王明佳

(山東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100)

1 當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督的現(xiàn)狀及其強(qiáng)化審計監(jiān)督的重要性

1.1 農(nóng)村財務(wù)管理和財務(wù)審計的現(xiàn)狀

近年來，隨著鄉(xiāng)村振興的實施，促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)村財務(wù)也發(fā)生了很大變化，特別是隨著農(nóng)村股份制經(jīng)濟(jì)合作組織規(guī)模的壯大和發(fā)展，財務(wù)管理的主體和職責(zé)也發(fā)生的相應(yīng)的改變，需要對村級財務(wù)及其農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織在籌集資金、管理、產(chǎn)權(quán)關(guān)系和收益分配等進(jìn)行規(guī)范，如何加強(qiáng)對農(nóng)村財務(wù)審計，提高審計監(jiān)督質(zhì)量和成效是社會各界關(guān)注的焦點。農(nóng)村財務(wù)高質(zhì)量的審計工作將是新時期農(nóng)村財務(wù)工作監(jiān)管的重點，農(nóng)村審計監(jiān)督不僅與審計結(jié)果的權(quán)威性息息相關(guān)，而且還會影響當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)活動的正常運行。農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督指的是對農(nóng)村的各種生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)收支情況進(jìn)行審計核對的審計評價行為，以確保其經(jīng)營活動的合理合法性。農(nóng)村財務(wù)審計的對象包括村級財務(wù)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織、專業(yè)類合作社以及村集體承辦企業(yè)等。[3]對農(nóng)村財務(wù)監(jiān)管，一直十分重視，特別是近年來，我國脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，大量資金用于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展，對村級財務(wù)，各地都實行了村賬鄉(xiāng)管，鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立了村賬代理中心，代理會計人數(shù)明顯增加，會計電算化發(fā)展較快，大部分安裝了統(tǒng)一財務(wù)會計軟件，構(gòu)建區(qū)、街鎮(zhèn)、村三級聯(lián)網(wǎng)。財政部會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部印發(fā)關(guān)于 《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)制度》的通知，對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的股權(quán)隸屬關(guān)系及其分配和集體資產(chǎn)管理、資金籌集、財務(wù)管理等方面進(jìn)行了明確解釋和要求，給當(dāng)前規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理提供了依據(jù)。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范農(nóng)村財務(wù)工作，各地都定期開展審計工作，重點圍繞村級財務(wù)收支、土地征用補(bǔ)償、村級重大項目建設(shè)審計和村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、離任審計、信訪問題等進(jìn)行專項審計。從審計方式來看，大部分采取委托中介機(jī)構(gòu)審計的方式開展。從審計結(jié)果運用來看，有些地方審計要求農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計結(jié)果除涉及商業(yè)秘密等不宜公開的情形外，及時向全體村民公開，接受群眾監(jiān)督。對發(fā)現(xiàn)有違紀(jì)違規(guī)或造成集體經(jīng)濟(jì)損失和不良影響的，將視情節(jié)輕重，按規(guī)定上報相關(guān)部門處理。但是我國農(nóng)村財務(wù)管理和審計監(jiān)督涉及面廣，情況復(fù)雜，農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督也遇到很多新問題，尤其是審計監(jiān)管在審計覆蓋面和審計頻次及審計效果等方面還有一些問題亟待加以解決。

1.2 加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)規(guī)范管理、進(jìn)一步健全農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督體系的必要性

