唐文彬 劉 濤

作者單位：南京住房公積金管理中心

自全國實行住房公積金制度以來，住房公積金管理部門歷經(jīng)三十年的發(fā)展，在改善繳存職工住房條件，推動房地產(chǎn)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。公積金會計核算作為住房公積金管理的重要組成部分，如何適應(yīng)住房公積金業(yè)務(wù)發(fā)展的新需求，完善住房公積金會計核算制度是一個值得研究的課題。為此，本文對現(xiàn)行的《住房公積金會計核算辦法》和《住房公積金會計核算辦法補充規(guī)定》進行分析，指出現(xiàn)行會計核算過程中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策，以促進住房公積金會計核算工作的完善。

一、住房公積金會計核算存在的問題及分析

（一）跨年度定期存款未計提利息

為了實現(xiàn)“保值增值”的目標，住房公積金中心將部分資金辦理了定期存款。針對跨年度的定期存款，由于目前年終不能取得銀行利息結(jié)算單據(jù)而不能確認本年度利息收入，待到下一年度到期取得銀行利息結(jié)算單據(jù)時才能確認利息收入，這一做法違背了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，不能如實反映當期收益情況，也不符合收入和支出配比的原則。

（二）貸款風(fēng)險準備金計提方式存在不合理性

計提貸款風(fēng)險準備金的目的是用于彌補尚未識別的可能發(fā)生的貸款損失，用于核銷住房公積金貸款壞賬損失?，F(xiàn)階段住房公積金貸款風(fēng)險準備金的計提方式主要是在增值收益中進行分配，不是在支出（費用）中計提，與在貸款風(fēng)險的結(jié)合度不高，不利于真實反映當期的住房公積金增值收益情況，也不利于平衡不同年度之間收益，影響增值收益分配的合理性。

（三）業(yè)務(wù)支出匹配性不足

收入支出類科目核算中，業(yè)務(wù)支出主要包括利息支出、歸集手續(xù)費支出和貸款手續(xù)費支出。對于與住房公積金業(yè)務(wù)密切相關(guān)的有關(guān)開支，如網(wǎng)絡(luò)運行費、信息費、機房電費等，未在住房公積金業(yè)務(wù)支出中核算，而是在住房公積金管理中心自身運行的管理費用中列支，不符合“收入和支出配比”的原則，不利于真實反映公積金業(yè)務(wù)增值收益情況，同時也虛增了住房公積金管理中心機構(gòu)運行的成本。

（四）逾期貸款未實行分階段核算

現(xiàn)有的“逾期貸款”科目用于核算借款合同約定到期未歸還的委托貸款。委托貸款發(fā)生逾期時，由“委托貸款”科目轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，但對達到貸款損失認定條件但未經(jīng)批準的逾期貸款，仍以“逾期貸款”科目核算。由于公積金貸款損失核銷要報省級財政部門審批，經(jīng)第三方審計、住房公積金中心申請、住房公積金管委會同意、同級財政部門審核、省級財政部門會同住建部門審批，環(huán)節(jié)較多時間較長，因缺少相應(yīng)過渡科目核算，未能真實反映住房公積金的貸款損失程度。

（五）跨中心資金融通業(yè)務(wù)沒有明確規(guī)定

由于各城市住房公積金使用率不同，有的住房公積金管理中心資金十分緊張，有的住房公積金管理中心資金長期“沉睡”。為充分發(fā)揮住房公積金整體使用效率，住建部、財政部、人民銀行等部門鼓勵不同區(qū)域公積金中心之間融通資金?，F(xiàn)行會計核算辦法對跨中心資金融通相關(guān)的會計核算沒有明確規(guī)定。

