文/陳曦堯 廣東卓建律師事務(wù)所

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是在經(jīng)濟全球化背景下，為了給外貿(mào)企業(yè)出口提供專業(yè)化服務(wù)而衍生的外貿(mào)服務(wù)新業(yè)態(tài)。近期，我在為一家外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供合規(guī)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)，此類企業(yè)極容易成為外貿(mào)企業(yè)出口騙稅犯罪的“背鍋俠”。

以案反觀外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的刑事風險現(xiàn)狀

近期，廣東某市的一家外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡稱L公司）聯(lián)系到我所在團隊，因其在代理的出口業(yè)務(wù)中，主動發(fā)現(xiàn)實際出口方（以下簡稱B公司）存在多種異常經(jīng)營行為，并且多筆出口業(yè)務(wù)存在退稅單證不齊、物流信息缺失等情況。對此，L公司尋求合規(guī)律師對其公司涉及B公司的業(yè)務(wù)進行合規(guī)風險識別、論證法律風險，并協(xié)助其建設(shè)合規(guī)管理體系。

入場后，合規(guī)律師通過報表審查法、實地走訪法、人物訪談法等進行合規(guī)風險識別。在此過程中，我發(fā)現(xiàn)L公司雖然具有外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的認證資質(zhì)，但其80%的業(yè)務(wù)均以買斷生產(chǎn)廠家貨權(quán)，自己作為出口方的“自營”方式出口。

L公司的業(yè)務(wù)模式為：一、以自營名義出口，其出口貨物實質(zhì)為B公司生產(chǎn)，出口的同一批貨物既和B公司簽訂購貨合同以達到買斷貨權(quán)的目的，又和B公司簽訂《貨物出口合作合同》，代理B公司出口報檢報關(guān)、外匯結(jié)算、出口退稅業(yè)務(wù)。二、雖以自營名義出口，但L公司不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的；不承擔未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責任；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的。三、雖以自營名義出口，但L公司未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、無法接觸外國客商，無法實際掌握貨物物流情況。

L公司的業(yè)務(wù)模式屬于典型的“假自營、真代理”。這種模式在2014—2017年期間以短暫的合法形式存在過。2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號）第一條規(guī)定：外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在滿足一定條件下，可以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物。但2017年9月13日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號）糾正了2014年第13號公告存在的問題，為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口退稅提供了法律依據(jù)及實踐指導(dǎo)，自此“假自營、真代理”業(yè)務(wù)模式成為一種違規(guī)行為。

以案剖析外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的退稅風險原因

在為L公司提供合規(guī)服務(wù)工作期間，我同時了解到該地區(qū)同類公司業(yè)務(wù)模式及現(xiàn)狀，歸納出口代理企業(yè)或者外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)存在退稅刑事風險的原因主要有以下幾點：

行業(yè)生存現(xiàn)狀迫使外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)鋌而走險，增加自身風險。外貿(mào)行業(yè)，訂單為王。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)作為服務(wù)性質(zhì)的公司，在外貿(mào)鏈條上幾乎沒有話語權(quán)。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)明知買斷貨權(quán)以自營名義出口的方式是違規(guī)行為，甚至面臨稅務(wù)罰款和退還退稅的后果。同樣，實際出口方亦深知如自己作為出口方，需要承擔作為退稅主體的一系列風險。因此，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為了成功拿下實際出口方，賺取代理費，不得不接受自己作為出口方的“假自營”業(yè)務(wù)模式。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)實力不足導(dǎo)致內(nèi)控管理制度不完善，無法匹配國家對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的合規(guī)要求和創(chuàng)新發(fā)展。2017年第35號公告中，不僅明確規(guī)定外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代理退稅的條件，還規(guī)定委托代辦退稅備案和代辦退稅備案的具體要求和辦法，更重要的是，要求其履行代辦退稅內(nèi)部風險管控職責及法律責任。建立退稅內(nèi)部風險管理體系，勢必需要投入人力、物力和財力。但現(xiàn)實情況，一是大多數(shù)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為小微企業(yè)，資金實力不夠雄厚，主動開展合規(guī)管理體系建設(shè)的積極性不強；二是很多外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，仍處于傳統(tǒng)外貿(mào)服務(wù)內(nèi)容，報關(guān)、結(jié)匯、退稅成為此類傳統(tǒng)外貿(mào)服務(wù)企業(yè)的三板斧，這和國家支持、倡導(dǎo)的平臺式、數(shù)字化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)尚有差距。

