●劉吉文

企業(yè)構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制需要一個(gè)長(zhǎng)期的過程。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下,如何基于內(nèi)部控制管理視角增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，已逐步成為了企業(yè)最為關(guān)注的問題。健全的內(nèi)部控制管理體系能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康發(fā)展提供一個(gè)強(qiáng)有力的保證，其可以有效地保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、避免會(huì)計(jì)信息失真以及促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)等。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，應(yīng)高度重視內(nèi)部控制管理建設(shè)，力求通過成熟的內(nèi)部控制管理模式推動(dòng)自身快速發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

2008年6月，財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行自我管理的一種方式，它可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部的檢查、制約及調(diào)整。內(nèi)部控制的自我約束制度受到各個(gè)層面成員的監(jiān)督和推動(dòng)，是企業(yè)對(duì)內(nèi)的一種自我完善方式。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理可發(fā)揮四方面作用，其一是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整安全及對(duì)其有效使用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范能力；其二是通過內(nèi)部控制能夠盡可能壓縮成本費(fèi)用支出，這將會(huì)大幅提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而獲得較多盈利，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；其三是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)傳遞信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性；其四是保障企業(yè)管理部門方針、政策和指令的貫徹執(zhí)行，使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序地持續(xù)進(jìn)行。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素?？刂骗h(huán)境要素為企業(yè)提供了基本的組織架構(gòu)和管理紀(jì)律氛圍，決定著內(nèi)部控制的規(guī)則與結(jié)構(gòu)，潛移默化地影響著企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，包括管理者的經(jīng)營(yíng)管理理念、方式和風(fēng)格及道德品行、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)工作，主要是識(shí)別和分析企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)要素是確保企業(yè)管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。控制活動(dòng)自上而下或自下而上貫穿于企業(yè)，包括控制范圍設(shè)定、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)授權(quán)、活動(dòng)協(xié)調(diào)、考核、資產(chǎn)及信息安全保障等。內(nèi)部監(jiān)督要素是企業(yè)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況所進(jìn)行的常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，或者對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某些方面的情況進(jìn)行不定期的、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。有效的內(nèi)部控制是增強(qiáng)盈利能力的重要保障[1]，具有健全內(nèi)部控制制度的企業(yè)在盈利能力方面顯著高于存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)。

二、我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

多年來，盡管我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)在不斷推進(jìn)，但是仍有部分企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，沒有將內(nèi)部控制理念全方位宣貫至全體員工思想之中，也沒有做到與各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，進(jìn)而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作秩序紊亂，造成賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象存在。如出納、制單、審核等本該由有多人承擔(dān)的工作卻由一人承擔(dān)，企業(yè)將公章和財(cái)務(wù)用章都交由一人保管，這些漏洞違背了內(nèi)部牽制的原理與初衷。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)面臨的可控風(fēng)險(xiǎn)主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了更好地生存下來，必須做到未雨綢繆。然而，很多企業(yè)中的管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，僅重視企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額等方面持續(xù)增長(zhǎng)，缺乏對(duì)內(nèi)部制衡、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)控管理等事項(xiàng)的高度重視。甚至有些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制只是針對(duì)資產(chǎn)安全的控制，這將會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)內(nèi)部控制管理工作只停留在表面。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)過程和管理過程，還涉及到企業(yè)的各個(gè)部門及每個(gè)人員，不僅僅局限于企業(yè)的管理者。往往基層員工按照“師帶徒”模式完成工作，不按照各自崗位的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程和管理制度完成各項(xiàng)工作，有的員工甚至對(duì)自身的工作范圍、任務(wù)和職責(zé)等事項(xiàng)都不夠明晰，進(jìn)而導(dǎo)致工作頻繁地出現(xiàn)差錯(cuò)且效率低下。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

