□文/王衛(wèi)鵬 王 艷

（1.中南建筑設(shè)計(jì)院股份有限公司 湖北·武漢；2.安徽科技學(xué)院 安徽·滁州）

［提要］針對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目在結(jié)算審計(jì)過程中存在的主要問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決辦法，為房產(chǎn)工程行業(yè)在工程實(shí)施過程中或是工程竣工后順利通過結(jié)算審計(jì)提供一定的幫助和依據(jù)，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)工程行業(yè)進(jìn)步。

一、引言

在工程結(jié)算審計(jì)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些相互包庇、做假賬的現(xiàn)象。仔細(xì)核查這種現(xiàn)象的原因，是因?yàn)槟壳肮こ绦袠I(yè)激烈的惡性競(jìng)爭(zhēng)，從而為獲得機(jī)會(huì)而采取低價(jià)投標(biāo)中標(biāo)，導(dǎo)致承包工程的各個(gè)施工部門利潤(rùn)越來越低、甚至幾乎為零。承包工程、組織施工、承擔(dān)施工過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)而無法獲得一定的利潤(rùn)是不可能。因此，施工單位為了盡可能的獲取更高的利潤(rùn)價(jià)值，便從項(xiàng)目規(guī)劃開始直至項(xiàng)目結(jié)束一路跟隨，從細(xì)微之處開始籌謀，尋找利潤(rùn)的突破口。例如，計(jì)劃參與競(jìng)標(biāo)的施工單位與編制圖紙的部分人員利益捆綁，不法拉攏相關(guān)人員，在編制施工圖紙時(shí)在原有要求之上，提高材料的等級(jí)，那么做預(yù)算時(shí)，就可以加大施工成本。在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，這些有水分的虛報(bào)高報(bào)賬目便順其自然的“合規(guī)合矩”了。即使審計(jì)過程中出現(xiàn)疑慮，也可以據(jù)理力爭(zhēng)。更有甚者為了自己的利益，不擇手段，甚至抱著僥幸的心理，審計(jì)發(fā)現(xiàn)小問題就少減多賺，發(fā)現(xiàn)大問題就多減一點(diǎn)少賺，如果沒發(fā)現(xiàn)，利潤(rùn)就更大了。工程項(xiàng)目的最后階段便是竣工結(jié)算審計(jì)，同樣此時(shí)的審計(jì)工作也是到了控制造價(jià)的最后階段。所以，最后階段的工作量大，涉及到材料的材質(zhì)、價(jià)格、數(shù)量等各個(gè)方面的知識(shí)，那么對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力要求更高，但是有時(shí)參與審計(jì)的人員業(yè)務(wù)能力不夠而疏忽等因素造成在結(jié)算審計(jì)造價(jià)時(shí)，價(jià)格虛高也沒有被審計(jì)出來。

