陳淑霞

作者單位：曲阜市人民醫(yī)院

財務(wù)內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對單位財務(wù)經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控的行為。財務(wù)內(nèi)部控制作為醫(yī)院眾多工作中不可或缺的組成部分，對醫(yī)院資金資產(chǎn)安全及醫(yī)院的長期健康發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。但從當(dāng)前現(xiàn)狀來看，盡管各醫(yī)院實施了財務(wù)內(nèi)控體系，但在其運轉(zhuǎn)過程中也暴露出一些問題，如若不及時加以干預(yù)和優(yōu)化，勢必不利于醫(yī)院的長遠發(fā)展。因此，需要針對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題深入細致的加以分析，在此基礎(chǔ)上探索解決這些問題的有效路徑。

一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理工作的重要性

（一）有助于醫(yī)院資金得到更好利用

醫(yī)院實施財務(wù)內(nèi)部控制管理，在綜合醫(yī)院運轉(zhuǎn)情況的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一整理并匯總資金數(shù)據(jù)，了解醫(yī)院各項支出情況，對資金分配加強控制管理，通過科學(xué)規(guī)劃、合理安排，最大限度利用現(xiàn)有資源，不僅能有效避免資金的不必要浪費，還能進一步提高其利用率。

（二）有助于提升醫(yī)院核心競爭力，推動醫(yī)院的健康發(fā)展

財務(wù)內(nèi)控管理讓醫(yī)院資金得到了最大利用，能讓有限的資金用在刀刃上，用在最需要的地方，無論是醫(yī)護人力資源，還是醫(yī)療設(shè)備儀器資源均得以調(diào)動，實現(xiàn)醫(yī)院資源的有效整合。而醫(yī)院資源的合理利用又促進了醫(yī)護人員工作效率及服務(wù)質(zhì)量的提高，對醫(yī)院核心競爭力的提升具有積極促進作用，繼而推動醫(yī)院健康發(fā)展。

（三）有利于及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，確保財務(wù)管理的規(guī)范化

財務(wù)內(nèi)部控制管理能及時了解醫(yī)院財務(wù)狀況，不僅能及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運轉(zhuǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的財務(wù)問題，還可通過對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析，為醫(yī)院各項開支的合理控制提供依據(jù)，并迅速采取改進措施來解決醫(yī)院經(jīng)營中暴露出的財務(wù)問題，提高財務(wù)管理水平，讓醫(yī)院財務(wù)管理更加規(guī)范。

（四）有助于規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)人員專業(yè)水平

對醫(yī)院財務(wù)加強內(nèi)控管理，能讓財務(wù)人員及時發(fā)現(xiàn)工作中隱藏的漏洞以及財務(wù)操作中自身出現(xiàn)的失誤，從而更加謹慎的進行財務(wù)操作，以免操作失誤而發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，并在規(guī)范財務(wù)管理的過程中不斷提高專業(yè)水平。

二、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理工作存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控管理制度有待完善，內(nèi)部控制不到位

在醫(yī)療體制改革的背景下，單位財務(wù)內(nèi)控管理雖然引起了各醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，大多也實施了一系列財務(wù)內(nèi)控管理的措施，但由于相應(yīng)的管理制度還不夠健全完善，無法為財務(wù)人員落實內(nèi)控管理工作提供具體的指導(dǎo)，且對相關(guān)人員的管理權(quán)責(zé)缺乏明晰的規(guī)定，這樣在執(zhí)行內(nèi)控管理的過程中相關(guān)崗位人員易出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象。由于財務(wù)內(nèi)控管理制度不夠完善，難以更好地約束財務(wù)人員的工作行為，加之很多醫(yī)院更側(cè)重于關(guān)注醫(yī)療管理工作，對于財務(wù)內(nèi)控管理，醫(yī)院其他部門職工甚至領(lǐng)導(dǎo)者都認為財務(wù)部門就是后勤保障部門，財務(wù)內(nèi)控管理不及醫(yī)療管理工作重要。領(lǐng)導(dǎo)和職工的不重視，造成財務(wù)內(nèi)控管理未能嚴格按照相關(guān)文件規(guī)定來執(zhí)行，難以落到實處，以致個別醫(yī)院的會計信息與實際不符，存在失真現(xiàn)象。

