■ 吳廣斌

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引 言

中小企業(yè)是支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，目前我國科技型中小企業(yè)在發(fā)展過程中普遍面臨著融資難的問題。2021年11月15日，北交所將鳴鑼開市,我國資本市場體系進(jìn)一步完善，很多企業(yè)有IPO以募集資金促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。但登錄資本市場并非一朝一夕能夠完成，企業(yè)應(yīng)規(guī)范自身行為，具備健全的財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)及會計業(yè)務(wù)流程，建立符合自身運(yùn)營的財務(wù)模式，為后續(xù)工作的順利進(jìn)行提供有力支撐[1]。

1 資本市場及IPO輔導(dǎo)期財務(wù)要求

1.1 我國資本市場的特征

目前我國資本市場已經(jīng)具有深圳證券交易所、上海證券交易所、北京證券交易所三大證券交易場所，并且形成了主板、創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板、新三板等多層次的資本市場結(jié)構(gòu)，不同的板塊對上市條件有不同的要求。

1.2 輔導(dǎo)期財務(wù)規(guī)范要求

上市輔導(dǎo)指的是券商、會計師、律師等有關(guān)機(jī)構(gòu)按照證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并上市輔導(dǎo)監(jiān)管規(guī)定》要求，對擬發(fā)行股票上市的公司進(jìn)行的規(guī)范化培訓(xùn)、輔導(dǎo)與監(jiān)督，幫助擬上市公司完善公司治理、規(guī)范營運(yùn)體系，滿足上市要求，從源頭提高上市公司質(zhì)量。財務(wù)規(guī)范包含會計記賬規(guī)范、內(nèi)部控制規(guī)范和財務(wù)制度體系等多種工作，在實(shí)際工作開展階段，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及證監(jiān)會相關(guān)文件要求，保證財務(wù)處理合規(guī)性和財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，財務(wù)報告真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況，借此促進(jìn)企業(yè)IPO工作順利進(jìn)行。

2 企業(yè)IPO存在的主要財務(wù)問題

2.1 企業(yè)獨(dú)立性和關(guān)聯(lián)交易問題

證監(jiān)會要求上市企業(yè)需要具備完整的治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營體系，具有獨(dú)立的經(jīng)營場所和市場開發(fā)能力。獨(dú)立性主要包括五個方面，包括業(yè)務(wù)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、財務(wù)獨(dú)立、人員獨(dú)立和資產(chǎn)完整。其中業(yè)務(wù)獨(dú)立性和財務(wù)獨(dú)立是審核和監(jiān)管的重點(diǎn)，企業(yè)業(yè)務(wù)要有完整獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程，還有證明業(yè)務(wù)交易對價的公允和對企業(yè)的必要性。業(yè)務(wù)獨(dú)立性在IPO審核中問題較多，特別是關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭是企業(yè)管理者需要重點(diǎn)關(guān)注的部分。關(guān)于關(guān)聯(lián)交易在上市輔導(dǎo)審核中對其交易規(guī)模有明確的限定指標(biāo)，并且企業(yè)需要出具關(guān)聯(lián)交易必要性和交易價格公允性的有效證據(jù)，以證明企業(yè)沒有關(guān)聯(lián)交易的利益輸送，滿足審核的獨(dú)立性要求。關(guān)于同業(yè)競爭在實(shí)務(wù)中有很多的隱性業(yè)務(wù)交易需要加以區(qū)分判斷，如果企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)擁有相同的客戶或供應(yīng)商，在訂單獲取和產(chǎn)品定價上可能存在利益輸送的情形，在IPO審核要深層穿透弄清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

2.2 內(nèi)部控制問題

IPO要求企業(yè)具備完整有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)各項管理制度能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)管目的，有效防范風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制體系中，通過各種規(guī)章制度確定了企業(yè)各部門的職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程，但是很多企業(yè)內(nèi)控存在缺陷，容易產(chǎn)生權(quán)責(zé)劃分不清，認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事，與業(yè)務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)，認(rèn)為自己完成部門的業(yè)務(wù)即可，業(yè)務(wù)部門只要按照要求提交財務(wù)要求數(shù)據(jù)便可以，導(dǎo)致很多企業(yè)內(nèi)部控制過分依賴財務(wù)部門，但是財務(wù)部門人員受于專業(yè)知識的限制，對于企業(yè)業(yè)務(wù)部門開展的各項業(yè)務(wù)缺乏足夠充分的了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制受到極大限制；同時企業(yè)內(nèi)控制度可能與實(shí)際運(yùn)營狀況脫節(jié)，企業(yè)的市場狀況、行業(yè)發(fā)展、信息技術(shù)的運(yùn)用，都會對企業(yè)的管流程造成改變，現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度規(guī)定沒有隨現(xiàn)實(shí)變化及時變更修訂，企業(yè)的內(nèi)控制度規(guī)定流于形式，難以發(fā)揮管理作用。如果企業(yè)因?yàn)閮?nèi)控不完善，在經(jīng)營中出現(xiàn)違法違規(guī)的情形，會對企業(yè)IPO上市產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。