內(nèi)部控制制度是企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)自行制定，是保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的系統(tǒng)行為規(guī)則，能夠有效地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。然而，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部控制更偏向于內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)，忽略了內(nèi)部制度的執(zhí)行、對(duì)執(zhí)行情況的分析以及對(duì)制度的動(dòng)態(tài)調(diào)整與修正。部分企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行僅是停留在表面，落實(shí)不到位，甚至并未真正實(shí)施。有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的制度有很多，如預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收入業(yè)務(wù)控制、合同業(yè)務(wù)控制等，還有各類內(nèi)部控制表單，但如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)工作代替內(nèi)部控制等現(xiàn)象，或內(nèi)部控制職責(zé)分工不明確，則在內(nèi)部控制執(zhí)行不力的前提下，任何健全的內(nèi)部控制制度都將流于形式。

（四）信息傳遞不暢

內(nèi)部信息傳遞是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息以內(nèi)部報(bào)告形式傳遞給企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)的過程。內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)不完善、功能缺失不健全、內(nèi)容不完整、傳遞方式不安全、不通暢、不及時(shí)，都有可能導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行障礙、泄露商業(yè)秘密，從而削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1.管理信息化觀念落后。我國(guó)企業(yè)往往忽視各部門之間信息的協(xié)調(diào)溝通，進(jìn)而形成了不利于信息傳遞的氛圍。企業(yè)員工對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的問題、見解和個(gè)人訴求，不能通過適當(dāng)?shù)那烙枰员磉_(dá)和上傳。此外，企業(yè)管理層不重視對(duì)管理信息化的投入，不能享受和運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便捷，使得業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息化管理水平落后，企業(yè)管理手段滯后于發(fā)展的需要。

2.溝通渠道單一、僵化。部分企業(yè)管理者對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制信息化所發(fā)揮的重要作用的認(rèn)識(shí)不到位，“大智移云物區(qū)”等智能科技在企業(yè)內(nèi)部控制中的滲透和應(yīng)用只是停留在口頭上，在信息渠道上仍習(xí)慣于通過設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、制定制度來實(shí)施對(duì)人、財(cái)、物的管理[2]。近年來，很多企業(yè)的信息傳遞還主要依靠于自上而下的行政命令，多以強(qiáng)制灌輸和重復(fù)傳達(dá)出現(xiàn)，缺乏充分的溝通交流和耐心的講解，因此信息傳遞緩慢，甚至產(chǎn)生扭曲、歪曲和遺漏等現(xiàn)象。當(dāng)前，某些企業(yè)上一層級(jí)管理者信息的獲取主要依賴于自下而上的逐級(jí)報(bào)告制度，或以采取書面或口頭的方式單向傳遞為主，缺乏如例會(huì)、懇談會(huì)、交流會(huì)等多形式的交流和溝通，缺乏諸多參與人員之間不同思想的碰撞和啟迪，進(jìn)而影響了信息獲取的準(zhǔn)確性與完整性以及信息處理的及時(shí)性和科學(xué)性。長(zhǎng)此以往，信息溝通的障礙將會(huì)使上層管理者、中層管理人員和員工缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制文化的認(rèn)同，且對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)也會(huì)出現(xiàn)偏差，以致影響企業(yè)目標(biāo)和個(gè)體目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)。

3.信息化系統(tǒng)尚未建成。部分企業(yè)未建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，現(xiàn)有的管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制不能銜接一致，在進(jìn)行內(nèi)部控制檢查時(shí)只能通過手動(dòng)方式對(duì)各項(xiàng)資料進(jìn)行檢查，沒有利用財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致信息化資源的浪費(fèi)和工作效率的降低。如果企業(yè)缺乏高度集成的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，則內(nèi)部控制信息在企業(yè)內(nèi)部縱向交流不暢，橫向不能實(shí)現(xiàn)共享和整合，于是各層級(jí)員工很難對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵信息進(jìn)行及時(shí)、恰當(dāng)?shù)幕貞?yīng)，進(jìn)而無法有效識(shí)別與管控自身所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