（二）成本核算方法不夠科學(xué)

成本核算能否真實反映成本支出及其控制情況，與財務(wù)人員的核算方法具有密切關(guān)系。通常醫(yī)院財務(wù)人員在進行成本核算時，既要核算直接成本又要核算間接成本，再將核算的這兩部分成本分攤至醫(yī)院各科室。但部分財務(wù)人員在核算間接成本時，未能選用科學(xué)的核算方法，以致核算出來的結(jié)果難以真實反映醫(yī)院的各項支出及成本控制的實際情況。同時，成本核算需要真實的數(shù)據(jù)來支撐，這就需要財務(wù)部門與審計部門配合默契，才能得到具體而詳實的數(shù)據(jù)，若上述兩部門不能相互配合，則醫(yī)院成本核算的準確性也有待商榷。此外，財務(wù)人員工作態(tài)度的優(yōu)劣、專業(yè)素質(zhì)的高低也對財務(wù)監(jiān)管工作造成直接影響，難以保證會計核算工作的高質(zhì)量。

（三）財務(wù)風(fēng)險意識不足，風(fēng)險預(yù)警機制不完善

醫(yī)院在開展籌集資金、投入資金、資金回收及利益分配等一系列財務(wù)活動時，若不注意財務(wù)風(fēng)險的防范，極有可能因財務(wù)管理制度存在漏洞、經(jīng)營管理方式不合理或其他不確定性因素而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，造成醫(yī)院的財務(wù)管理工作出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)利益糾紛或降低醫(yī)院效益。財務(wù)風(fēng)險一旦產(chǎn)生不僅會影響醫(yī)院的正常經(jīng)營，甚至有資金流斷裂的可能，使醫(yī)院運轉(zhuǎn)呈癱瘓狀態(tài)。因此，對于財務(wù)風(fēng)險的防范不僅要有健全完善的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理制度，而且醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員還要具備高度的風(fēng)險意識。但從當(dāng)前現(xiàn)狀來看，一些醫(yī)院的財務(wù)人員顯然缺乏足夠的風(fēng)險意識，未能利用海量財務(wù)數(shù)據(jù)鎖定潛藏的風(fēng)險因素。同時在風(fēng)險預(yù)警機制方面，很多醫(yī)院雖然制定了風(fēng)險預(yù)警機制，但尚未形成上至醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、下至基層職工的全員積極參與、全流程全范圍控制的風(fēng)險防范體系，這也造成一些具有隱匿性的風(fēng)險因素隱藏于醫(yī)院各項業(yè)務(wù)中令財務(wù)人員難能及時發(fā)現(xiàn)。此外，醫(yī)院在制定風(fēng)險預(yù)警措施時，未立足于全局的視角來考慮，以致其有效性大打折扣，風(fēng)險措施實施不及時，無法讓財務(wù)風(fēng)險問題得到根本解決。

（四）財務(wù)內(nèi)控信息溝通不暢

財務(wù)內(nèi)控管理并不是醫(yī)院某一個部門或某些相關(guān)崗位人員的工作，而是整個醫(yī)院全員都必須參與和配合的工作，需要建立全面的內(nèi)控信息溝通機制。醫(yī)院所有科室各個崗位職工都應(yīng)對各自的成本控制以及所處崗位相應(yīng)風(fēng)險防范的職責(zé)有著清晰而明確的認識，對于財務(wù)內(nèi)控管理信息要有基本了解，并及時向上級反饋經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的有關(guān)財務(wù)管理的問題，以便讓問題得到及時解決。但從當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控信息溝通情況來看，很多醫(yī)院存在內(nèi)控信息溝通不暢的問題，究其原因在于各科室協(xié)調(diào)配合度不強，對財務(wù)內(nèi)控管理缺乏足夠支持和配合，財務(wù)信息的傳輸與獲取受到阻礙。另外，信息公開制度未落到實處，有些科室傳輸?shù)男畔⒋嬖趦?nèi)容不全、信息不準、不可靠等問題，無疑加大了財務(wù)人員信息篩選的難度。