2.3 會計政策運(yùn)用和財務(wù)核算問題

會計記賬和財務(wù)核算的規(guī)范性是企業(yè)IPO的重要前提，企業(yè)在IPO輔導(dǎo)期的財務(wù)信息必須準(zhǔn)確無誤，因此擬IPO企業(yè)必須按照最新的會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求進(jìn)行賬務(wù)處理，為財務(wù)報告的可靠性提供有力保障。但在實(shí)際操作很多企業(yè)對會計制度研究不夠準(zhǔn)確，會計記賬方法沒有跟隨準(zhǔn)則及時變更，財務(wù)人員的專業(yè)知識沒有與時俱進(jìn)，造成財務(wù)管理手段和理念無法與外界環(huán)境變化相適應(yīng)；另一方面，由于企業(yè)內(nèi)部管理體制和個人原因不規(guī)范，部分財務(wù)人員流動頻繁，工作交接流程不規(guī)范，對企業(yè)會計核算規(guī)范性和連續(xù)性造成障礙，甚至造成財務(wù)資料的缺失，影響IPO進(jìn)程。因此，對于擬IPO的企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要充分了解部門工作運(yùn)行現(xiàn)狀，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，熟知稅務(wù)籌劃、會計政策變更及評估變更，確保財務(wù)處理符合會計準(zhǔn)則最新要求，財務(wù)資料保存完整，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

3 基于IPO過程企業(yè)財務(wù)規(guī)范措施

3.1 加強(qiáng)重視，制定員工激勵政策

企業(yè)IPO過程中的財務(wù)規(guī)范工作離不開每一位財務(wù)工作人員的努力。首先，企業(yè)要從公司層面加強(qiáng)對財務(wù)部門的重視，把財務(wù)管理上升到經(jīng)營戰(zhàn)略層面，將財務(wù)管理的重要性貫徹到企業(yè)的各個部門及每個人。定期組織財務(wù)知識的培訓(xùn)，制定適當(dāng)獎勵措施，鼓勵財務(wù)人員豐富財務(wù)知識結(jié)構(gòu)，實(shí)時了解國家最新財會政策，為IPO順利進(jìn)行提供足夠的知識儲備。其次，企業(yè)可以出臺必要的可行性激勵措施，利用獎金、分享制等方式將財務(wù)人員的報酬與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展聯(lián)系到一起，以激發(fā)財務(wù)人員的智慧、調(diào)動其管理和勞動熱情，提高財務(wù)人員的道德水平，提高財務(wù)人員的工作效率，以充分發(fā)揮財務(wù)人員的潛能，激發(fā)其工作的積極性和主動性,保證財務(wù)管理水平，為后續(xù)IPO上市審計順利通過提供保障。

3.2 健全業(yè)務(wù)體系和治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)獨(dú)立性

企業(yè)IPO需要具備完整的治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立的業(yè)務(wù)體系，企業(yè)在管理經(jīng)營、人事管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)組織、組織架構(gòu)、納稅籌劃等方面保持獨(dú)立。在管理和人事獨(dú)立性方面：公司的股東、董事、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和董秘等高級管理人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)；財務(wù)獨(dú)立性方面：首先保證財務(wù)人員的獨(dú)立性，企業(yè)財務(wù)人員不能在關(guān)聯(lián)企業(yè)兼職，其次輔導(dǎo)期開始后，保薦機(jī)構(gòu)會重點(diǎn)關(guān)注報告期內(nèi)企業(yè)資金占用情況，企業(yè)要了解資金占用的原因，詳細(xì)披露資金占用情況，包括資金占用發(fā)生額、當(dāng)前占用余額、資金占用時間、用途等，并盡快清理報告期內(nèi)的資金占用行為；業(yè)務(wù)獨(dú)立性方面：首先企業(yè)梳理自身的股權(quán)關(guān)系，確定企業(yè)相關(guān)關(guān)聯(lián)方；其次企業(yè)要制定管控關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)控制度，保證關(guān)聯(lián)交易的公允，有效杜絕企業(yè)關(guān)聯(lián)交易舞弊風(fēng)險發(fā)生的概率；最后是理清關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易，對與關(guān)聯(lián)方的購銷和往來進(jìn)行自查和清理，杜絕不必要的關(guān)聯(lián)交易，對于必要的關(guān)聯(lián)交易要提供完整的業(yè)務(wù)流程，證明交易價格的公允性，減少企業(yè)在IPO上市審核過程中易出現(xiàn)的、資金占用利益輸送等問題[2]。