（六）業(yè)務(wù)差錯調(diào)整缺少有關(guān)規(guī)定

針對住房公積金業(yè)務(wù)會計核算中的會計差錯調(diào)整無相關(guān)規(guī)定。實際工作中，有時會出現(xiàn)單位多繳公積金、公積金貸款還本付息托收重復(fù)扣款等情況，在查明發(fā)生原因之前，缺少“掛賬”科目；發(fā)現(xiàn)的涉及以前年度損益的會計差錯，由于沒有對應(yīng)會計差錯調(diào)整科目，無論金額大小都只能調(diào)整當期數(shù)據(jù)，無法反映會計差錯的實際情況。

（七）增值收益分配范圍有待優(yōu)化

現(xiàn)有的增值收益分配范圍主要是貸款風(fēng)險準備、管理費用和城市廉租住房建設(shè)補充資金三個方面，其中，管理費用和城市廉租住房建設(shè)補充資金作為專項應(yīng)付款上繳地方財政。隨著房價不斷提高和住房公積金資金規(guī)模的不斷擴大，公積金貸款額度需要適時提高，公積金提取范圍逐漸擴大，需要積累儲備一定自有資金用于公積金政策的調(diào)整。由于房地產(chǎn)市場波動較大，導(dǎo)致住房公積金需求也隨之波動。當公積金供需出現(xiàn)缺口時，因公積金中心不能直接向銀行貸款融資，需要一定的資金儲備應(yīng)對流動性風(fēng)險。此外，日常辦理公積金提取、貸款等業(yè)務(wù)，需要一定資金用于周轉(zhuǎn)?，F(xiàn)有的增值收益分配沒有考慮政策調(diào)整準備金、風(fēng)險準備金和周轉(zhuǎn)金，造成公積金運轉(zhuǎn)和發(fā)展資金不足。

（八）會計報表種類需完善和附注的缺失

現(xiàn)有住房公積金會計報表類型主要包括是資產(chǎn)負債表、增值收益表和增值收益分配表，但缺少現(xiàn)金流量表。住房公積金業(yè)務(wù)涉及資金規(guī)模大，資金流動頻繁、需求波動大，流動性管理是住房公積金管理的重要內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表主要反映在一定時期內(nèi)的資金的流入和流出情況，便于提早做好資金預(yù)測和安排，滿足住房公積金流動性管理的需要。

報表附注是對會計報表中列示的項目所做的進一步說明，以及對未能在報表中列示項目的說明，而現(xiàn)有的核算辦法并沒有體現(xiàn)附注的內(nèi)容。

二、住房公積金會計核算的優(yōu)化建議

（一）增設(shè)“應(yīng)計利息”會計科目核算跨年度定期存款

基于“收入支出配比原則”，年終對于跨年度到期住房公積金定期存款，根據(jù)約定的利率和期間計提利息收入，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”科目。下一年度到期取得銀行利息結(jié)算單據(jù)時，借記“住房公積金存款”科目，貸記“應(yīng)計利息”科目（歸屬于上一年度的利息收入）、“業(yè)務(wù)收入”科目（應(yīng)計入下一年度部分利息收入），有利于真實反映當年增值收益情況。

（二）貸款風(fēng)險準備金在增值收益分配前計提

基于“謹慎性原則”，在增值收益分配前按照貸款風(fēng)險的分類分比例計提貸款風(fēng)險準備金，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目。當期計提的壞賬準備大于賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“信用減值損失”科目，貸記本科目。應(yīng)計提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減已計提的貸款風(fēng)險減值準備，借記本科目，貸記“信用減值損失”科目。當期計提貸款風(fēng)險準備，有助于公允反映住房公積金增值收益的真實情況。

（三）進一步細化業(yè)務(wù)支出的內(nèi)容

進一步細化業(yè)務(wù)支出的固定支出范圍，將住房公積金業(yè)務(wù)中的網(wǎng)絡(luò)運行費、信息費、機房電費等與公積金業(yè)務(wù)密切相關(guān)的支出納入公積金業(yè)務(wù)支出范圍，不再在住房公積金管理中心自身運行的管理費用中列支。通過在業(yè)務(wù)支出科目下增設(shè)明細科目核算，一方面符合業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)支出的配比性；另一方面有利于準確客觀的反映管理機構(gòu)的運行成本。