（五）缺乏健全的財務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)督機制

財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督通常由醫(yī)院的內(nèi)部審計部門或外聘專業(yè)審計機構(gòu)來完成，但很多醫(yī)院出于成本考慮未外聘專業(yè)審計機構(gòu)，而是在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置審計部門，且審計人員很多由財務(wù)人員兼任，這就導(dǎo)致審計結(jié)果難以保證其公平公正性。即便有些醫(yī)院設(shè)置了獨立的審計部門，但審計人員由于專業(yè)知識的不足，無法將各項業(yè)務(wù)及其他部門完全獨立來看待，在審計工作中對于其他部門的指令過于聽從，這樣勢必難以有效監(jiān)督工作流程。此外，一些醫(yī)院的內(nèi)審部門并未有明確的工作內(nèi)容，受諸多因素影響，審計工作往往只是簡單地進行事后核算，而未真正在醫(yī)院內(nèi)部全面開展監(jiān)督審查工作，存在流于形式的現(xiàn)象。

三、優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的路徑

（一）健全完善財務(wù)內(nèi)控制度，強化全員內(nèi)控意識

醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控管理要達到預(yù)定目標(biāo)，首先，必須建立健全完善的財務(wù)內(nèi)控制度。無論是現(xiàn)金管理，還是收入支出或收費憑證管理，只要是涉及有關(guān)醫(yī)院經(jīng)濟活動管理的事項，無一例外均應(yīng)建立相應(yīng)的財務(wù)管理制度，保證財務(wù)內(nèi)控制度全面覆蓋所有經(jīng)濟活動。如此，才能為財務(wù)內(nèi)控管理提供制度依據(jù)、為各項經(jīng)濟活動提供財務(wù)行為指導(dǎo)，從而讓醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制水平得到提升。同時在建立具體的制度時，要保證相關(guān)崗位人員各自權(quán)責(zé)的的清晰明確，避免相互推脫責(zé)任、扯皮等現(xiàn)象的發(fā)生。不同崗位財務(wù)人員的權(quán)責(zé)應(yīng)相互制約、相互監(jiān)督，如會計負責(zé)會計核算、政府采購管理、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算外資金管理、財政票據(jù)管理、工資管理、醫(yī)藥費報銷等工作內(nèi)容；出納負責(zé)日常資金收支、銀行票據(jù)保管等工作，二者間不得相互參與和干涉。此外，為保證內(nèi)控制度落實到位，醫(yī)院要強化全員內(nèi)控意識，加大力度宣傳財務(wù)內(nèi)控管理對于醫(yī)院經(jīng)營管理的必要性和對于醫(yī)院長期發(fā)展的重要性，從而轉(zhuǎn)變醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及職工觀念，使大家充分認識到財務(wù)內(nèi)控管理也是醫(yī)院所有工作中不容忽視的重要工作內(nèi)容，從而加大對內(nèi)控管理工作的支持與配合，嚴格按內(nèi)控管理制度規(guī)定執(zhí)行，確保內(nèi)控管理工作的順利開展并控制到位。

（二）做好會計基礎(chǔ)工作

針對會計信息質(zhì)量低、會計核算方法不科學(xué)等問題，需要醫(yī)院在落實財務(wù)內(nèi)控管理過程中做好會計基礎(chǔ)工作，使其快捷完善，從而讓財務(wù)管理水平得到根本性的提高，資金安全得到有效保障。醫(yī)院內(nèi)部控制能否有實效性的提高與會計基礎(chǔ)工作是否完善具有重要關(guān)系。例如，若財務(wù)人員自身工作就存在問題，內(nèi)部控制也就無從說起，無從著手。因此，為防止因財務(wù)人員自身工作問題而造成內(nèi)控成效不佳，不僅要對財務(wù)會計的組織結(jié)構(gòu)加以完善和優(yōu)化，還要注重對財務(wù)人員整體專業(yè)素質(zhì)的提升。醫(yī)院可通過定期內(nèi)部培訓(xùn)、外送培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方式來提高財務(wù)人員的工作能力，從而規(guī)范會計核算方法、監(jiān)督會計核算過程。此外，還可利用會計電算化等先進技術(shù)手段讓核算科學(xué)性、準確性、效率性均得到提高，并在核算過程中注重新方法、新技術(shù)的引入，對原始憑證、票據(jù)等進行妥善保管，在此基礎(chǔ)上編制各類財務(wù)報表，真實反映醫(yī)院財務(wù)水平?？傊?，內(nèi)控工作應(yīng)貫穿醫(yī)院財務(wù)運行全過程的始終，尤其是在重點環(huán)節(jié)上更應(yīng)加強監(jiān)管，以保證內(nèi)控實施的成效。