3.3 健全完善企業(yè)內(nèi)控制度

為避免在IPO過程中受內(nèi)控不規(guī)范的問題影響，導(dǎo)致企業(yè)無法上市，對此可以將會計政策作為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制體系，健全審批流程，充分展示內(nèi)部審計的重要作用。在企業(yè)IPO工作過程中，要充分意識到內(nèi)部控制的重要性，深入分析企業(yè)IPO過程中面臨的各種風(fēng)險，從而制定相對完善的處理流程，提高內(nèi)部控制風(fēng)險的防控效果。首先，要建立合理的工作流轉(zhuǎn)程序，建立必要的授權(quán)和審批機(jī)制，尤其是對“三重一大”事項的聯(lián)簽和集體決策，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性，以此強(qiáng)化內(nèi)部控制對企業(yè)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)和改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；其次，是要建立風(fēng)險的識別、預(yù)警和防范機(jī)制，建立整體性的風(fēng)險控制體系，提高內(nèi)部控制的科學(xué)性和客觀性；最后，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，對比已經(jīng)實(shí)行的內(nèi)部控制管理制度和企業(yè)管理流程，整理出內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以提高內(nèi)部控制對業(yè)務(wù)活動的約束力，提升其管控有效性。對于財務(wù)工作的開展，在內(nèi)控制度建立的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)披露財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的業(yè)績情況，保證上報信息的準(zhǔn)確性。

3.4 正確選擇和科學(xué)運(yùn)用會計政策

企業(yè)IPO階段所面臨工作非常復(fù)雜，只有對財務(wù)工作進(jìn)行合理的規(guī)范，才能夠保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，減少錯誤及問題的出現(xiàn)，發(fā)揮財務(wù)工作的作用和優(yōu)勢，反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況。會計政策是企業(yè)財務(wù)工作所遵循的準(zhǔn)則，同時也是各項會計處理工作的依據(jù)。在IPO過程中，企業(yè)要按照會計準(zhǔn)則要求并結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要制定相對應(yīng)的會計制度，規(guī)避和減少財務(wù)錯誤，保障信息的真實(shí)可靠，對企業(yè)工作實(shí)現(xiàn)更準(zhǔn)確地控制。確保企業(yè)會計處理符合準(zhǔn)則管理要求，重視會計工作規(guī)范化建設(shè)，加強(qiáng)對財務(wù)管理與會計業(yè)務(wù)監(jiān)督的認(rèn)識，為企業(yè)IPO提供保障。

3.4.1 收入核算流程的規(guī)范

企業(yè)營業(yè)收入作為重要利潤報表，是企業(yè)較為關(guān)注的會計問題，同時也是會計的核心工作，全面保證工作效果有助于真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)信息，為后續(xù)決策提供保障。對于IPO企業(yè)財務(wù)規(guī)范的擬定，應(yīng)事先規(guī)范財務(wù)核算流程，通過對傳統(tǒng)核算模式的改進(jìn)，適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀。例如，在以銷售產(chǎn)品為核心展開工作過程中，應(yīng)遵循各項規(guī)定，以購買方接受商品完成安裝檢驗(yàn)作為基礎(chǔ)工作，對存在風(fēng)險商品進(jìn)行分析，盡可能的優(yōu)化收入確認(rèn)流程，規(guī)劃建設(shè)符合企業(yè)發(fā)展的核算方案。強(qiáng)化關(guān)聯(lián)與規(guī)范資金收入的過程中，應(yīng)遵循管理制度要求，通過合理進(jìn)行規(guī)范化處理，保證多種工作的順利進(jìn)行，發(fā)揮不可替代的作用及價值，促使企業(yè)順利通過IPO審核工作[3]。