二、工程結(jié)算審計(jì)中存在的問題

工程結(jié)算，包括實(shí)體項(xiàng)目核算和非實(shí)體核算。其中，實(shí)體項(xiàng)目核算是對(duì)地產(chǎn)類工程項(xiàng)目在實(shí)施過程中必須工人工資、工程中的建材及輔助材料、機(jī)器械具的雇用和損耗。而這些費(fèi)用的預(yù)先核算和嚴(yán)格執(zhí)行則是房產(chǎn)工程項(xiàng)目賠與賺的關(guān)鍵步驟之一。工程結(jié)算審計(jì)則是作為監(jiān)管工程的保障措施，也是保證嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的防御。它對(duì)增加投資成效、防止不必要費(fèi)用的產(chǎn)生、管控投資數(shù)量和按照工程建設(shè)計(jì)劃撥付款項(xiàng)等都起著舉足輕重的作用。但是，由于一些原因而導(dǎo)致當(dāng)前工程結(jié)算審計(jì)監(jiān)管不到位，沒有將其作用完全發(fā)揮到位，造成工程結(jié)算編寫與申報(bào)的情況沒有條理，不夠完善。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）利用簽證弄虛作假。組織施工的部門通常會(huì)采用簽證的方式來做虛假賬目，因?yàn)樵谑┕み^程中往往會(huì)發(fā)生大量額外的工作量，給辦理施工現(xiàn)場(chǎng)簽證制造虛假制單的機(jī)會(huì)，所涉及的面廣水深。如，一些房屋的改造過程中存在的隱蔽工程，故意增加隱蔽工程的工作量及做法或者不留影像資料。如，百貨公司或超市的改造拆改工程，噴淋管保護(hù)性拆除，實(shí)際上這些拆下來的噴淋管被二次利用的幾率很低，新增噴淋管線多報(bào)，原拆除管二次利用往低報(bào)，以到達(dá)利潤(rùn)最大化。以參照標(biāo)準(zhǔn)圖集為例的一些做法。如果參照標(biāo)準(zhǔn)圖集做法電纜溝，那么電纜溝內(nèi)壁就需要抹一層水泥和砂漿以保證內(nèi)壁的光滑，不會(huì)因內(nèi)壁過于粗糙而損傷電纜表皮，引發(fā)后期的危害。但是在實(shí)際操作過程中，為了減少人工和材料成本，并沒有抹水泥和砂漿，故意不留影像證明材料?？墒窃诤炞C單描述時(shí)，說是完全按參照某圖集的做法操作，由此極易騙取簽證，然后增加利潤(rùn)空間。其次是改變?cè)性O(shè)計(jì)方案。當(dāng)然，原有設(shè)計(jì)方案也不是隨便更改的，主要還是由于有些初期的設(shè)計(jì)本身的瑕疵，有的可能是設(shè)計(jì)單位考慮不縝密，也有的是施工方故意設(shè)置的施工障礙而造成的。當(dāng)需要改變?cè)性O(shè)計(jì)方案時(shí)，施工部門就會(huì)增加許多無關(guān)緊要的工作量，以增加額外的工作量，從而提高施工價(jià)格。

（二）定額套用就高不就低。定額套用通常的辦法是就高不就低，也是施工部門在審核結(jié)算中最常見和最簡(jiǎn)單采用的方法。定額套用詳細(xì)的展現(xiàn)主要有以下兩個(gè)方面：一是同類定額，按照同類材料或工序的實(shí)施價(jià)格套用，為了工程能如期實(shí)施，一般都是就高不就低。因?yàn)橐恍┒~的說明模糊不清，以至于在審計(jì)過程中，審計(jì)員和被審計(jì)方面說法不統(tǒng)一，執(zhí)行依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)也不一致，最后只能靠多方面協(xié)調(diào)商量決定，最終，定額就成了最易于鉆的空子。如零星改造及物料年度集中采購(gòu)招標(biāo)，施工單位以中標(biāo)為目的，預(yù)算存在不平衡報(bào)價(jià)，實(shí)際施工及采購(gòu)過程中，以各種理由繞開低價(jià)名目?jī)?nèi)容，增加合同清單以外的名目，雙方重新商量協(xié)調(diào)施工及材料的價(jià)格達(dá)到提升工程量和造價(jià)。二是取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，與之前的定額套用的辦法相似，也是采用取高不取低的辦法。有些施工部門，在確定一項(xiàng)工程的結(jié)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，自作主張?zhí)岣攉@取費(fèi)用的類別。譬如，將原本按照三類工程核算的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，特意提升為二類取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，由此擴(kuò)大工程造價(jià)。

（三）工程量、單價(jià)計(jì)算故意往大改。這類型的問題可以歸屬于直接修改的范疇。以此來追求定價(jià)的變化，通常使用以下方法：

1、混淆數(shù)字的辦法。在計(jì)算工程量或錄入材料價(jià)格、數(shù)量等數(shù)據(jù)時(shí)，故意將計(jì)算出的工程量或經(jīng)費(fèi)前面的一位或幾位數(shù)字為改大。如果審計(jì)時(shí)，被發(fā)現(xiàn)，那么就以書寫不仔細(xì)或者錄入錯(cuò)誤等搪塞過去。如果沒有被發(fā)現(xiàn)，便是利潤(rùn)價(jià)值的產(chǎn)生。