黨的十九大報告中提出鄉(xiāng)村振興的戰(zhàn)略，是黨中央從我國農(nóng)村現(xiàn)實情況做出的重大決定。實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展是基礎(chǔ)，如何保障農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，必須加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計工作，健全新形勢下農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督的制度和機(jī)制建設(shè)，為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供保證，確保經(jīng)營活動的合規(guī)、合理、合法。[3]開展農(nóng)村財務(wù)審計一是能夠規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。開展農(nóng)村財務(wù)審計工作是對農(nóng)村的集體資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的一項重要舉措，指導(dǎo)農(nóng)村基層建立健全財務(wù)管理制度，有助于規(guī)范農(nóng)村財務(wù)行為，保障村民的合法權(quán)益，如實反映農(nóng)村財務(wù)狀況，對于政府扶持資金和集體資產(chǎn)，能夠管好用好，合理使用，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通過審計監(jiān)督，能有效監(jiān)督農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織加強(qiáng)管理，建立健全收益分配制度和管理機(jī)制，控制財務(wù)風(fēng)險。二是對會計主管人員的財務(wù)管理職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，能夠督促會計人員按規(guī)定要求，對會計業(yè)務(wù)認(rèn)真審核把關(guān)、防止做假賬等違法行為。三是提高農(nóng)村的資金、資產(chǎn)與資源利用率。近年來黨中央對鄉(xiāng)村實施了一系列的扶持政策，加大了資金投入，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施得以改善。吸引了大批農(nóng)民返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)投資經(jīng)營，大量資金流向農(nóng)村，通過加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計，對各項資金的來源及用途進(jìn)行全面核實審查，農(nóng)村的資金、資產(chǎn)與資源得到有效利用，促進(jìn)農(nóng)村集體資產(chǎn)、資源以及資金保值增值，保證集體資產(chǎn)的安全和完整，防止集體資產(chǎn)流失。四是促進(jìn)農(nóng)村的和諧穩(wěn)定。加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計，能夠有效監(jiān)督農(nóng)村財務(wù)進(jìn)行民主管理、公開透明，保障村民對集體經(jīng)營財務(wù)活動的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，實行民主管理和民主監(jiān)督，保障全體成員享受農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。有效化解農(nóng)村因財務(wù)管理和分配不公等引發(fā)的各種矛盾，提高充村民的主人翁意識，增強(qiáng)村民獲得感和幸福感，有助于構(gòu)建農(nóng)村健康和諧社會，促進(jìn)農(nóng)村的改革發(fā)展和穩(wěn)定。

2 當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)審計工作面臨的問題

2.1 關(guān)于農(nóng)村財務(wù)審計法律法規(guī)制度有待進(jìn)一步明晰

近年來，我國審計相關(guān)法律法規(guī)一直在不斷完善，《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》頒布實施以及新修訂的《中華人民共和國審計法》，對于維護(hù)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展、促進(jìn)審計機(jī)關(guān)依法審計、推動法治政府建設(shè)具有積極意義。特別是2022年1月實施的新修訂《中華人民共和國審計法》，擴(kuò)展了審計監(jiān)督范圍，對于進(jìn)一步推進(jìn)審計全覆蓋，優(yōu)化審計監(jiān)督手段，規(guī)范審計監(jiān)督行為，強(qiáng)化審計查出問題整改，提升審計監(jiān)督效能都有積極的推動作用。

但隨著我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，針對農(nóng)村財務(wù)監(jiān)管，從內(nèi)部審計維度看，缺乏有針對性的具體的法規(guī)和條例，雖然出臺了一些條例規(guī)定，但多是以農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等主管單位日常文件為主，使基層在推進(jìn)農(nóng)村財務(wù)審計工作中，缺乏具體的操作規(guī)則和統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，尤其在審計整改、問題移交、查閱數(shù)據(jù)、翻閱檔案等方面往往出現(xiàn)協(xié)調(diào)和配合不夠，審計整改效率低等情況。村級資產(chǎn)日常監(jiān)管也涉及多個部門，形成多頭管理，效率低、比較難協(xié)調(diào)。

2.2 基層審計工作人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素質(zhì)與當(dāng)前的農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)管不相適應(yīng)