某些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是完成傳統(tǒng)意義上的審核賬目、查錯(cuò)糾弊任務(wù)，而在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面卻沒有有效地發(fā)揮監(jiān)督職能[3]。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系偏弱或領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)偏低，這將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺失，內(nèi)部監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮，不能實(shí)施客觀的評(píng)價(jià)和公正的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)監(jiān)督執(zhí)行不力。除內(nèi)部審計(jì)之外，企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢部門、工會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門等，內(nèi)部監(jiān)督部門過于分散、定位不明晰，不能形成協(xié)同運(yùn)作的合力，也將會(huì)制約內(nèi)部監(jiān)督效果。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理問題的成因

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

多年來，盡管我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但其還依然在持續(xù)完善之中。部分企業(yè)雖然在形式上建立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，設(shè)立了內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委、工會(huì)等部門，然則真正意義上的“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度中仍未有效形成，董事會(huì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。法人治理結(jié)構(gòu)不完善將會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)董事等高管人員的監(jiān)督形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所能發(fā)揮的監(jiān)督作用有限，內(nèi)部控制缺陷難以及時(shí)修復(fù)。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來將利潤(rùn)指標(biāo)作為對(duì)經(jīng)營(yíng)管理考核評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，很少把內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況納入考核評(píng)價(jià)范圍[4]。一般而言，考核是“指揮棒”，考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容，決定著企業(yè)各個(gè)部門及每位員工努力的方向。如果企業(yè)以利潤(rùn)最大化作為考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)營(yíng)績(jī)效為中心建立各項(xiàng)考核評(píng)價(jià)細(xì)則，則企業(yè)管理層將會(huì)重視績(jī)效考評(píng)制度、方法和程序的快速跟進(jìn)，不知不覺間忽視內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮，甚至?xí)钟|那些以犧牲利潤(rùn)增長(zhǎng)為代價(jià)的內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施。多年來，盡管我國(guó)出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》中有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》《證券公司內(nèi)部控制指引》《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》等，但是我國(guó)還缺乏一套更為詳盡的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制以供企業(yè)借鑒和參考，這將會(huì)導(dǎo)致某些企業(yè)在有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的確定、評(píng)價(jià)程序的確立、評(píng)價(jià)方法的選擇等事項(xiàng)中，更多地依賴于相關(guān)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，而缺乏更為明確且全面的外在指導(dǎo)。

（三）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

當(dāng)前，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制流程的建立和執(zhí)行工作缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，主要存在如下不足：一是在內(nèi)部控制檢查時(shí)，只是對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制手冊(cè)進(jìn)行檢查，檢查過程大多流于形式；二是內(nèi)部審計(jì)人員由于專業(yè)度不夠，不能深入到整個(gè)業(yè)務(wù)流程之中，無法全面掌握企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息，降低了內(nèi)部審計(jì)工作有效性；三是在內(nèi)部審計(jì)人員的檢查過程中，將會(huì)出現(xiàn)部門之間相互包容的現(xiàn)象，使得內(nèi)部審計(jì)過程受到的干擾因素較多，進(jìn)而很難在公平、公正的環(huán)境下開展內(nèi)部監(jiān)督檢查工作。外部監(jiān)督主要是由年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是在每年的年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制手冊(cè)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行抽查，很難在短時(shí)間內(nèi)找出企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）缺乏專業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督人員

很多企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督人員是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來的，他們對(duì)于專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)了解較多，但缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全方位認(rèn)識(shí)。在開展檢查工作時(shí)，內(nèi)部控制監(jiān)督人員更關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確。由于某些企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理人員，且受專業(yè)知識(shí)的影響不能深入到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中，因而他們難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以致影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效率，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)存在內(nèi)部控制執(zhí)行失效的問題。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理的完善策略

