■文／劉峰成

社保基金財務檢查在社?；痫L險防控中占據(jù)十分重要的地位。原因有二：一是基金財務控制是社保經(jīng)辦機構內部控制的重要組成部分，二是會計具有對經(jīng)濟活動的反映職能。具體到社保基金業(yè)務來說，基金收入、支出、結余以及基金的資產(chǎn)、負債狀況都在會計核算中得以反映。因此，做好包括基金會計核算在內的各項基金財務管理和財務控制工作，是基金風險防控的重中之重，社?；鹭攧諜z查對于基金風險防控而言，其重要性不言而喻。

關于財務制度檢查

基金財務制度內容很多，各單位制訂的財務制度也不盡相同。其中有些財務制度是必備的，如財務崗位設置管理制度、預算管理制度、會計核算制度、財務收支審批制度、對賬制度、銀行賬戶管理制度、票據(jù)密鑰印鑒管理制度、會計檔案管理制度等。財務制度檢查必須關注兩個方面：首先是制度本身的合法、合規(guī)、合理性，其次是制度的執(zhí)行情況。檢查財務制度時，單位應提供財務制度清單及所有財務制度文本。

粗看辨優(yōu)劣。這個環(huán)節(jié)主要是“形式審”。不少制度粗略一看，就能發(fā)現(xiàn)問題。檢查中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，財務制度缺少文頭、文號、收文單位、發(fā)文單位、蓋章、發(fā)文日期、實施日期等，這些所謂的“制度”，不少都是為了應付檢查臨時拼湊的，仔細看下去就會發(fā)現(xiàn)漏洞百出。有的是直接從互聯(lián)網(wǎng)上“蕩”下來的，有的是直接從外單位“借”來的，有的內容早已過時，有的與本單位的情況完全不符，有的沒有施行日期，有的制度與制度之間相互矛盾……但凡有正式的單位文頭、文件編號、收文范圍、落款有單位名稱和日期的制度，至少表明單位制訂制度的態(tài)度是認真的。與前者相比，這種單位的財務風險也會小很多。

細看抓重點。這個環(huán)節(jié)實際是“內容審”。在基金財務制度檢查中，如果有時間應該將被查單位所有財務制度都仔細審讀一遍。但實踐中往往時間緊、任務重，通讀所有制度一般是做不到的，這就要求在檢查時善于抓住制度的重點、關鍵點。比如在檢查財務人員崗位設置制度時，如果該單位財務科只有兩名財務人員，而制度中卻寫了多個財務崗位，這就明顯與實際不符。財務人員崗位設置制度中，一定要抓住“不相容崗位相分離”這個關鍵點，查看財務崗位、業(yè)務崗位和信息崗位是否相互分離，會計和出納是否兼任，出納是否兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、債權債務賬目的登記等。再如，會計核算制度是否符合社?；鹭攧罩贫群蜁嬛贫鹊南嚓P要求，如果經(jīng)辦機構的會計核算制度沒有按要求分險種核算，或者依據(jù)的是行政事業(yè)單位會計制度而不是社?；鹭攧罩贫?，或者采用的是權責發(fā)生制的記賬原則（基本養(yǎng)老保險基金委托投資部分除外）等，這些都屬于財務制度本身存在問題，必須要求被查單位進行整改。

三看重落實。子曰：“聽其言而觀其行?！比绻f財務制度的審查是“聽其言”，那么審查制度的執(zhí)行情況，就是“觀其行”。檢查財務制度與檢查制度執(zhí)行，兩者不可偏廢。實踐中，有時是分兩個階段完成的，有時可以同時進行。比如在檢查財務崗位設置管理制度、票據(jù)密鑰印鑒管理制度的時候，往往在邊看制度、邊詢問、邊觀察中就完成了。而有的財務制度檢查，則需要進一步查看會計報表、會計賬冊甚至是會計憑證，以此來驗證財務制度的執(zhí)行情況。

關于“賬實相符”檢查

“賬實相符”是任何單位內控管理的一個基本要求，也是非常重要的方面，社保基金管理概莫能外。可通過檢查基金財務對賬情況來了解“賬實相符”狀況。基金財務對賬分幾個方面：對內財務要與業(yè)務對賬，對外財務要與銀行、財政、稅務等多方對賬。

檢查財務與業(yè)務對賬情況。了解單位是否建立財務與業(yè)務對賬機制。抽查對賬記錄，查看每月業(yè)務與財務對賬情況，是否雙方簽字蓋章確認。抽查大額基金支出、轉移收入、轉移支出、其他支出等大額業(yè)務、特殊業(yè)務，查看雙方是否核對相符。已實現(xiàn)財務業(yè)務一體化的單位，財務與業(yè)務不一致風險會小很多，但仍要測試業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的對賬功能，測試財務核算系統(tǒng)與業(yè)務經(jīng)辦系統(tǒng)資金流是否匹配。