我國農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督工作面廣量大，農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督工作任務(wù)艱巨，需要大量的審計機(jī)構(gòu)和審計人員。當(dāng)前我國基層審計人才良莠不齊，特別是一些基層機(jī)構(gòu)審計執(zhí)業(yè)水平低，缺少既熟悉農(nóng)村財務(wù)、農(nóng)村專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織等農(nóng)村企業(yè)管理、審計、稅務(wù)、法律等領(lǐng)域理論與實務(wù)，又具有豐富職業(yè)經(jīng)驗、懂得如何綜合分析判斷農(nóng)村財務(wù)業(yè)務(wù)情況的高水平復(fù)合型人才。若審計工作人員對農(nóng)村財務(wù)管理等實際業(yè)務(wù)水平不高，遇到企業(yè)舞弊現(xiàn)象時現(xiàn)場查閱資料，必然會影響判斷、降低審計工作效率。此外，個別審計人員中存在著素質(zhì)較差和道德缺失的現(xiàn)象，表現(xiàn)在審計獨立性差，審計舞弊，審計違法處罰輕重不當(dāng)這些問題上，造成審計過失，影響審計報告的質(zhì)量。[4]

2.3 農(nóng)村財務(wù)審計的理念和審計方法有待改變

審計方法是指在審計過程中，用于審計證據(jù)收集的手段和技術(shù)。隨著國民經(jīng)濟(jì)信息化的快速發(fā)展和科技知識的日新月異，現(xiàn)代化技術(shù)手段如物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等已被充分運用到各個行業(yè)當(dāng)中。一方面，這對審計技術(shù)方法提出了更高的要求，若僅僅依賴傳統(tǒng)的審計方法，審計人員無法僅憑經(jīng)驗和主觀判斷得出審計結(jié)論；另一方面，越來越多的舞弊行為和手段利用新技術(shù)更加隱蔽，這給傳統(tǒng)的審計方式增加了難度，不僅增加了時間成本，而且還有可能縱容了不法行為的發(fā)生。因此當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)審計理念需要更新，審計方式、審計手段還需要隨著時代變化進(jìn)行變革。[5]

2.4 審計監(jiān)督效果仍需進(jìn)一步加強(qiáng)

從審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)來講，目前我國審計行業(yè)可劃分為政府審計、民間審計、內(nèi)部審計三類審計組織機(jī)構(gòu)，采取注冊會計師協(xié)會和政府部門相結(jié)合的雙重監(jiān)管體制。若有監(jiān)管部門無法切實履行自己的監(jiān)管職責(zé)，或不能采取強(qiáng)有力的監(jiān)管手段，則會縱容不正當(dāng)審計行為的發(fā)生。此外，由于負(fù)責(zé)審計監(jiān)管工作的部門較多，則有可能導(dǎo)致不同部門之間責(zé)任相互推諉，使監(jiān)管流于形式。[6]從審計主體職責(zé)任務(wù)來講，國家、省級和市級審計的重點是審計國家和省重點下?lián)艿姆龀仲Y金和一些關(guān)系國計民生大的項目，比如財政惠農(nóng)補(bǔ)貼資金、農(nóng)村人居環(huán)境整治、綠色發(fā)展、培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體、農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展等資金分配管理使用情況，而這些也大多采用重點抽查的方式進(jìn)行，而縣級審計機(jī)構(gòu)一是配合上級審計機(jī)關(guān)的重點審計工作，還要兼顧全縣審計工作。因此村委會、村股份經(jīng)濟(jì)合作社的財務(wù)收支的審計監(jiān)管相對乏力，審計人員力量比較薄弱。從審計監(jiān)督內(nèi)容來講，大部分關(guān)注的是村委會財務(wù)收支審計，而農(nóng)村財務(wù)審計的對象不僅僅是村級財務(wù)，還包含村集體經(jīng)濟(jì)組織，農(nóng)村股份制合作組織及一些專業(yè)合作社等，對于這些組織，審計監(jiān)管還比較欠缺，還沒有統(tǒng)一的管理規(guī)定。從審計流程來講，農(nóng)村財務(wù)審計流程不夠詳細(xì)規(guī)范、沒有統(tǒng)一的操作規(guī)范，審計通知書、簽證單，查詢單等等都沒有統(tǒng)一規(guī)定，并且審計整改落實監(jiān)管力度不夠，整改監(jiān)管的主體職責(zé)不明確。