（四）增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”科目分階段核算逾期貸款業(yè)務(wù)

通過增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”科目，清晰反映逾期貸款所處的階段。對合同約定到期未歸還的委托貸款但未達到貸款損失認定條件，借記“逾期貸款”，貸記“委托貸款”科目；收回逾期貸款，借記“住房公積金存款”科目，貸記“逾期貸款”和“應(yīng)收利息”科目。對逾期貸款達到貸款損失認定條件但未經(jīng)批準的委托貸款，借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“逾期貸款”，并停止計提應(yīng)收利息。經(jīng)批準后，借記“貸款風(fēng)險準備”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。核銷后的貸款又收回，借記“住房公積金存款”，貸記“貸款風(fēng)險準備”。

（五）增設(shè)“拆入資金”和“拆出資金”科目

增設(shè)“拆入資金”和“拆出資金”科目，用于核算跨中心融通資金核算住房公積金拆入和拆出的資金及其償還情況。

（六）明確業(yè)務(wù)(會計)差錯相關(guān)規(guī)定

出現(xiàn)單位多繳公積金、公積金貸款還本付息托收重復(fù)扣款等情況，在查明發(fā)生原因之前，在“其他應(yīng)付款”科目核算。發(fā)現(xiàn)騙提套取公積金時，同時計入“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”科目，便于催收騙提套取公積金的管理；收回騙提套取公積金時，借記“住房公積金存款”，貸記“其他應(yīng)收款”,同時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“住房公積金”。增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目用于核算前期的重要會計差錯，真實反映住房公積金財務(wù)狀況。

（七）合理界定增值收益分配范圍

住房公積金事業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展離不開增值收益的積累，在現(xiàn)有增值收益分配的基礎(chǔ)上，將“風(fēng)險準備金”從增值收益分配中計提調(diào)整至從“業(yè)務(wù)支出”計提，作為“委托貸款”備抵項目。同時，增設(shè) “政策調(diào)整準備金”“流動風(fēng)險準備金”和“公積金周轉(zhuǎn)金”等科目應(yīng)對住房公積金發(fā)展過程中面臨的政策調(diào)整和流動性等方面的問題，為住房公積金行業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展提供基礎(chǔ)。

（八）完善相關(guān)會計報表和附注

增加住房公積金資金流量表。資金流入項包括：住房公積金匯繳、回收個人公積金貸款（本息）、回收項目貸款資金（本息）、借入拆入資金、周轉(zhuǎn)金利息收入、定期存款利息收入等；資金流出項包括：住房公積金提取、發(fā)放個人公積金貸款、發(fā)放項目公積金貸款、歸還拆入資金、向財政上繳收益（廉租房和中心管理費用）、歸集和貸款業(yè)務(wù)手續(xù)費支出、拆出資金等。利用資金期末金額=期初存款金額+（當期資金流入-當期資金流出）的等式關(guān)系，通過信息化系統(tǒng)實現(xiàn)自動提取各類資金流入和流出并自動計算資金凈流量，不僅能清晰反映一定期間內(nèi)的資金變動情況，為住房公積金資金管理提供決策支持，而且還能利用資金平衡關(guān)系，發(fā)現(xiàn)資金流入流出中存在的問題。

住房公積金附注應(yīng)重點說明期末結(jié)賬前未經(jīng)批準的事項、期間內(nèi)重大政策調(diào)整事項（包括最高貸款額、貸款范圍等）、重大會計差錯、相關(guān)口徑和計提比例的變化等。

住房公積金會計核算的進一步優(yōu)化，有利于充分發(fā)揮會計核算在住房公積金運營和服務(wù)中的基礎(chǔ)作用，有利于上級監(jiān)管部門、管理決策者、繳存職工和社會公眾獲取準確完整的財務(wù)信息，加強住房公積金監(jiān)督管理，確保住房公積金事業(yè)健康有序發(fā)展。