3.4.2 成本費(fèi)用規(guī)范

成本費(fèi)用管理作為企業(yè)財務(wù)管理的核心部分之一，直接影響企業(yè)的營業(yè)利潤，與企業(yè)規(guī)范化運(yùn)營存在著較為密切的聯(lián)系。在IPO工作開展階段，對應(yīng)不同的情況需要采用不同的控制措施，企業(yè)運(yùn)營中成本費(fèi)用核算所面臨的主要問題，就是核算方法不準(zhǔn)確，不能夠合理分配成本支出，無法反應(yīng)企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)成本，影響會計會計師成本審計，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際營運(yùn)狀況，制約IPO工作的順利進(jìn)行。擬IPO上市企業(yè)財務(wù)成本費(fèi)用的規(guī)范可以為IPO后續(xù)工作進(jìn)行提供可靠支撐，以規(guī)范的財務(wù)制度和科學(xué)發(fā)展體系保障IPO工作的順利開展。

3.4.3 現(xiàn)金流與利潤數(shù)據(jù)的規(guī)范

IPO企業(yè)上市資料在遞交前期，一旦企業(yè)存在財務(wù)指標(biāo)不匹配的情況，會導(dǎo)致多種問題的產(chǎn)生，降低審核通過的概率。對此，在此階段工作運(yùn)行階段，需要對整合上市過程進(jìn)行分析，實(shí)時了解財務(wù)數(shù)據(jù)核算涉及的問題，按實(shí)際情況進(jìn)行綜合整合，將其作為現(xiàn)金流與利潤表的審核基礎(chǔ)，對數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確及不匹配的情況進(jìn)行優(yōu)化整理。其中，在處理利潤數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流數(shù)據(jù)不匹配問題處理階段，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身運(yùn)行情況，了解經(jīng)營特點(diǎn)，做好全面分析與評估，對數(shù)據(jù)偏差問題產(chǎn)生的原因有著透徹的掌握，以便于正確處理問題。對于現(xiàn)金流的記錄，應(yīng)收款項無法真實(shí)反映銷售商品及勞動服務(wù)收到的現(xiàn)金，這種情況會導(dǎo)致實(shí)際收入與現(xiàn)金不協(xié)調(diào)，難以真實(shí)反映準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。所以，在此階段處理工作開展階段，應(yīng)選擇不同的核算方法，對數(shù)據(jù)間不匹配的問題深入分析，選擇符合企業(yè)IPO審核的方式，以政策調(diào)整與數(shù)據(jù)處理反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，將工作處理的作用體現(xiàn)[4]。

3.5 建立健全人才引進(jìn)和培養(yǎng)機(jī)制

企業(yè)想要順利IPO，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，離不開人才的支持。應(yīng)針對實(shí)際情況優(yōu)化管理方式，尤其是是人才管理，根據(jù)自身財務(wù)管理工作崗位對會計核算改革工作的需求制定針對性的人才引進(jìn)計劃，通過招攬管理會計核算領(lǐng)域的專業(yè)化人才來提升財務(wù)管理工作團(tuán)隊的整體能力需要加強(qiáng)對人才培養(yǎng)的重視，企業(yè)要制定內(nèi)部科學(xué)、全面的人才培養(yǎng)體系，并在發(fā)展階段健全多種舉措，實(shí)施切實(shí)可行的管理方案。實(shí)際適合IPO發(fā)展的模式，引入較為專業(yè)的會計認(rèn)識，發(fā)揮不可替代的作用及價值，為后續(xù)工作的開展提供保證。財務(wù)專業(yè)人才的引進(jìn)需要企業(yè)加強(qiáng)重視程度，定期組織財務(wù)參加培訓(xùn)，增強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)容深度，創(chuàng)新IPO審核管理范疇，推進(jìn)工作的順利開展，通過相對較為規(guī)范的工作支撐后續(xù)工作的順利進(jìn)行，為企業(yè)的發(fā)展提供保障[5]。

4 結(jié) 語

總而言之，對于企業(yè)IPO上市審核，受多種因素影響，尤其是財務(wù)規(guī)范與會計工作，與企業(yè)能否成功上市聯(lián)系較為密切。對此，在實(shí)踐工作開展階段，需要對IPO企業(yè)經(jīng)營情況了解充分，企業(yè)應(yīng)緊密聯(lián)系實(shí)際，掌握IPO實(shí)施過程，避免無法順利通過IPO審核而制約企業(yè)的健康發(fā)展。