■ 劉 潔

（南京醫(yī)科大學(xué)附屬逸夫醫(yī)院）

引 言

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要相關(guān)人員識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部因素的影響并形成風(fēng)險(xiǎn)管理方案，這是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生、降低風(fēng)險(xiǎn)損失的有效措施。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，隨著企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，內(nèi)部審計(jì)的工作模式也在不斷變化中，為了適應(yīng)日益復(fù)雜的企業(yè)業(yè)務(wù)工作要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的基本特征并認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)用的著力點(diǎn)，這也是本文研究的主要目的。

1 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相輔相成

1.1 內(nèi)部審計(jì)有助于提升風(fēng)險(xiǎn)管理效率

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制要素內(nèi)容，是企業(yè)開展自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種行為，在實(shí)際上屬于控制手段。在了解內(nèi)部控制要求的基礎(chǔ)上，通過對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)以及結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理要求達(dá)成任務(wù)目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的變革。因此從功能上來看，內(nèi)部審計(jì)以協(xié)助企業(yè)最高管理者監(jiān)督內(nèi)部情況、協(xié)調(diào)相關(guān)程序順利開展為工作職責(zé)，進(jìn)而建立和維護(hù)良好內(nèi)控環(huán)境，最終為改善內(nèi)部管理、提升風(fēng)險(xiǎn)管理效果提供支持。所以有學(xué)者研究指出，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理不可缺少的一部分，在缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)的情況下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理無法在第一時(shí)間獲得企業(yè)相關(guān)資料，風(fēng)險(xiǎn)管理效率下降，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率明顯增加[1]。

1.2 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成

從工作內(nèi)容上來看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有復(fù)雜性，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展需要內(nèi)部審計(jì)工作的支持，而風(fēng)險(xiǎn)管理模式比任何其他工作更能影響審計(jì)支持的形式和重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，在缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度及其執(zhí)行的情況下，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理開展是缺乏足夠基礎(chǔ)的，這是因?yàn)榻∪膬?nèi)部審計(jì)可以詳細(xì)了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營、生產(chǎn)情況，若忽視該工作會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理信息失真，導(dǎo)致工作人員責(zé)任不明確，在內(nèi)部工作中出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理偏離方向[2]。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也需要企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，在缺乏企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，難以界定未來內(nèi)部審計(jì)工作的方向與質(zhì)量要求，內(nèi)部審計(jì)亦無法施展拳腳，而盲目的開展審計(jì)工作只會(huì)造成工作效率下降，效果不佳，有嚴(yán)重情況下可能造成內(nèi)部管理失控等嚴(yán)重問題。由此可以認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在相輔相成的關(guān)系，二者缺一不可。

2 內(nèi)部審計(jì)在管理績效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

2.1 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)績效管理中的優(yōu)勢(shì)分析

（1）內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理中獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門，與其他部門之間的利益往來少，所以在績效管理中往往能夠以公平公正的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而真實(shí)判斷中員工的工作以及對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，有助于績效管理模式的改善[3]。

（2）在績效管理中可以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在提升公司治理能力、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的功能，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員可以從專業(yè)角度出發(fā)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與建議，改變了傳統(tǒng)單一的績效評(píng)價(jià)路徑，并且根據(jù)績效評(píng)價(jià)內(nèi)容也能為內(nèi)部管理以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等提供科學(xué)有效的建議。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用方法

2.2.1 設(shè)置績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)與權(quán)重

相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)情況以及傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)雙方面開展工作情況，重點(diǎn)分析企業(yè)績效管理的相關(guān)要求，堅(jiān)持以發(fā)展的眼光看待問題，最終構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)之于績效評(píng)價(jià)管理體系，圍繞企業(yè)崗位管理的相關(guān)要求、績效控制性質(zhì)等方面資料形成績效管理目標(biāo)，在強(qiáng)調(diào)績效評(píng)價(jià)精準(zhǔn)性、權(quán)威性的基礎(chǔ)上，將影響工作績效的相關(guān)目標(biāo)涵蓋其中，堅(jiān)持以內(nèi)部審計(jì)工作為切入點(diǎn)開展工作。例如在公司高層管理人員的績效考核中，各考核內(nèi)容的權(quán)重分配方式可以為：任務(wù)考核占80%，周邊績效考核占20%，計(jì)算公式為：高管月度考核得分=任務(wù)考核得分×80%+周邊考核得分×20%，在內(nèi)部審核中就可以按照上述公式對(duì)高層管理人員的績效考核結(jié)果作出判斷。

2.2.2 基于信息技術(shù)的績效審計(jì)管理

在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)績效管理中可以借助大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化手段的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)調(diào)績效評(píng)價(jià)與企業(yè)日常運(yùn)行工作之間的有效銜接，堅(jiān)持采用協(xié)同管理的方法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。例如在績效評(píng)價(jià)期間可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)每個(gè)員工歷史績效資料進(jìn)行識(shí)別，當(dāng)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)結(jié)果顯示員工的績效出現(xiàn)劇烈波動(dòng)時(shí)，根據(jù)這一數(shù)據(jù)變化情況經(jīng)警惕有無績效數(shù)據(jù)失真的問題。同時(shí)為強(qiáng)化效果，還應(yīng)該以績效評(píng)價(jià)程序、要點(diǎn)、內(nèi)容為切入點(diǎn)，對(duì)系統(tǒng)平臺(tái)中開展的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，對(duì)工作人員的崗位職責(zé)、崗位要求、崗位指標(biāo)等進(jìn)行深層次審計(jì)分析，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、警示、風(fēng)險(xiǎn)防控等。