2、移動(dòng)小數(shù)點(diǎn)法。在施工單位編寫的工程結(jié)算表時(shí)，不改變工程量或經(jīng)費(fèi)的數(shù)字，而是故意將其中的小數(shù)點(diǎn)向后移位一位或幾位，致使最后的經(jīng)費(fèi)瞬間提升十倍，甚至百倍、千倍，最后引起造價(jià)翻倍。

3、重復(fù)計(jì)算法。對(duì)其中一些工程項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算，如鋪設(shè)地板磚等工程就會(huì)要求施工方施工時(shí)實(shí)施對(duì)地面下層的加固、防水、至平等工序及相關(guān)聯(lián)的材料及。但是，在實(shí)際施工單位報(bào)結(jié)算仍然再額外申報(bào)一筆找平層的子目計(jì)算材料費(fèi)和人工費(fèi)，再次提升造價(jià)。如，百貨公司改造過程中施工內(nèi)容增加和變更，合同約定措施費(fèi)包干，施工單位結(jié)算書中額外要求增加腳手架等措施費(fèi)項(xiàng)這些不易于把控的項(xiàng)目使用重復(fù)多次計(jì)算或重復(fù)多次使用簽證。

4、故意出錯(cuò)法。這一類型的出錯(cuò)方式方法基本沒有固定規(guī)律可以遵循，它就像經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的材料價(jià)格一樣，忽高忽低，并無定論可研。它的主要展現(xiàn)方式為是將無規(guī)律可循的項(xiàng)目造價(jià)盡量提高。如結(jié)算套定額過程中，將定額子目消耗量系數(shù)調(diào)大，單價(jià)會(huì)偏高很多，無規(guī)律可循，只能通過套價(jià)軟件版預(yù)算與定額消耗量系數(shù)對(duì)比才能發(fā)現(xiàn)。

（四）有匹配定額子目不套，故意辦理價(jià)格簽證單執(zhí)行。施工部門通常對(duì)部分定額子目所制定的價(jià)格單置若罔聞，不依據(jù)單價(jià)實(shí)施，而是選擇協(xié)商處理的價(jià)格簽證單來結(jié)算，譬如抹墻灰、刮膩?zhàn)拥纫恍﹩我坏淖禹?xiàng)目，用定額單價(jià)過低，無法實(shí)施的理由來和建設(shè)方協(xié)商采用價(jià)格簽證單等來進(jìn)行結(jié)算。其實(shí)，定額不是考慮的哪一項(xiàng)工序，而是從該子項(xiàng)目所在工程項(xiàng)目的全局綜合統(tǒng)籌出來的價(jià)格的，必然會(huì)存在某一工序的利潤(rùn)稍微高一點(diǎn)，那么另一道工序的價(jià)格低一點(diǎn)。而故意辦理價(jià)格簽證單就是為了將低價(jià)的工序太高，由此達(dá)到增加工程造價(jià)的目的。

（五）增加隱蔽工程量。隱蔽工程通常是指上一道工序會(huì)被下一道工序所掩蓋的子目工程，或者是完成工作后難以靠觀察區(qū)分新舊的項(xiàng)目，甚至事后無法核查的維修改造項(xiàng)目。隱蔽工程的主要特點(diǎn)為作業(yè)點(diǎn)多、涉及到的面廣而且分散、隱蔽直接觀察核對(duì)，如墻面抹灰與刮膩?zhàn)?、地面回填與防水層、樓層里布設(shè)強(qiáng)弱電管線、天棚和天溝內(nèi)置的管道設(shè)備等工程涉及到材料的數(shù)量、質(zhì)量都難以在工程竣工后通過直接的觀察進(jìn)行復(fù)核。

（六）工程材料經(jīng)費(fèi)混亂。由于建筑工程施工時(shí)間一般較長(zhǎng)，工程材料在此期間受到市場(chǎng)等實(shí)際因素的影響而波動(dòng)幅度較大，各個(gè)施工環(huán)節(jié)可能為了尋求最高的利潤(rùn)價(jià)值，盡可能高低虛報(bào)預(yù)算，在施工過程中給施工單位管理工程材料經(jīng)費(fèi)帶來難題，也將影響工程的結(jié)算與審核的順利進(jìn)行。