3 加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計，提升審計工作質(zhì)量的有效路徑

3.1 完善農(nóng)村財務(wù)監(jiān)管、農(nóng)村財務(wù)審計法律規(guī)章制度

隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，加強(qiáng)對農(nóng)村財務(wù)監(jiān)管是當(dāng)前農(nóng)村工作中不可忽視的一項任務(wù)。針對農(nóng)村財務(wù)審計，盡快修訂并完善農(nóng)村財務(wù)監(jiān)管、農(nóng)村財務(wù)審計相關(guān)的法律法規(guī)，實現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)審計法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度相互補(bǔ)充、相互支持，同時更要具備實際可操作性，確保農(nóng)村財務(wù)審計，特別是對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計工作有法可依，在法治的軌道上穩(wěn)步前行。首先，明確農(nóng)村財務(wù)審計工作職責(zé)范圍，推動農(nóng)村財務(wù)審計健康發(fā)展。這不僅要求明確依法審查審計工作的具體內(nèi)容，而且要給出針對性的措施。通過細(xì)化審計步驟，使農(nóng)村財務(wù)審計工作的每一步程序都有具體標(biāo)準(zhǔn)可以參照，使審計人員恪守職業(yè)準(zhǔn)則。第二，要更詳細(xì)地規(guī)定農(nóng)村財務(wù)審計人員在審計工作中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，杜絕在行使審計權(quán)職權(quán)的過程中出現(xiàn)縱容違法行為的現(xiàn)象。審計責(zé)任應(yīng)分類歸責(zé)，除根據(jù)具體程序和實務(wù)歸責(zé)外，還應(yīng)根據(jù)具體權(quán)利層級進(jìn)行歸責(zé)，比如審計小組負(fù)責(zé)人的責(zé)任、一般工作人員的責(zé)任等等。第三，在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部也要建立起相對應(yīng)的激勵機(jī)制，在更好地規(guī)范審計人員行為、形成威懾的同時，也可以充分調(diào)動審計工作人員的工作積極性，充分提高審計工作的質(zhì)量。[7]

3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計資源統(tǒng)籌

當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)審計工作量大、面廣、任務(wù)艱巨，與基層審計機(jī)構(gòu)和人員短缺的矛盾越來越突出，必須加以解決。目前對農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督主要有國家審計、省審計、市、縣審計，因此必須整合審計資源，做好國家、省、市、縣四級審計資源統(tǒng)籌，合理安排審計資源，對現(xiàn)有的審計資源合理有效利用，進(jìn)一步加強(qiáng)審計計劃統(tǒng)籌、審計資源整合、審計項目融合、審計結(jié)果利用等，同時還要發(fā)揮社會審計的作用。

3.3 提升農(nóng)村財務(wù)審計工作前瞻性

根據(jù)風(fēng)險防控機(jī)制要求，樹立"防范勝于糾正"的理念，提升對農(nóng)村財務(wù)管理尤其是農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織審計工作的前瞻性，即對農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織運行情況實施有效監(jiān)督、測評，及時發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致貪污、經(jīng)營不規(guī)范等苗頭性問題，積極預(yù)防和源頭治理。具體做法有三點：一是定期組織培訓(xùn)，審計機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對農(nóng)村基層合作經(jīng)濟(jì)組織有關(guān)財務(wù)人員、管理者進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。二是上下級審計機(jī)關(guān)共享審計資源與成果，有利于及早發(fā)現(xiàn)農(nóng)村基層財務(wù)管理出現(xiàn)的問題，提前根據(jù)不同情況加強(qiáng)監(jiān)管，防范和化解管理風(fēng)險，達(dá)到用最少的成本實現(xiàn)最大限度地消除風(fēng)險的目標(biāo)。其過程包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、制定風(fēng)險管理措施、形成長效管理機(jī)制四個方面，用“預(yù)”來預(yù)見、判斷經(jīng)營管理中風(fēng)險的領(lǐng)域，用“防”來建立化解風(fēng)險領(lǐng)域的措施，把審計排查出的風(fēng)險點及時進(jìn)行防控，切實實現(xiàn)“防”的目標(biāo)，盡最大可能減少經(jīng)營管理當(dāng)中的貪腐現(xiàn)象。三是地方行政管理部門利用審計監(jiān)管等發(fā)現(xiàn)的問題及時制定相關(guān)規(guī)章制度，規(guī)范工作流程，強(qiáng)化制度約束。[8]