（一）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)管理層應(yīng)高度關(guān)注企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)只有建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)，提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，通過自主學(xué)習(xí)或集體培訓(xùn)等方式，加強(qiáng)員工對(duì)崗位管理制度和有關(guān)內(nèi)部控制流程的深層次認(rèn)知，并嚴(yán)格要求員工按照各項(xiàng)內(nèi)部控制流程處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。人既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體。企業(yè)必須以人為本，全方位調(diào)動(dòng)全體員工內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，唯有此，才能夠做到事半功倍，有的放矢。內(nèi)部控制建設(shè)離不開企業(yè)員工的控制意識(shí)行為，更離不開領(lǐng)導(dǎo)者的控制意識(shí)行為。提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的首要工作。只有管理者高度重視內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，重視內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范，才能使企業(yè)的一切管理活動(dòng)以內(nèi)部控制要求為參照。企業(yè)的利潤(rùn)是由全體員工創(chuàng)造的，只有充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性并在企業(yè)控制活動(dòng)中發(fā)揮作用，使員工主動(dòng)參與到內(nèi)部控制管理的建設(shè)中，使內(nèi)部控制管理文化在企業(yè)內(nèi)部得到廣泛的認(rèn)同，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益才能持續(xù)提升。

（二）改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)的制約體系、員工的基本素質(zhì)等在不同程度上影響了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。在內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)中，控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，管理者和員工的品德、企業(yè)的凝聚力、董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)水平都會(huì)直接影響到企業(yè)的生存。企業(yè)管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制環(huán)境的孕育與改善，自行帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度，應(yīng)弘揚(yáng)積極向上的內(nèi)部控制文化，增強(qiáng)職工對(duì)內(nèi)部文化的高度認(rèn)同。企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和實(shí)際情況，建立科學(xué)合理的組織架構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果為前提，選擇科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)態(tài)度，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)風(fēng)格為穩(wěn)健務(wù)實(shí)型，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）健全內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬變，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣，一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制必須能夠時(shí)刻適應(yīng)形勢(shì)的變化和挑戰(zhàn)，有效防范經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，管理層需要高度重視內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及其有效實(shí)施。首先，企業(yè)應(yīng)從梳理已有的制度著手，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，找出內(nèi)部制度建設(shè)中的短板和薄弱環(huán)節(jié)，做到內(nèi)部控制制度的全覆蓋，事事有章可循，有據(jù)可依。其次，企業(yè)應(yīng)不間斷地跟蹤內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，開展內(nèi)部控制評(píng)估和內(nèi)控審計(jì)，檢查內(nèi)控制度是否能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，以及企業(yè)內(nèi)部不同層次對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的反饋。再次，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)和反饋情況，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度動(dòng)態(tài)修正，使其能夠適應(yīng)不同發(fā)展階段的現(xiàn)實(shí)需求。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，成立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)工作小組，使其不歸屬于企業(yè)的某個(gè)部門，力求做到監(jiān)督處處存在，時(shí)時(shí)存在，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題督促相關(guān)部門整改到位[5]，確保收到實(shí)效。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督需要明確分工，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門的內(nèi)部審計(jì)，由管理層委派審計(jì)部負(fù)責(zé)；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部審計(jì)，由審計(jì)委員會(huì)專門組織開展；針對(duì)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)，由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制監(jiān)督是一項(xiàng)綜合性、專業(yè)性都較高的工作，涉及到的專業(yè)知識(shí)較為全面。內(nèi)部控制監(jiān)督的特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員提出了更高的專業(yè)知識(shí)要求。企業(yè)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員技能和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)小組中增加除財(cái)務(wù)、審計(jì)人員之外的其他人員，著力提高內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的督查能力。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)部控制信息化建設(shè)需要與業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門、信息化部門協(xié)同配合，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通、業(yè)財(cái)融合以及有機(jī)整合。企業(yè)將內(nèi)部控制體系管控嵌入各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，能夠確保自動(dòng)識(shí)別并限制相關(guān)業(yè)務(wù)的超越權(quán)限，促使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理決策和執(zhí)行活動(dòng)可控制、可追溯、可檢查，并有效減少人為違規(guī)操縱因素。在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展，需要結(jié)合“大智移云物區(qū)”等智能技術(shù)，深度開展內(nèi)部控制信息化建設(shè)，并以此為手段，持續(xù)提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，以便為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范打下良好的基礎(chǔ)。