2.3 相關(guān)注意事項(xiàng)

2.3.1 強(qiáng)調(diào)信息共享，避免內(nèi)部審計(jì)與績效評(píng)價(jià)信息之間的割裂

從工作內(nèi)容上來看，內(nèi)部審計(jì)與績效管理部門雖然在數(shù)據(jù)上存在相互借鑒的內(nèi)容，但是因?yàn)閮烧叩墓ぷ鞯莫?dú)立性，導(dǎo)致彼此之間的信息共享信息可能不對(duì)稱，尤其是審計(jì)部門對(duì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)知若不全面，則可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員做出不符合實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)果。所以為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作可信度，應(yīng)基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與績效管理信息共享打造平臺(tái)，避免二者之間出現(xiàn)嚴(yán)重的信息割裂問題。

2.3.2 強(qiáng)調(diào)聯(lián)動(dòng)管理，避免部門工作之間的割裂

在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)該主動(dòng)強(qiáng)調(diào)與績效管理部門之間的聯(lián)合，避免出現(xiàn)割裂問題，所以在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)主動(dòng)做好與績效管理部門之間的信息交互，例如各個(gè)部門績效考核分配是否按照企業(yè)規(guī)定的績效工資核算分配方案認(rèn)真組織考核，充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，積極拓展業(yè)務(wù)，增收節(jié)支，降低成本，努力提高兩個(gè)效益等。

3 內(nèi)部審計(jì)在突發(fā)情況風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

3.1 將風(fēng)險(xiǎn)管理放在重要位置

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊要求，在突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，審計(jì)人員可以將工作的重點(diǎn)放在以風(fēng)險(xiǎn)性以及真實(shí)性為導(dǎo)向的管理審計(jì)工作中，審計(jì)內(nèi)容強(qiáng)調(diào)與內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為主，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)之后，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束與內(nèi)部工作之間的緊密結(jié)合，使風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，相關(guān)學(xué)者在研究中也認(rèn)為，在內(nèi)部審計(jì)中嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理納入到內(nèi)部管理的章程中，確保審計(jì)人員能夠針對(duì)突發(fā)情況風(fēng)險(xiǎn)管理給出科學(xué)合理的建議[4]。

3.2 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性

在企業(yè)突發(fā)情況風(fēng)險(xiǎn)管理中，審計(jì)人員應(yīng)在詳細(xì)掌握企業(yè)基本資料、發(fā)展目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵職能等相關(guān)信息之后，通過決策分析、可行性判斷、流程圖分析、損失清單分析等方法，結(jié)合企業(yè)的具體情況判斷突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件，做到心中有數(shù)。同時(shí)需要注意的是，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果期間，審計(jì)人員應(yīng)判斷企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)被完全識(shí)別出來，并總結(jié)哪些風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生但是并未被識(shí)別，并將上述未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要識(shí)別，評(píng)估是否作為下一階段內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

現(xiàn)階段企業(yè)的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)主要包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)等幾種類型，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)上述突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)展開評(píng)價(jià)過程中，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩方面因素的影響：

（1）突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)所具有的特征，以投資決策風(fēng)險(xiǎn)為例，針對(duì)企業(yè)的資金使用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營特征等，了解企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中有無盲目投資、盲目擴(kuò)大生產(chǎn)線等問題，避免出現(xiàn)物資積壓等問題，避免因?yàn)樯鲜鰡栴}而影響企業(yè)的正常資金流動(dòng)。

（2）歷史數(shù)據(jù)的真實(shí)性與充分性。內(nèi)部審計(jì)中歷史資料是否完整、充分也會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的歷史資料缺失的情況下，應(yīng)警惕因?yàn)橘Y料不完整而影響風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)。

3.3 判斷風(fēng)險(xiǎn)衡量是否恰當(dāng)

對(duì)于審計(jì)人員而言，針對(duì)企業(yè)突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定風(fēng)險(xiǎn)衡量目標(biāo)、識(shí)別參與的部門以及工作人員、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的優(yōu)先次序等關(guān)鍵信息。所以在風(fēng)險(xiǎn)衡量過程中，可考慮采用專家打分法或者蒙塔卡羅模擬法等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量、定性分析，針對(duì)各種已有風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果展開衡量，判斷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與預(yù)防措施是否科學(xué)合理。在定性分析中，審計(jì)人員也要結(jié)合信息時(shí)效性、突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)所屬領(lǐng)域、管理層的應(yīng)對(duì)措施等諸多指標(biāo)展開判斷，確保內(nèi)部審計(jì)工作更有針對(duì)性。

