)賬環(huán)節(jié)的管理規(guī)定。對(duì)賬時(shí)間、對(duì)賬流程等要做出明確要求，充分利用核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)單位與出納的內(nèi)部對(duì)賬、單位與銀行的外部對(duì)賬。

2.單位內(nèi)部對(duì)賬主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)與出納的核對(duì)。應(yīng)保證出納日記賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬相符。可充分利用計(jì)財(cái)業(yè)務(wù)系統(tǒng)出納模塊的總賬核對(duì)功能，實(shí)現(xiàn)出納與會(huì)計(jì)的自動(dòng)電子核對(duì)。

3.單位與銀行對(duì)賬主要體現(xiàn)在單位銀行日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)。應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，根據(jù)權(quán)限簽字確認(rèn)。強(qiáng)制要求必須進(jìn)行逐筆明細(xì)核對(duì)，不能僅僅核對(duì)期末余額。對(duì)不明原因或者可能涉及嚴(yán)重問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)要查明原因，并及時(shí)反饋財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

4.根據(jù)各地銀行的不同情況打印銀行對(duì)賬單。采取有效措施確保銀行對(duì)賬單真實(shí)可靠，防止被惡意篡改，影響對(duì)賬業(yè)務(wù)真實(shí)有效性。銀行對(duì)賬單不能由出納人員直接獲取。確保三方兩兩對(duì)賬的準(zhǔn)確及時(shí)，有效防范對(duì)賬環(huán)節(jié)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)金與銀行存款內(nèi)控管理措施

現(xiàn)金與銀行存款具有流動(dòng)性強(qiáng)、自由度高的特點(diǎn)，如果內(nèi)控管理失效，極易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，會(huì)直接導(dǎo)致事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失，因此加強(qiáng)貨幣資金的管理，堵塞資金管理漏洞，對(duì)保證單位資產(chǎn)安全完整具有十分重要的作用。

1.提現(xiàn)計(jì)劃與操作。出納根據(jù)現(xiàn)金需求量報(bào)主管批準(zhǔn)后開(kāi)具現(xiàn)金支票，超過(guò)庫(kù)存限額時(shí)，應(yīng)提交單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。出納在核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)中找到對(duì)應(yīng)賬戶輸入提取時(shí)間、金額、支票號(hào)等信息，完成系統(tǒng)提現(xiàn)操作。

2.現(xiàn)金保管和送存。出納將全部的現(xiàn)金存于保險(xiǎn)柜，如有多個(gè)賬戶時(shí)，應(yīng)分單位存放，保險(xiǎn)柜內(nèi)不得存放私人現(xiàn)金及其他無(wú)關(guān)財(cái)物。當(dāng)日現(xiàn)金收款應(yīng)當(dāng)日送存銀行，不得坐收坐支現(xiàn)金，不得超出限額存放現(xiàn)金。

3.現(xiàn)金借款。所有長(zhǎng)期或短期借款必須由借款人填寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)格式借款單，主管會(huì)計(jì)對(duì)借款單、相關(guān)合同及文件進(jìn)行審核，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、行政負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后，出納確認(rèn)付款。杜絕不符合財(cái)務(wù)制度的憑證抵充庫(kù)存現(xiàn)金。

4.銀行賬戶管理。嚴(yán)格按照銀行賬戶管理暫行辦法審批備案和程序進(jìn)行開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)銀行賬戶。單位銀行賬戶禁止為其他單位或個(gè)人代辦存入、支出業(yè)務(wù)及提供信用，不得將收到的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行，杜絕單位存在“賬外賬”。

5.柜臺(tái)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬。出納進(jìn)入支票打印系統(tǒng)，錄入支付賬戶信息等，與原始憑證信息核對(duì)一致后完成支票打印，主管會(huì)計(jì)復(fù)核加蓋財(cái)務(wù)專用章。定期稽查銀行柜臺(tái)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)管理情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和組織整改。

（三）支票環(huán)節(jié)內(nèi)控管理措施

支票管理作為核算中心資金管理的重要環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)支票的領(lǐng)用、保管和使用管理。因此各級(jí)核算中心應(yīng)當(dāng)建立和嚴(yán)格落實(shí)支票購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用登記制度。