檢查財務與銀行對賬情況。財務與銀行對賬是確?！百~實相符”的關鍵，也是整個對賬工作的重點。這里側重介紹如何檢查基金收入戶和支出戶對賬情況。查看是否每月取得收入戶和支出戶的銀行對賬單，銀行對賬單余額與銀行存款日記賬面余額是否一致，對未達賬項是否查明原因，編制銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)相符。這個環(huán)節(jié)常見的問題有：有的單位沒有向銀行索取紙質的對賬單，或是取得銀行對賬單未加蓋銀行印章；有的是銀行工作人員將對賬單拍照，并通過微信等方式發(fā)給經(jīng)辦機構財務人員對賬，或是以電子表格（EXCEL）的形式傳給財務人員對賬；有的銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項未注明日期、摘要，無制表人、復核人簽字；有的半年或一年對賬一次，未做到每月對賬等等。這些做法都不規(guī)范，存在風險隱患，發(fā)現(xiàn)后應及時糾正。需要提醒的是，即便銀行日記賬面和銀行對賬單余額一致，也應逐筆核對發(fā)生額。曾經(jīng)有財務人員利用單位每半年對賬一次的漏洞，私自向單位“借”款數(shù)萬元，幾個月后又悄悄“還”上，雖然年底“賬實相符”，但該行為屬于“挪用公款”。

檢查財務與財政對賬情況。重點檢查基金財政專戶的對賬。目前，財政部門社保基金財政專戶一般是多個社保險種并在一個銀行賬戶中，甚至有的還將民政部門的其他社會保障資金并入其中，且僅有少數(shù)財政部門能做到分險種（資金種類）記賬,這就造成大部分財政部門不能提供直觀的分險種對賬憑證。于是，在檢查對賬情況時會出現(xiàn)多種情形：有的是經(jīng)辦機構打印財政專戶日記賬，由財政部門加蓋印章；有的是經(jīng)辦機構只提供財政專戶年末余額，財政部門蓋章確認；還有的財政部門根據(jù)經(jīng)辦機構提供的年末余額，出個蓋章證明；更有甚者，經(jīng)辦機構由于要不到財政的數(shù)據(jù)，長期不對賬。凡此種種，均起不到真正的對賬作用。筆者認為，目前比較務實的做法是，經(jīng)辦機構每月向財政部門索取財政專戶明細賬，從中逐筆找出相應險種的資金流，然后逐筆與本險種財政專戶存款日記賬進行核對。如果能多個部門聯(lián)合制定對賬制度，規(guī)定不同險種的經(jīng)辦機構每月定期集中與財政部門對賬，則效果更佳。

檢查財務與稅務對賬情況。查驗是否存在與稅務部門對賬的機制，查驗稅務征收明細數(shù)據(jù)與財政專戶到賬明細數(shù)據(jù)是否一致，存在差異時是否編制調節(jié)表。

關于“基金籌集使用”檢查

社?；鸹I集使用是否合理，是基金財務檢查關注的重點之一?；鸹I集方面重點要關注基金征繳是否應收盡收，社保財政補貼是否按時足額到位等。同時，也要關注政策性的降費率、免減緩等企業(yè)減負措施是否落實到位。基金使用方面要重點關注是否有違法違規(guī)支出、擠占挪用等情形。當然，像社會保險待遇支付是否及時足額到位、對企業(yè)的優(yōu)惠政策如失業(yè)保險的穩(wěn)崗補貼等是否落實到位，也都應該是關注的重點。筆者以如何檢查發(fā)現(xiàn)“補助不到位”和“超范圍支出”為例，談一點體會。

關于財政補助（貼）是否到位的檢查。以城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險為例，財政對城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險基金的補貼，主要分為對基礎養(yǎng)老金的補貼和對參保人繳費的補貼，俗稱 “補出口”和“補入口”，不少地方政府在國家基礎養(yǎng)老金標準上會適當提高，對長期繳費的，還適當加發(fā)基礎養(yǎng)老金，提高和加發(fā)的部分一般由地方政府補貼。對基礎養(yǎng)老金補貼不足的檢查，大多從決算報表上一看便知，將“城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險基金收支決算表”左側“財政補貼收入”項目下“財政對基礎養(yǎng)老金的補貼”，與報表右側的“基礎養(yǎng)老金支出”做對比，理想狀況是數(shù)額一致，正常情況是左右兩邊數(shù)據(jù)大致相當，如果左邊的數(shù)據(jù)明顯小于右邊的數(shù)據(jù)，顯然就是財政補貼資金不到位。對參保人繳費的財政補貼以及提高和加發(fā)基礎養(yǎng)老金的財政補助的檢查，由于各地執(zhí)行的標準不盡相同，可以通過分析性復核、適當抽查驗證的方法來了解財政補助是否到位。此外，城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險喪葬補助金補貼不到位的情況也應引起重視，筆者曾在檢查工作中發(fā)現(xiàn)，某地城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險喪葬補助金是從城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險基金中列支的，根據(jù)相關規(guī)定，城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險喪葬補助金應由當?shù)卣o予安排，此種做法構成了對基金的擠占，經(jīng)檢查指出后，當?shù)睾芸爝M行了整改。

關于超范圍支出的檢查。以企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金為例，超范圍支出的情況在各地時有發(fā)生，尤其是經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)或是地方財力緊張的地區(qū)。主要表現(xiàn)在有些代發(fā)項目從基金中列支，例如困難企業(yè)退休人員慰問金、困難生活補助、企業(yè)離休干部生活補貼、軍轉干部生活補貼、職教津貼、幼教補貼、獨生子女獎勵金、煤礦職工家屬補貼、事業(yè)改企業(yè)退休人員養(yǎng)老金等等。一般在“暫付款”中列支，也有的從“其他支出”中列支，更有甚者從“社會保險待遇支出”中列支。無論從哪里支出，都構成對基金的擠占。檢查時，要對上述相關會計科目予以重點關注。如果有項目確需代發(fā)，一定要堅持相關財政資金先到位、后代發(fā)的原則。