以案促改提出外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)合規(guī)管理體系的建設(shè)路徑

改變“假自營”模式，回歸代辦退稅出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)綜合服務(wù)軌道。

合規(guī)是企業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的必由之路，企業(yè)不能為了賺今天錢而舍棄企業(yè)明天的發(fā)展。出口企業(yè)與外國客商簽訂出口合同，并與外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)簽訂服務(wù)合同，約定以出口企業(yè)作為退稅主體，由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)。根據(jù)“誰退稅、誰主責”的原則，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)僅在未履行相關(guān)監(jiān)管職責且出口企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補繳入庫時，才承擔連帶責任。改變以往“假自營”模式可能帶來短暫的業(yè)務(wù)低潮，建議通過行業(yè)協(xié)會、自發(fā)組織等鼓勵行業(yè)企業(yè)逐步完成業(yè)務(wù)模式變更，共建行業(yè)合規(guī)生態(tài)圈。

完善對出口業(yè)務(wù)真實性的合理審查義務(wù)，建立退稅內(nèi)部風險管控制度。

對出口企業(yè)的經(jīng)營情況進行考察評估，其代辦退稅的出口業(yè)務(wù)進行事前、事中、事后風險識別和把控。建議通過實地考察、資質(zhì)備案等方式，對生產(chǎn)能力、生產(chǎn)設(shè)備、經(jīng)營場所、企業(yè)人員、貨物出口合同訂單、會計賬簿等情況進行核查，并建立完備記錄和臺賬管理。同時，根據(jù)出口企業(yè)的年度出口額，適時調(diào)整對其考察評估的頻率和事項，逐步形成出口企業(yè)供應(yīng)商管理庫，為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)儲備優(yōu)質(zhì)客戶。

搭建企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning, ERP）系統(tǒng)，實現(xiàn)退稅工作流程可視和銜接。ERP系統(tǒng)可有效管理銷售訂單、采購訂單、出運、單證、收付款、核銷、退稅等環(huán)節(jié)，隨時隨地管控業(yè)務(wù)流程，有效提高員工工作效率、提升管理水平。我在L公司的合規(guī)服務(wù)中，認為其ERP系統(tǒng)對業(yè)務(wù)流程管理起到了至關(guān)重要的把控和留痕作用。

加大投入，多方聯(lián)動推進外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新建設(shè)，實現(xiàn)高質(zhì)量、高水平發(fā)展。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)適時加大對企業(yè)數(shù)字化建設(shè)的投入，盡早實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。當前社會，數(shù)據(jù)已成為重要的交易要素，掌握數(shù)據(jù)意味著掌握合作企業(yè)的真實畫像和風險報告。僅憑外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)一己之力很難實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，需要海關(guān)、稅務(wù)局、商務(wù)局等多部門聯(lián)動，政企共同搭建外貿(mào)行業(yè)數(shù)字化平臺，整合傳統(tǒng)外貿(mào)綜合服務(wù)代理企業(yè)和供應(yīng)鏈企業(yè)的資源和優(yōu)勢，為我國外貿(mào)平穩(wěn)增長充當強勁引擎。

提升合規(guī)意識，加大退稅業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)，將合規(guī)履職納入激勵機制。

合規(guī)經(jīng)營，人人有責。業(yè)務(wù)人員作為合規(guī)的第一道防線，其合規(guī)意識直接影響企業(yè)經(jīng)營風險。本著“業(yè)務(wù)誰主管、合規(guī)誰負責”的原則，建議對業(yè)務(wù)人員制定合規(guī)行為準則，明確業(yè)務(wù)崗位合規(guī)職責，通過合規(guī)培訓(xùn)、法規(guī)宣講等方式強化自覺守法、主動合規(guī)意識。加大對出口退稅企業(yè)人員的培養(yǎng)，適當提高招聘門檻，招收專業(yè)對口人才。將合規(guī)履職和薪金等制度掛鉤，形成有效激勵機制。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在國家不斷提高促外貿(mào)便利化水平的背景下，已經(jīng)進入到發(fā)展的裂變期和轉(zhuǎn)型期。我國外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)不僅要加強外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)內(nèi)部風險管理體系建設(shè)，而且應(yīng)創(chuàng)新數(shù)字化商業(yè)模式，運用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，實現(xiàn)華麗轉(zhuǎn)身。因此，出口退稅業(yè)務(wù)的合規(guī)管理和風險識別應(yīng)對，將成為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在一定時期內(nèi)需要攻堅的課題。