（七）工程結(jié)算材料不完整。工程使用經(jīng)費(fèi)的結(jié)算工作十分的繁瑣且工作量大，由于很多工程結(jié)算材料在工程施工過程中受到施工基層人員和管理混亂的影響而保存不完整，整理不規(guī)范，不利于工程結(jié)算審核。

三、解決措施

工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性非常強(qiáng)的工作，對(duì)審計(jì)員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)素質(zhì)要求很高。工程項(xiàng)目結(jié)束后，結(jié)算審核工作中需工作人員注意很多的相關(guān)事項(xiàng)，也需要對(duì)工作人員有相應(yīng)的管控措施：

（一）建立資料檔案。從工程申報(bào)開始，收集整理每一個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)算資料并按工程進(jìn)展分類裝訂，預(yù)算報(bào)告、采購(gòu)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)督與結(jié)算材料的收集、整理、歸檔、核算應(yīng)當(dāng)同步進(jìn)行。要求施工單位提供周報(bào)及月報(bào)工程量報(bào)表，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)實(shí)量。在施工單位要求加快工程進(jìn)展時(shí)，更要加強(qiáng)權(quán)責(zé)意識(shí)，細(xì)化招標(biāo)文件及相關(guān)指標(biāo)。也可以根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的績(jī)效考核辦法和獎(jiǎng)勵(lì)制度。為了工程的有效實(shí)施，甚至可以從企業(yè)外部聘用專門的項(xiàng)目管理人員。針對(duì)隱蔽工程項(xiàng)目，一定要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)過程中及隱蔽工程影像資料的留底工作和過程監(jiān)察。

（二）嚴(yán)格把控合同關(guān)。注重招標(biāo)文件的細(xì)化及編寫工作。全面考慮影響工程質(zhì)量及進(jìn)展的因素，在招標(biāo)文件中，針對(duì)可能出現(xiàn)的預(yù)測(cè)性問題的解決辦法及措施進(jìn)行約定，制定相應(yīng)的考核條款。另外，簽訂合同時(shí)，對(duì)于工程監(jiān)管、工程結(jié)算、權(quán)責(zé)歸屬等方面必須詳細(xì)明確。合同執(zhí)行過程中，設(shè)置專門的監(jiān)管部門，加大督查力度，確保工程質(zhì)量。

（三）增強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)。近年來，我國(guó)工程資產(chǎn)投入規(guī)模龐大，需要審計(jì)的工程項(xiàng)目也越來越多。同時(shí)，隨著科技的進(jìn)步，涌現(xiàn)出來的各類新材料、新技術(shù)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)水平的要求也越來越高。由此引發(fā)了經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。為充實(shí)審計(jì)力量，保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)相關(guān)部門也需要借助專業(yè)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的力量，充分利用社會(huì)上的專業(yè)力量，發(fā)揮專業(yè)審計(jì)人員的作用；建立相應(yīng)的工程專家?guī)靺f(xié)助審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

（四）強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)人員的業(yè)務(wù)技能。加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)主要材料的品牌管控，要求施工單位嚴(yán)格按品牌庫(kù)采購(gòu)主材，防范施工單位偷換品牌及規(guī)格型號(hào)。同時(shí)，相關(guān)采購(gòu)人員要熟悉工程材料相關(guān)的計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)定，充分了解工程材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，提高造價(jià)預(yù)算的準(zhǔn)確性。

總之，工程項(xiàng)目竣工之后，結(jié)算審計(jì)是成本核算中最重要的環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)章制度，采用科學(xué)的審計(jì)方法和完善的審計(jì)體系進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。因此，需要在工作實(shí)踐中不斷探索總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)有強(qiáng)烈的責(zé)任心，才能杜絕工程結(jié)算審核工作中的各種類型、復(fù)雜的問題。