例如某企業(yè)為進(jìn)一步提升自身生產(chǎn)能力新建一廠房，該項(xiàng)目投入成本較高，在新建項(xiàng)目中積極內(nèi)部審計(jì)工作，由建設(shè)單位、審計(jì)部門以及施工單位相互配合的情況下保證了審計(jì)工作完成。該項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了以下問題：

（1）項(xiàng)目存在工程量增量異常的問題。在案例項(xiàng)目中，消防樓電源引入從庫區(qū)配電室改為新建箱式變電站供電，但是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)這一問題的表述不清晰，所上報(bào)的電源引入電纜敷設(shè)工作量和造價(jià)皆為虛構(gòu)。

（2）公司項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)管理制度不完善，例如針對(duì)項(xiàng)目的投資發(fā)生額，公司主要利用銀行支付憑證登記入賬，而并沒有根據(jù)工程項(xiàng)目的具體情況計(jì)入相應(yīng)的“在建工程”項(xiàng)目核算，這一問題證明公司在會(huì)計(jì)核算中還存在一定不足，會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性得不到保障。

（3）工程管理方法不科學(xué)。案例企業(yè)考慮到該公司新建項(xiàng)目中的物資管理工作相對(duì)復(fù)雜，所以決定采用外聘企業(yè)對(duì)物資進(jìn)行專業(yè)化管理，但是在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目部派出的物資管理人員存在工程物資出庫手續(xù)辦理不及時(shí)的情況，例如在“在建工程—待攤支出”科目中發(fā)現(xiàn)消防器械的購置費(fèi)用沒有登記，最終結(jié)果出現(xiàn)誤差。由此可見對(duì)于企業(yè)而言，開展內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別。

3.4 判斷風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否有效

目前針對(duì)企業(yè)突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)問題，內(nèi)部審計(jì)人員所制定的措施主要包括分擔(dān)、降低、回避等方法，為判斷審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范措施的合理性，相關(guān)人員應(yīng)該謹(jǐn)慎的判斷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施情況，評(píng)估相關(guān)手段是否有助于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以為滿足上述要求，審計(jì)人員可以對(duì)比最佳實(shí)務(wù)與現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)防范措施，在確定誤差并掌握原因之后，形成改進(jìn)措施。期間審計(jì)人員需要考慮的問題包括：①風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否具有可操作性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)期間相關(guān)部門可以有效履行風(fēng)險(xiǎn)處置方案。②所制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否符合本組織的經(jīng)營管理特征。

4 支持與保障措施

4.1 完善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

在內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)完善中，為了能夠顯著提高工作效果，需要在合理引導(dǎo)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)工作人員主動(dòng)參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例決策中，發(fā)揮審計(jì)部門所具有的決策風(fēng)險(xiǎn)方法機(jī)制，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的各種問題進(jìn)行不確定性因素管理。所以審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，避免被當(dāng)前的審計(jì)內(nèi)容限制，而是要進(jìn)一步鼓勵(lì)審計(jì)人員完善工作路徑，例如大額資金使用、物流管理、決策管理等協(xié)同管理領(lǐng)域，充分強(qiáng)化審計(jì)職能。

4.2 審計(jì)工作應(yīng)突出重點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作容易受到政策導(dǎo)向的影響，所以在內(nèi)部審計(jì)中，工作人員工作不能僅僅停留在揭露的問題上，而是要立足于企業(yè)發(fā)展的前沿，從全局角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及國家的相關(guān)政策確定審計(jì)工作的重難點(diǎn)，能針對(duì)所有被審計(jì)的部門給出科學(xué)合理的建議[5]，例如通過執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)制度、聯(lián)席會(huì)議制度，針對(duì)政府部門出臺(tái)的重大決策情況調(diào)整管理方向，將執(zhí)行重要、重大政策納入到內(nèi)部審計(jì)工作中，提供審計(jì)建議。

4.3 重視審計(jì)人員的培訓(xùn)教育

企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)中可以結(jié)合日常工作開展情況，以提升員工的專業(yè)技能知識(shí)為主要目標(biāo)，在做好日常工作的總結(jié)與積累之后，統(tǒng)籌開展審計(jì)人員的培訓(xùn)工作。所以為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，可以在約束企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上開展培訓(xùn)工作，例如組織專家學(xué)者開展專業(yè)性技能培訓(xùn)，并組織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員前往內(nèi)部審計(jì)成功案例進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流之后進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，在主動(dòng)分享問題之后主動(dòng)迎接新的挑戰(zhàn)，最終打造出良好的制度環(huán)境，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。

5 結(jié) 語

對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)事件無處不在，管理工作從宏觀到細(xì)微，因此企業(yè)管理相關(guān)人員應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，堅(jiān)持通過內(nèi)部審計(jì)等一系列手段來完善內(nèi)部管理。通過對(duì)審計(jì)流程、審計(jì)制度等相關(guān)工作進(jìn)行整合，在結(jié)合企業(yè)具體情況，堅(jiān)持提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作內(nèi)涵、配合風(fēng)險(xiǎn)衡量、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與績效管理的結(jié)合，最終為保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。