（三）強化風(fēng)險防范意識，構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

醫(yī)院要積極營造財務(wù)風(fēng)險管理氛圍，強化全員財務(wù)風(fēng)險意識。尤其是醫(yī)院的財務(wù)人員更應(yīng)定期參加財務(wù)風(fēng)險意識培訓(xùn)，只有充分認識到財務(wù)風(fēng)險的危害性才能更好地加強對風(fēng)險的防范，充分利用財務(wù)數(shù)據(jù)從中尋找潛在風(fēng)險因素，對于異常值或敏感性指標(biāo)應(yīng)實施全方位動態(tài)監(jiān)控，以便將財務(wù)風(fēng)險扼殺在搖籃中。同時，在對現(xiàn)有財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制進一步完善的基礎(chǔ)上應(yīng)構(gòu)建全員參與的風(fēng)險防范體系，將風(fēng)險與各崗位職工的績效考核相掛鉤，讓各崗位職工對于財務(wù)風(fēng)險均能時刻保持警惕心，學(xué)會從經(jīng)濟活動的蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，并及時上報上級。此外，風(fēng)險預(yù)警措施應(yīng)立足于全局來考慮，保證風(fēng)險預(yù)警措施實施的可行性及可操作性，以便及時解決財務(wù)風(fēng)險問題，提高內(nèi)控管理的有效性。

（四）加強信息溝通，奠定內(nèi)控工作開展的良好基礎(chǔ)

信息溝通是醫(yī)院內(nèi)部控制中的核心環(huán)節(jié)之一，良好順暢的信息溝通能為內(nèi)控工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。一方面，醫(yī)院各科室之間、科室上下級之間均要加強信息的溝通與傳遞，建立通暢的信息溝通渠道。無論是醫(yī)院管理層還是一線職工對于所從事的經(jīng)濟活動均應(yīng)在授權(quán)允許下進行，履行相應(yīng)的程序并留痕，從而防止醫(yī)院內(nèi)部人員徇私舞弊或濫用職權(quán)。另一方面，醫(yī)院應(yīng)配置智慧醫(yī)院一體化HRP系統(tǒng)，以便財務(wù)部門、審計部門及時了解醫(yī)院的各項經(jīng)營活動，讓信息遞更加快速而方便。此外，醫(yī)院在加強內(nèi)控信息溝通時，要積極引入云計算、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理的效率，為醫(yī)院財務(wù)信息的高效傳遞創(chuàng)造良好條件。

（五）健全財務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)督機制

為保證醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督審查落到實處，應(yīng)健全管理內(nèi)控監(jiān)督機制，并從以下幾方面來落實。一是建立由具有專業(yè)審計資格人員組成的獨立的內(nèi)部審計部門，醫(yī)院院長直接對審計部門進行領(lǐng)導(dǎo)，下達審計指令，審計部門獨立完成審計工作，獨立出具審計報告，以有效監(jiān)督審查醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控情況。二是明確審計工作的范圍，對醫(yī)院經(jīng)濟活動中所涉及的各個環(huán)節(jié)均要實施監(jiān)督審查，無論是醫(yī)院日常的收入支出、資產(chǎn)盤點清查還是醫(yī)院的籌資、投資等需要大額資金的重大活動項目，均應(yīng)列入審計范圍。三是加強審計人員的培訓(xùn)，同時引進審計專業(yè)的優(yōu)秀人員充實審計隊伍，提升審計部門整體業(yè)務(wù)水平，更好地為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的監(jiān)督審核奠定堅實基礎(chǔ)。