1.支票購(gòu)買(mǎi)?？瞻字睅?kù)存數(shù)量（按賬戶分別按現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票計(jì)算）不低于該賬戶1個(gè)月的支票使用量，不高于該賬戶3個(gè)月的支票使用量。購(gòu)買(mǎi)的空白支票應(yīng)進(jìn)行登記，購(gòu)買(mǎi)支票與購(gòu)買(mǎi)支票收費(fèi)憑單報(bào)銷(xiāo)審核應(yīng)由2人分別完成。保管的空白支票不得相互借用，確需調(diào)劑使用應(yīng)辦理移交。

2.支票領(lǐng)用。領(lǐng)用支票時(shí)，應(yīng)有“支票領(lǐng)用登記簿”，由領(lǐng)用人登記經(jīng)辦人、用途、金額、支票號(hào)碼、日期等信息；支票領(lǐng)用登記簿應(yīng)由專人保管，保管期限不低于3年。開(kāi)具支票時(shí)，開(kāi)具人（出納）須在開(kāi)具的支票上如實(shí)填寫(xiě)開(kāi)具日期、收款人全稱、支票金額、用途等，并在支票背面加蓋“不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓”印戳，在支票根上加蓋開(kāi)具人名章；支票金額如實(shí)填寫(xiě)，并在支票對(duì)應(yīng)小寫(xiě)金額處加注“￥”符號(hào)。

3.支票作廢。保管的空白支票因各種原因需要作廢的，應(yīng)填寫(xiě)支票作廢清單，并由保管人以外的財(cái)務(wù)人員核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)作廢。同時(shí)在擬作廢的支票上加蓋“作廢”印戳或剪角，按年度裝訂成冊(cè)隨會(huì)計(jì)憑證一并歸檔。支票領(lǐng)用后，因填寫(xiě)錯(cuò)誤或因故未用造成支票作廢的，應(yīng)及時(shí)將該支票收回，并加蓋“作廢”印戳或剪角，同時(shí)在“支票領(lǐng)用登記簿”的該號(hào)碼支票后注明“作廢”字樣定期清點(diǎn)核實(shí)支票領(lǐng)用、結(jié)存情況，至少每季度清點(diǎn)一次，以保證支票使用在可控范圍內(nèi)。嚴(yán)禁一人保管簽發(fā)支票的印鑒和支票，支票的購(gòu)買(mǎi)、保管和使用均應(yīng)逐本、逐號(hào)記錄在冊(cè)。

（四）財(cái)務(wù)印章的內(nèi)控管理措施

財(cái)務(wù)印章代表法定效力的確認(rèn)，有很強(qiáng)的權(quán)威性。核算中心要充分梳理和研究財(cái)務(wù)印章使用流程，不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，提高制度執(zhí)行的有效性和可操作性。

1.財(cái)務(wù)印章的保管。單位財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)保管，人名章由出納負(fù)責(zé)保管。嚴(yán)禁將空白支付憑證和支付款項(xiàng)所需的全部財(cái)務(wù)印章交于一人保管辦理。財(cái)務(wù)印章保管人對(duì)所保管印章的安全和使用情況負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)印章保管人要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人離柜鎖。

2.財(cái)務(wù)印章的使用。單位辦理支付業(yè)務(wù)時(shí)，每個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格審核憑證資料及相關(guān)賬戶信息，確認(rèn)無(wú)誤后方可加蓋財(cái)務(wù)印章，出納負(fù)責(zé)人名章的保管使用，在會(huì)計(jì)加蓋財(cái)務(wù)專用章后，再由出納加蓋人名章。財(cái)務(wù)印章堅(jiān)持“誰(shuí)保管誰(shuí)蓋章”“誰(shuí)保管誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，不得提前在空白支付憑證上加蓋印章。非財(cái)務(wù)人員使用本單位財(cái)務(wù)印章時(shí)，經(jīng)辦人需進(jìn)行登記說(shuō)明使用方向，主管會(huì)計(jì)審核表格內(nèi)容，各單位負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，由主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)加蓋印章，并留存復(fù)印件。

3.財(cái)務(wù)印章交接。財(cái)務(wù)印章保管人員發(fā)生崗位變化應(yīng)辦理交接手續(xù)。如發(fā)生財(cái)務(wù)印章保管人臨時(shí)離崗的情況，在規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的前提下，須授權(quán)其他人員代其履行職責(zé)，并辦理交接手續(xù)。交接手續(xù)資料應(yīng)按年度與其他財(cái)務(wù)資料一并歸檔保存。