3.4 強(qiáng)化審計過程監(jiān)督，實施跟蹤審計

為了使審計內(nèi)容更加全面，工作程序安排更加合理，審計整改充分落實，將跟蹤審計作為重要的手段與方式。特別是對農(nóng)業(yè)工程類建設(shè)項目要進(jìn)行跟蹤審計，充分發(fā)揮審計的預(yù)警職能，跟蹤審計工作任務(wù)繁重，只有充分遵循成本兼顧效益原則，才能在進(jìn)行審計分析的時候作出合理判斷、提高效率并降低成本。需要將深化跟蹤審計與審計整改檢查機(jī)制相結(jié)合，審計機(jī)構(gòu)在實施審計的過程中，應(yīng)及時與被審計單位主管部門加強(qiáng)溝通，督促主管部門加強(qiáng)監(jiān)管，并對審計發(fā)現(xiàn)的問題監(jiān)督進(jìn)行整改，提高整改成效。[8]

3.5 加大審計方法創(chuàng)新力度，提高審計質(zhì)量成效

新時代的信息技術(shù)高速發(fā)展，審計工作可選用的方法也變得多樣化，審計部門要不斷推進(jìn)審計理念、審計思路和審計方法創(chuàng)新，在實際工作當(dāng)中，根據(jù)具體情況進(jìn)行多種技術(shù)相結(jié)合的工作方法是提高審計工作質(zhì)量和效率的有效途徑。一是審計人員應(yīng)努力實現(xiàn)傳統(tǒng)審計方式與現(xiàn)代審計方式的充分結(jié)合，注重研究和利用計算機(jī)審計軟件、云計算、搭建審計平臺和大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，逐漸取代傳統(tǒng)手工查賬的方式方法，實現(xiàn)審計技術(shù)和審計手段的革新。[9][10]二是審計人員還要堅持各種類型審計的有機(jī)結(jié)合，例如事后審計和事中審計相結(jié)合、財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與和企業(yè)審計相結(jié)合、審計與審計調(diào)查相結(jié)合等。同時，堅持揭露問題與促進(jìn)整改相結(jié)合、審計監(jiān)督與其他部門監(jiān)督、輿論監(jiān)督相結(jié)合。三是開展審前調(diào)查，要做好審前調(diào)查和審計方案的制定。具體要做好以下幾點：（1）要充分了解被審計的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織基本情況，生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還要深入調(diào)查重點被審項目的具體情況；（2）制定明確的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點，對審計工作組成員并進(jìn)行審前培訓(xùn)；（3）制定審計工作實施方案，運用分析性的測試手段評估審計風(fēng)險，將審計工作方案的審計目標(biāo)具體化；（4）收集與被審計的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營業(yè)務(wù)資料、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、信息化管理情況等與審計項目有關(guān)的情況，收集與相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度。（5）做好審前相關(guān)事務(wù)。完成網(wǎng)上建立項目計劃，按照審計項目規(guī)范化管理的要求，將項目計劃建立情況通過局域網(wǎng)上傳審計項目管理部門和法制主管部門審理。[11]

3.6 提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)及技術(shù)水平

農(nóng)村財務(wù)審計工作人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量起著決定性作用，沒有良好素質(zhì)的審計人員，就會導(dǎo)致審計取證乏力、定性不準(zhǔn)、審計質(zhì)量不高，審計成效達(dá)不到要求。為此，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)做好以下工作：一是定期開展思想道德教育活動，增強(qiáng)審計工作人員的責(zé)任感、使命感；強(qiáng)化法律法規(guī)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)審計人員的法律意識。二是加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計機(jī)構(gòu)每年應(yīng)安排一定時間和經(jīng)費采取多種形式對審計業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其及時掌握最新的政策法規(guī)，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)審計、財稅、信息化等有關(guān)知識，特別是農(nóng)村財務(wù)管理、農(nóng)村集體合作經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理培訓(xùn)等，提高業(yè)務(wù)技能，以適應(yīng)新形勢的要求。[4]